第六章短期经营决策

1、第六章第六章 短期经营决策短期经营决策n第一节第一节 决策分析概述决策分析概述n第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念n第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法n第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）n第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）n第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）n第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策n第八节第八节 定价决策定价决策第一节第一节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念n决策的分类决策的分类n短期经营决策的定义短期经营决策的定义n短期经营决策的内容短期经营决策的内容n短期经营决策方案种类

2、短期经营决策方案种类n短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素决策的分类决策的分类n按决策重要程度分类按决策重要程度分类 战略决策战略决策 战术决策战术决策n按决策条件肯定程度分类按决策条件肯定程度分类 确定型、风险型、不确定型决策确定型、风险型、不确定型决策n按决策时期长短分类按决策时期长短分类 短期（生产、定价）决策短期（生产、定价）决策 长期（建设项目、新增固定资产和更新改造）决策长期（建设项目、新增固定资产和更新改造）决策短期决策的定义短期决策的定义n短期经营决策是指决策结果只会影响或决短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业定企业近期（一年或一个营运周期）近期（

3、一年或一个营运周期）运营运营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。济效益而实施的决策。短期决策的内容短期决策的内容n生产决策生产决策是否生产是否生产? 生产多少生产多少?(是否增产是否增产)生产什么生产什么? 如何生产如何生产?n定价决策定价决策如何确定最优价格如何确定最优价格? 决策方案的种类决策方案的种类n单一方案单一方案 接受或拒绝接受或拒绝n多方案多方案 互斥方案互斥方案 排队方案排队方

4、案 组合方案组合方案n本章只讨论单一方案和互斥方案两种形式本章只讨论单一方案和互斥方案两种形式 短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素n 生产经营能力生产经营能力n 相关业务量相关业务量n 相关收入相关收入n 相关成本相关成本1、生产经营能力、生产经营能力n最大生产经营能力最大生产经营能力 n正常生产经营能力正常生产经营能力n剩余生产经营能力剩余生产经营能力n追加生产经营能力追加生产经营能力生产经营能力概念生产经营能力概念n是指在一定时期（通常为一年）内和一定生产技是指在一定时期（通常为一年）内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生术、组织条件下，企业内部

5、各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或加工处理服务条件，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。一定原材料的能力。n是企业生产经营活动的基本依据，是企业自身各是企业生产经营活动的基本依据，是企业自身各种条件综合配置和平衡的结果，也是企业技术能种条件综合配置和平衡的结果，也是企业技术能力和管理能力的综合。力和管理能力的综合。 最大生产经营能力最大生产经营能力n又叫理论生产经营能力又叫理论生产经营能力,是指企业在不追加是指企业在不追加资金投入的前提下资金投入的前提下,百分百有效利用现有人百分

6、百有效利用现有人财物可能实现的生产经营能力财物可能实现的生产经营能力,它是生产经它是生产经营能力的上限营能力的上限.正常生产经营能力正常生产经营能力n又叫计划生产经营能力又叫计划生产经营能力,即已纳入企业年度即已纳入企业年度计划计划,充分考虑现有市场容量、生产技术条充分考虑现有市场容量、生产技术条件、人力资源情况、管理水平、以及可能件、人力资源情况、管理水平、以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力。经营能力。剩余生产经营能力剩余生产经营能力n(1)绝对剩余生产经营能力绝对剩余生产经营能力 指暂时未被利用的生产经营能力，是指企业指暂时未被利用的生

7、产经营能力，是指企业最大最大生产经营能力与正常生产经营能力之差生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生，属于生产经营的潜力。产经营的潜力。n(2)相对剩余生产经营能力相对剩余生产经营能力 指由于受市场容量或经济效益原因影响，指由于受市场容量或经济效益原因影响，决策规决策规划的生产经营规模小于正常生产经营能力的差额划的生产经营规模小于正常生产经营能力的差额，也指闲置的那部分生产经营能力。也指闲置的那部分生产经营能力。追加生产经营能力追加生产经营能力n根据需要和可能，通过追加资金投入等措施而根据需要和可能，通过追加资金投入等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产增加的，超过最大生产经营能

8、力的那部分生产经营能力。经营能力。n临时性追加的生产经营能力临时性追加的生产经营能力 通过临时租赁而形成的生产经营能力通过临时租赁而形成的生产经营能力n永久性追加的生产经营能力永久性追加的生产经营能力 通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力 2、相关业务量、相关业务量n相关业务量是指在短期经营决策中必须相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。产量或销量。3、相关收入、相关收入n相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在

9、短期经营决策中必须予以策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。充分考虑的收入，又称有关收入。 n如果某项收入如果某项收入只属于某个经营决策方案只属于某个经营决策方案，即若有，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。是相关收入。 4、相关成本、相关成本n相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充

10、分考虑的成本。充分考虑的成本。n如果某项成本如果某项成本只属于某个经营决策方案只属于某个经营决策方案，即若有，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。是相关成本。增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本 付现成本付现成本相关成本的内容相关成本的内容专属成本专属成本 可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本机会成本机会成本n指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。的最大价值。n机会

11、成本是由选择产生的：机会成本是由选择产生的：一种经济资源往一种经济资源往往具有多样用途，选择了一种用途，必然要往具有多样用途，选择了一种用途，必然要丧失另一种用途的机会，丧失另一种用途的机会，后者可能带来的最后者可能带来的最大收益就成了前者的机会成本。大收益就成了前者的机会成本。n机会成本机会成本不构成一般意义上的成本，不构不构成一般意义上的成本，不构成企业的实际支出，也不入帐成企业的实际支出，也不入帐，但它是决，但它是决策者进行正确决策所必须考虑的现实的因策者进行正确决策所必须考虑的现实的因素。忽视了机会成本，往往有可能使投资素。忽视了机会成本，往往有可能使投资决策分析发生失误。决策分析发生

12、失误。 n短期决策中，机会成本主要体现短期决策中，机会成本主要体现在对剩余在对剩余生产能力如何安排处置：机会成本生产能力如何安排处置：机会成本，机机会成本会成本边际成本边际成本n每增加或减少每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数个单位产量所引起的成本变动数额。边际成本额。边际成本=总成本的变化量总成本的变化量/ 产量变化量产量变化量n当产量在一定限度时，固定成本不变，边际成本当产量在一定限度时，固定成本不变，边际成本和单位变动成本一致，当产量超过一定限度导致和单位变动成本一致，当产量超过一定限度导致总固定增加，两者就不一致。总固定增加，两者就不一致。 付现成本付现成本n付现成本亦称付现成本

13、亦称“现金支出成本现金支出成本”。是指在执行某。是指在执行某个方案时所需要立即支付或短时间内支付的现金个方案时所需要立即支付或短时间内支付的现金的数量。的数量。n决策者在此类决策分析过程中对决策者在此类决策分析过程中对“付现成本付现成本”的的考虑，往往会比对考虑，往往会比对“总成本总成本”的考虑更为重视，的考虑更为重视，并会并会选择选择“付现成本付现成本”最小的方案来代替最小的方案来代替“总成总成本本”最低最低的方案。的方案。专属成本专属成本n又称特定成本。是指那些能够明确归属于又称特定成本。是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。特定决策方案的固定成本或混合成本。 n专属成本

14、它往往是专属成本它往往是为了弥补生产能力不足为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关设备而发生的的缺陷，增加有关设备而发生的，因此专，因此专属成本的确认与取得有关设备的方式有关。属成本的确认与取得有关设备的方式有关。 n专属成本是由于专属成本是由于追加生产能力追加生产能力所产生的所产生的n若采用购买方式，若采用购买方式，如果该设备是方案专用的，则购如果该设备是方案专用的，则购买设备的支出就是该方案的专属成本；买设备的支出就是该方案的专属成本；n如果是通用的，如果是通用的，则折旧费和摊销费是专属成本则折旧费和摊销费是专属成本n若采用租入方式，若采用租入方式，则设备的租金就是该方案的专属则设备的租金就

15、是该方案的专属成本成本无关成本无关成本 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是无关成本。生或注定要发生的成本就是无关成本。 沉没成本沉没成本 共同成本共同成本 不可延缓成本不可延缓成本 不可避免成本不可避免成本第二节第二节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法n单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法n贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法n差别损益分析法差别损益分析法 n相关损益分析法相关损益分析法n相关成本分析法相关成本分析法n成本无差别点法成本无差别点法n利润无差别点法利润无差别点法n直接判断法直接判断法单位

16、资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法n当企业生产当企业生产只受到某一项资源（原材料、人工只受到某一项资源（原材料、人工工时和机器台时）的约束工时和机器台时）的约束，并已知各种产品的，并已知各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。可采用单位资源贡献边际法进行决策。 单位产品资源消耗定额单位贡献边际贡献边际单位资源n判断标准判断标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。n使用范围使用范围 常用于互斥方案的决策常用于互斥方案的决策,如新产品开发的如新产品开发的决策决策贡献边

17、际总额分析法贡献边际总额分析法n当有关决策方案的相关收入均不为零，当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本相关成本全部为变动成本时，全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决可以将贡献边际总额作为决策评价指标。策评价指标。n前提：固定成本为零或者较小，不影响短期决策前提：固定成本为零或者较小，不影响短期决策 n判断标准判断标准 哪个方案的指标大，哪个方案优哪个方案的指标大，哪个方案优n使用范围使用范围 常用于常用于不涉及专属成本和机会成本不涉及专属成本和机会成本的的单一方案决单一方案决策或互斥方案的决策策或互斥方案的决策, ,如亏损产品的决策如亏损产品的决策. . 相关损益分析法相关损益分析

18、法( (与贡献边际法的区别与贡献边际法的区别) )n相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本n判断标准判断标准 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优n适用范围适用范围 常用于两个方案以上的排队决策常用于两个方案以上的排队决策 差别损益分析法差别损益分析法( ( ) )n是指在进行是指在进行两个互斥方案两个互斥方案决策时使用的方法。决策时使用的方法。 差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本 其中：其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等

19、于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB n判断标准判断标准 若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案 若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。n使用范围使用范围 常用于单一方案决策或互斥方案的决策常用于单一方案决策或互斥方案的决策, ,同时可以同时可以知道各方案的差别损益知道各方案的差别损益. . 相关成本分析法相关成本分析法n当各方案的当各方案的相关收入均为零时相关收入均为零时，可以通过比较，可以通过比较相关成本进行决策。相关成本进行决策。n判断标准判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。哪个方案的相关成本最

20、低，哪个方案最优。n适用范围适用范围 常用于两个以上方案的决策常用于两个以上方案的决策. .成本无差别点法成本无差别点法n成本无差别点业务量成本无差别点业务量的概念的概念 指两方案总成本相等时的业务量，又叫指两方案总成本相等时的业务量，又叫成本分成本分界点界点。 12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别n前提条件前提条件 两方案的相关收入均为零两方案的相关收入均为零 两方案相关业务量不确定但相同两方案相关业务量不确定但相同 两方案固定成本水平和单位变动水平恰好相反两方案固定成本水平和单位变动水平恰好相反(只有这样才能出现两方案总成本相等只有这样

21、才能出现两方案总成本相等)n判断标准判断标准 业务量大于成本分界点时，则固定成本较高的业务量大于成本分界点时，则固定成本较高的方案优于方案优于较低较低方案方案 业务量小于成本分界点时，则固定成本较低的业务量小于成本分界点时，则固定成本较低的方案优于较高方案方案优于较高方案 n适用范围适用范围 常用于业务量不确定的方案决策常用于业务量不确定的方案决策, ,如零部件如零部件的取得方式的决策或生产工艺方案的决策的取得方式的决策或生产工艺方案的决策 利润无差别点法利润无差别点法n利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策与利

22、润无差别点销量之间的关系进行调价决策的方法，也称的方法，也称价格无差别点法价格无差别点法。n利润无差别点销量是指产品为确保原有盈利能利润无差别点销量是指产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量。力，在调价后应至少达到的销售量。 单位变动成本拟调单价调价前可获利润固定成本别点销量利润无差n判断标准判断标准 调价后可实现销量大于利润无差别点销量，调价后可实现销量大于利润无差别点销量，可调价可调价 调价后可实现销量小于利润无差别点销量，调价后可实现销量小于利润无差别点销量，不能调价不能调价n注意事项：注意事项：why？ 如调低价格如调低价格,要考虑是否追加专属成本要考虑是否追加专属成本 如

23、调高价格如调高价格,要考虑生产能力能否转移要考虑生产能力能否转移直接判断法直接判断法n通过观察方案是否具备有关判断条件直接通过观察方案是否具备有关判断条件直接做出决策的方法做出决策的方法 第三节第三节 生产决策生产决策n是否生产的决策（教材是否生产的决策（教材P136）n生产多少的决策（是否增产）生产多少的决策（是否增产）n生产什么的决策（教材生产什么的决策（教材P150）n怎样生产的决策（教材怎样生产的决策（教材P160）一、是否生产的决策一、是否生产的决策n亏损产品是否停产的决策亏损产品是否停产的决策n亏损产品是否增产的决策亏损产品是否增产的决策n是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加

24、订货的决策1、亏损产品是否停产的决策、亏损产品是否停产的决策n前提条件前提条件 生产经营多品种产品而不是单一产品生产经营多品种产品而不是单一产品 亏损产品的确定是按完全成本法核算的亏损产品的确定是按完全成本法核算的n决策范围决策范围 相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力无法转移 相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移n决策方法决策方法 直接判断法直接判断法相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力无法转移n相对剩余生产能力是指停止生产该亏损产品而闲相对剩余生产能力是指停止生产该亏损产品而闲置的生产能力置的生产能力n无法转移指这部分生产能力既不能转产和承揽零无法转移指这部分生产能力既

25、不能转产和承揽零星加工业务，也不能对外出租星加工业务，也不能对外出租n判定依据判定依据 亏损产品的单位边际贡献亏损产品的单位边际贡献0,继续生产继续生产,否则停产否则停产【例例61】 某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2008年甲产品的产销量为年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完元，其完全成本为全成本为110 000元。假定元。假定2009年甲产品的市场容量、价年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后相对剩余生产能力无法转移。格和成本水平均不变，停产后相对剩余生产能力无法转移。 要求：要求： (

26、1)计算计算2008年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入； (2)计算计算2008年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本； (3)计算计算2008年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际； (4)作出作出2009年是否继续生产甲产品决策，并说明理由。年是否继续生产甲产品决策，并说明理由。相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移n可以转移是指这部分生产能力既可以对外承揽可以转移是指这部分生产能力既可以对外承揽零星加工业务，也可以将设备对外出租，而从零星加工业务，也可以将设备对外出租，而从产生机会成本产生机会成本n判定依据判定依据 亏损产品产生的边际贡献继续生产亏损产品亏损产品产生的边际贡

27、献继续生产亏损产品机会成本，继续生产，否则停产机会成本，继续生产，否则停产【例例62】 某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产年甲产品的产销量为销量为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件，发生件，发生亏损亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110 000元。元。 假定假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000万万元贡献边际。元贡献边际。

28、 要求：要求： (1)计算继续生产甲产品的机会成本；计算继续生产甲产品的机会成本； (2)作出作出04年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。 【例例63】 某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量年甲产品的产销量为为1 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为100元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为210 000元。假定元。假定2004年年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星产后的相对剩余

29、生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得加工业务，预计可获得85 000元的收入。元的收入。 要求：要求： (1)继续生产甲产品的机会成本是多少？继续生产甲产品的机会成本是多少？ (2)作出作出04年是否停产甲产品的决策并说明理由。年是否停产甲产品的决策并说明理由。 课堂练习课堂练习 某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2008年甲产品的产年甲产品的产销量为销量为2 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为300元元/件，当年件，当年亏损亏损100 000元，成本总额为元，成本总额为700 000元。元。假定假定2009年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不年甲产品的市场容

30、量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外出租，预计可获得租金外出租，预计可获得租金150 000元。元。 要求：要求： 请请作出作出2009年是否停产甲产品的决策并分析。年是否停产甲产品的决策并分析。 2、亏损产品是否增产的决策、亏损产品是否增产的决策n是否增产亏损产品决策是指在亏损产品是否增产亏损产品决策是指在亏损产品不停产的基础上，作出是否进一步扩大不停产的基础上，作出是否进一步扩大亏损产品生产规模的决策亏损产品生产规模的决策n决策范围决策范围 企业已具备增产能力，且无法转移企业已具备增产能力，且无法转移 企业已具备增产能

31、力，但可以转移企业已具备增产能力，但可以转移 企业不具备增产亏损产品的能力企业不具备增产亏损产品的能力n决策方法决策方法 直接判断法直接判断法 已具备增产能力，且无法转移已具备增产能力，且无法转移n增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当不增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当不能对外承揽零星加工业务或不能对外出租时，能对外承揽零星加工业务或不能对外出租时，则该能力无法转移则该能力无法转移n隐含条件隐含条件 不需要增加专属成本，同时绝对剩余生产能不需要增加专属成本，同时绝对剩余生产能力无法转移意味着相对剩余生产能力也无法力无法转移意味着相对剩余生产能力也无法转移，转移，即均无机会成本即均无机会成本n

32、判定方法判定方法 只要亏损产品的单位边际贡献只要亏损产品的单位边际贡献0，就应增产，就应增产【例例64】 “增产亏损产品增产亏损产品”和和“继续按原有继续按原有规模生产亏损产品规模生产亏损产品”两种方案的决策两种方案的决策 2008年甲产品的产销量为年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本件，单位变动成本为为80元元/件，发生亏损件，发生亏损10 000元，其完全成本为元，其完全成本为110 000元。元。 （已知相对剩余生产能力无法转移）。（已知相对剩余生产能力无法转移）。 假定假定2004年企业已具备增产年企业已具备增产30%甲产品的能力，且甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增

33、产产品的容量，其他条无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。件均不变。 要求：要求： 分别用贡献边际总额法和差别损益法作出是否增产甲分别用贡献边际总额法和差别损益法作出是否增产甲产品的决策。产品的决策。 边际贡献总额分析表边际贡献总额分析表 差别损益分析表差别损益分析表已具备增产能力，且可以转移已具备增产能力，且可以转移n隐含条件隐含条件 不需要增加专属成本，绝对剩余生产能力不需要增加专属成本，绝对剩余生产能力可以转移意味着相对剩余生产能力也可以可以转移意味着相对剩余生产能力也可以转移，决策时应考虑转移，决策时应考虑全部生产能力转移的全部生产能力转移的机会成本（包括相对剩余和

34、绝对剩余）机会成本（包括相对剩余和绝对剩余）n判定方法判定方法 亏损产品增产后所创造的边际贡献总额亏损产品增产后所创造的边际贡献总额 生产能力转移的机会成本，应增产生产能力转移的机会成本，应增产【例例66】 接例接例5 5：甲产品单价为甲产品单价为100元元/件，单位变件，单位变动成本为动成本为80万元万元/件。假定件。假定2004年企业已具备年企业已具备增产增产30%甲产品的能力，该能力甲产品的能力，该能力可以转移可以转移。市。市场上有可以接受增产产品的容量，场上有可以接受增产产品的容量，预计可获得预计可获得贡献边际贡献边际10 000万元万元。 亏损产品亏损产品停产后的相对剩余生产经营能力

35、可停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求： （1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；本； （2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；本； （3）用相关损益分析法作出）用相关损益分析法作出2004年是否增产甲产年是否增产甲产品的决策，并说明理由。品的决策，并说明理由。解：解：（1）机会成本）机会成本=25 000万元万元（2）机会成本）机会成本=10 000万元万元（3）依题意编制的相关损益

36、分析表如表）依题意编制的相关损益分析表如表67所示所示: 表表67 67 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元决策结论决策结论: 2004年企业不应当增产甲产品。否则将使年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失企业多损失9 000万元利润。万元利润。不具备增产亏损产品的能力不具备增产亏损产品的能力n两种情况两种情况 生产能力可以转移或无法转移生产能力可以转移或无法转移n隐含条件隐含条件 不具备增产能力意味着不具备增产能力意味着需要追加专属成本需要追加专属成本n判定方法判定方法 生产能力可以转移，亏损产品增产后的边际贡生产能力可以转移，亏损产品增产后的边际贡献总额专属成本

37、献总额专属成本+机会成本，则应增产机会成本，则应增产 生产能力无法转移，亏损产品生产能力无法转移，亏损产品增产部分增产部分所创造所创造的边际贡献专属成本，则应增产的边际贡献专属成本，则应增产【例例67】 假定假定2004年企业通过经营性租赁方式租入一台设备年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年年租金为租金为20 000万元万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加，可以增加甲产品的产量，从而增加24 000万元贡献边际，租入设备生产能力不能转移，其他条万元贡献边际，租入设备生产能力不能转移，其他条件均不变。件均不变。要求：要求： (1)确定增产甲产品方案的专属成本；确定增产甲产品方案的专属成本；

38、 (2)用直接判断法作出用直接判断法作出2004年是否增产甲产品的决策，并说年是否增产甲产品的决策，并说明理由。明理由。 解：解： (1)增产甲产品方案的专属成本为增产甲产品方案的专属成本为20 000万元。万元。(2)因为增产增加的贡献边际因为增产增加的贡献边际24 000万元追加专属成万元追加专属成本本20 000万元万元,因此因此2004年企业应当增产甲产品，这年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获样可使企业多获4 000万元的利润万元的利润 是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式方案方案增产亏损产品增产亏损产品相关收入相关收入单价单价新销售

39、量新销售量单价单价原销售量原销售量0停止生产停止生产亏损产品亏损产品相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本 (相对相对)机会成本机会成本 (绝对绝对) 机会成本机会成本 专属成本专属成本单位变动成本单位变动成本新销售量新销售量单位变动成本单位变动成本原销售量原销售量0贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0已知已知00已知已知000相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差继续生产亏损产品继续生产亏损产品相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0项目项目课堂练习课堂练习 某企业组织多品种经营，已知甲产品亏损。某企业组织多品种经营，已

40、知甲产品亏损。2003年甲年甲产品的销量为产品的销量为1 000件，单价件，单价100100元，单位变动成本为元，单位变动成本为80元。假定元。假定2004年情况不变，年情况不变，企业具备增产企业具备增产20%甲产品甲产品的能力。的能力。 要求：要求： 1、假定生产能力不能转移，请判断是否应增产。、假定生产能力不能转移，请判断是否应增产。 2、假定全部生产能力可以对外出租，租金、假定全部生产能力可以对外出租，租金10000元，请元，请判断是否应增产。判断是否应增产。 3、假定不具备增产能力，如果想实现增产、假定不具备增产能力，如果想实现增产20%甲产品甲产品的目标，需要追加专属成本的目标，需要

41、追加专属成本3000元，且全部生产能力可元，且全部生产能力可以对外出租以对外出租,租金租金2000元，请判断是否应增产。元，请判断是否应增产。 4、假定不具备增产能力，如果想实现增产、假定不具备增产能力，如果想实现增产20%甲产品甲产品的目标，需要追加专属成本的目标，需要追加专属成本10000元，且生产能力无法元，且生产能力无法转移，请判断是否应增产。转移，请判断是否应增产。3、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策n是否接受低价追加订货的决策，指在企是否接受低价追加订货的决策，指在企业尚有一定剩余生产能力（通常指企业业尚有一定剩余生产能力（通常指企业的绝对剩余生产能力）可以利

42、用的情况的绝对剩余生产能力）可以利用的情况下，对于是否安排低于正常订货价格的下，对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。追加订货生产任务所作的决策。相关概念相关概念n正常订货：指生产前已经收到，并纳入该正常订货：指生产前已经收到，并纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务，期生产经营计划的订货，又称正常任务，与之相联系的售价为正常价格与之相联系的售价为正常价格n追加订货：由外单位临时提出的额外订货追加订货：由外单位临时提出的额外订货任务。这部分订货价格通常低于正常价格任务。这部分订货价格通常低于正常价格追加订货量与剩余生产能力的关系追加订货量与剩余生产能力的关系n追加订货量追

43、加订货量剩余生产能力剩余生产能力 不产生专属成本不产生专属成本n追加订货量剩余生产能力追加订货量剩余生产能力 如果通过追加生产能力完成，则产生专属成本如果通过追加生产能力完成，则产生专属成本 如果将正常订货的一部分挪做追加订货，则产生如果将正常订货的一部分挪做追加订货，则产生机会成本机会成本和正常订货所产生的违约金（专属成和正常订货所产生的违约金（专属成本）本） 冲击正常任务量冲击正常任务量=追加订货量追加订货量-剩余生产能力剩余生产能力决策种类与方法决策种类与方法n追加订货量追加订货量剩余生产能力剩余生产能力 生产能力无法转移生产能力无法转移,单位边际贡献单位边际贡献0,则接受则接受追加订货

44、追加订货 生产能力可以转移生产能力可以转移,追加订货部分的边际贡追加订货部分的边际贡献总额机会成本献总额机会成本,则接受则接受n追加订货量剩余生产能力，生产能力追加订货量剩余生产能力，生产能力无法无法转移转移 如果通过追加生产能力完成，追加订货部分的边际贡如果通过追加生产能力完成，追加订货部分的边际贡献总额专属成本献总额专属成本,则接受则接受 如果通过将正常订货的一部分挪做追加订货完成，追如果通过将正常订货的一部分挪做追加订货完成，追加订货部分的边际贡献总额机会成本加订货部分的边际贡献总额机会成本,则接受则接受机会成本机会成本是指因冲击正常任务而引起的机会成本，计算公式为：是指因冲击正常任务而

45、引起的机会成本，计算公式为：机会成本机会成本=正常单价正常单价冲击正常任务量冲击正常任务量式中，冲击正常任务量式中，冲击正常任务量=追加订货量追加订货量-剩余生产能力剩余生产能力 n追加订货量剩余生产能力，生产能力追加订货量剩余生产能力，生产能力可以可以转转移移 如果通过追加生产能力完成，追加订货部分的边如果通过追加生产能力完成，追加订货部分的边际贡献总额专属成本际贡献总额专属成本+机会成本机会成本I,则接受则接受 如果通过将正常订货的一部分挪做追加订货完如果通过将正常订货的一部分挪做追加订货完成，追加订货部分的边际贡献总额专属成本成，追加订货部分的边际贡献总额专属成本 +机会成本机会成本,则

46、接受则接受机会成本包括机会成本机会成本包括机会成本I和机会成本和机会成本II差别损益分析法差别损益分析法方案方案接受追加订货接受追加订货拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货差异额差异额相关收入相关收入特殊特殊单价单价0两方案相关两方案相关收入之差收入之差相关成本相关成本其中其中：增量成本增量成本 机会成本机会成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本单位变动生产成本单位变动生产成本追加订货量追加订货量0已知已知,绝对剩余绝对剩余0已知（设备、违约罚金）已知（设备、违约罚金）0差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差项目项目追加订追加订货货 量量两方案相关两方案相关成本之差成本之差

47、正常单价正常单价冲击正常任务量冲击正常任务量0【例例69】A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为为12 000件。本年已与其他企业签订了件。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品件甲产品的供货合同，平均价格为的供货合同，平均价格为1 200万元万元/件，单位完全成本件，单位完全成本为为1 000万元万元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为800万元万元/件。假件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。月上旬，定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。月上旬，B企业要求以企业要求以900万元万元/件的价格向件的价格向A企业追加订货

48、企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。涉及追加投入专属成本。要求：要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策策解：解： （1）企业的绝对剩余生产能力）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力最大生产能力- -正常任务正常任务=12 000- -10 000=2 000(件件)（2）剩余生产能力）剩

49、余生产能力2 000件大于追加订货量件大于追加订货量1 000件；件；企业的绝对剩余生产能力无法转移企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本不需要追加投入专属成本因此符合应用直接判断法的条件因此符合应用直接判断法的条件（3）追加订货的价格）追加订货的价格900万元万元甲产品的单位变动成本甲产品的单位变动成本800万元，应当接受此项追加订货万元，应当接受此项追加订货课堂练习课堂练习n某企业生产甲产品，最大生产能力某企业生产甲产品，最大生产能力1200台，正常订货台，正常订货1000台，正常价格台，正常价格1000元，单位全部成本元，单位全部成本800元，元，A=20万元。万元。 要求

50、：要求：1、现有客户追加订货、现有客户追加订货100台，最高出价台，最高出价800元元/台，假定生产台，假定生产能力无法转移，是否该接受订货？能力无法转移，是否该接受订货？2、现有客户追加订货、现有客户追加订货100台，最高出价台，最高出价800元元/台，如果该部台，如果该部分生产能力对外出租可获租金收入分生产能力对外出租可获租金收入10000元，是否该接受元，是否该接受订货？订货？3、现有客户追加订货、现有客户追加订货300台，最高出价台，最高出价800元元/台，接受特殊台，接受特殊订货需要从企业外部租入一台设备，年租金订货需要从企业外部租入一台设备，年租金20 000元，绝元，绝对剩余生产

51、能力可转移，设备年租金对剩余生产能力可转移，设备年租金20 000元，是否该接元，是否该接受订货？受订货？4、现有客户追加订货、现有客户追加订货300台，最高出价台，最高出价800元元/台，接受特殊台，接受特殊订货要冲击正常订货，违约成本订货要冲击正常订货，违约成本10 000元，剩余生产能力元，剩余生产能力可以对外出租，获取年租金可以对外出租，获取年租金10 000元，是否该接受订货？元，是否该接受订货？二、生产什么的决策二、生产什么的决策n新产品开发的决策新产品开发的决策n是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策n半产品是否深加工的决策半产品是否深加工的决策1、新产品开发的决策、新产品

52、开发的决策n决策前提决策前提 企业利用现有绝对剩余生产能力开发新品种企业利用现有绝对剩余生产能力开发新品种n决策种类决策种类 不追加专属成本条件下的决策不追加专属成本条件下的决策 追加专属成本条件下的决策追加专属成本条件下的决策n不追加专属成本条件下的品种决策不追加专属成本条件下的品种决策【例例616】 已知已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种两个品种可供选择。可供选择。A品种的预计单价为品种的预计单价为200万元万元/件，单位件，单位变动成本为变动成本为160万元万元/件，

53、消耗甲材料的单耗定额件，消耗甲材料的单耗定额为为10千克千克/件；件；B品种的预计单价为品种的预计单价为100万元万元/台，台，单位变动成本为单位变动成本为70万元万元/台，消耗甲材料的消耗定台，消耗甲材料的消耗定额为额为6千克千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。台。开发新品种不需要追加专属成本。 要求：请用要求：请用单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法作出决策。作出决策。 解：解： A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200- -160=40(万元万元/件件)B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-70=30(万元万元/台台) 开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可

54、获得的单位资源贡献边际 =40/10=4(万元万元/千克千克) 开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(万元万元/千克千克) 54开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利【例例617】 已知已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料某企业具备利用某种数量有限的甲材料60 00060 000千克千克开发一种新产品的生产经营能力，现有开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种两个品种可供选择。可供选择。A品种的预计单价为品种的预计单价为200万元万元/件，单位变动件，单位变动成本为成本为160万元万元/件，消耗甲材料的单耗定额为件，消

55、耗甲材料的单耗定额为10千克千克/件；件；B品种的预计单价为品种的预计单价为100万元万元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为70万万元元/台，消耗甲材料的消耗定额为台，消耗甲材料的消耗定额为6千克千克/台。开发新品种台。开发新品种不需要追加专属成本。不需要追加专属成本。 要求：要求： (1)计算利用甲材料分别开发计算利用甲材料分别开发A、B产品的相关业务量。产品的相关业务量。 (2)用用贡献边际总额法贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。作出开发何种新品种的决策。 解：解： (1) 开发开发A品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/10=6000（件）（件） 开发开发B品种的相关业

56、务量品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（台）（2）开发）开发A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 = (200-160)6 000 = 240 000(万元万元) 开发开发B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(100-70)10 000 = 300 000(万元万元) 300 000240 000 开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利（该决策结果和上例的结果必然一致）（该决策结果和上例的结果必然一致）n追加专属成本条件下的品种决策追加专属成本条件下的品种决策【例例618】 已知已知: :某企业具备利用某种数量有限的甲材料某企业具备

57、利用某种数量有限的甲材料60 60 000000千克开发一种新产品的生产经营能力，现有千克开发一种新产品的生产经营能力，现有A A，B B两个品种可供选择。两个品种可供选择。A A品种的预计单价为品种的预计单价为200200万万元元/ /件，单位变动成本为件，单位变动成本为160160万元万元/ /件，消耗甲材件，消耗甲材料的单耗定额为料的单耗定额为1010千克千克/ /件；件；B B品种的预计单价为品种的预计单价为100100万元万元/ /台，单位变动成本为台，单位变动成本为7070万元万元/ /台，消耗台，消耗甲材料的消耗定额为甲材料的消耗定额为6 6千克千克/ /台。假定开发过程中台。假

58、定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本属成本8 0008 000万元和万元和70 00070 000万元。万元。 要求：要求： 用用差别损益分析法差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。作出开发新产品的品种决策。 解：解： 差别损益分析表 单位：万元由表可见，差别损益为由表可见，差别损益为2 000万元，大于零，应当开发万元，大于零，应当开发A品品种，这样可使企业多获种，这样可使企业多获2 000万元的利润。万元的利润。2、是否转产某种产品的决策、是否转产某种产品的决策n若企业不改变经营方向，利用现有生产经营若企业不改变经营方向，

59、利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，从而将该部分生产能力用于生产其他产产，从而将该部分生产能力用于生产其他产品或增产其他产品。品或增产其他产品。【例例619】 已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为变动成本率分别为80%，60%和和50%；它们的年收入；它们的年收入分别为分别为20 000元、元、30 000元和元和40 000元。如果将生产甲元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙，使其年

60、收入达到）增产现有产品乙，使其年收入达到45 000元；元；（2）增产现有产品丙，使其年收入增加）增产现有产品丙，使其年收入增加14 000元；元；（3）开发变动成本率为）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现的丁产品，每年可实现13 500元收入。元收入。要求：要求： （1）用）用贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的作出是否转产其他产品的决策，并对各备选方案进行优劣排序。决策，并对各备选方案进行优劣排序。 （2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。产将给企业带来什么好处。 解解: (1)依题意