外商避税的原因及对策

1、外商避税的原因及对策避税是世界各国税收征管中普遍存在的。自改革开放以来， 外资的大量流入已成为税收收入的一个增长点。但是也有一 些外资为了减轻税负，精心税收之间的差异，策划本集团内 部财务节税计划，用各种手段规避税收。据报道，一些跨国 公司利用非法手段避税，每年给我国造成税收收入损失达 3 00 亿元以上。如何预防外商投资企业的避税，值得界和实 务工作部门进行探讨。一、外商投资企业避税的1、利用关联方，通过转移定价逃避税收。(1)通过设立控股的外资企业转移利润。一些外商利 用我国沿海的优惠政策将部分生产活动转移到沿海地区，设立 两头在外”的制造加工型企业。这些企业没有独立的购销， 其购销活动必

2、须依赖于境外关联企业，而其与境外关联公司 的交易多采用内部定价。企业通过与境外关联公司之间相互 服务时多付劳务费以及支付巨额的技术指导费和服务费等 办法来转移利润，或者利用其掌握的企业生产经营权来提高 原材料的进口价格，降低产品的出口价格，造成虚假亏损以 逃避税收。(2)提高设备价格，虚增投资成本。有些外商为逃避 缴纳特许使用权的预提税，把技术转让价款隐藏在设备价款中。也有些外商利用其掌握国际市场信息的有利条件，将投 资设备的报价提高，超出国际市场价格的几倍，甚至把淘汰 的设备当作新设备报价。通过提高设备价格，不但使外商增 加了在合资企业中所占的股份，而且通过扩大设备折旧数 额，增加生产成本，

3、减少企业利润，从而逃避我国税收。2、利用我国税制的差别进行避税。(1)利用税法的优惠条件进行避税。我国税法规定对 生产性外商投资企业从开始获利年度起”实行两免三减” 并规定外商投资企业可享受连续五年向后结转亏损的税收 优惠。一些外商便通过方法的选择人为地调整利润来逃避国家税收。为追求更多的利润，也有一些外商在享受 两免三减 优惠期满后，或更换厂名，或搬迁厂址，或将其主要车间划 出，把一个旧厂变成几个新厂，而产品品种及其销售渠道等 均未改变，却要求再次获得 两免三减”的税收优惠。(2)转移工程劳务费用。按照我国税法规定，承包工 程作业，可以扣除部分材料价款后征税。于是一些外商在工 程承包中尽量抬

4、高材料价款，降低人工费用，将劳务费用转 向材料价款，以扩大材料免税额，减少纳税。也有一些外商 假借第三者的名义将实际包工包料合同，分包工和包料两个 合同，以减轻税负。(3)利用保税区优惠政策避税。我国在不同地方实行 不同的税收优惠政策，外商将企业的经营地点设在保税区， 将生产场地设在原材料、人力相对集中的高税区，依法享受 低税区的税收优惠。(4)虚报财产损失以避税。我国税法规定，企业转让 或处理财产的净损益应列入当年损益。外商利用这项规定虚 报财产损失、提前报废或将损失在税前列支，却未将处理所 得入账，以此来减少税收。(5)缩小股份融资，扩大贷款融资。按照我国税法规 定，股东通过股份投资取得的

5、股息是企业税后利润的分配， 不能从企业的应税所得额中事先扣除。而投资人以贷款形式 所获得的利息却可以列为财务费用，从应税所得额中减除。 外商企业为避税，利用两种融资形式的税负差异，把本应以 股份形式投入的资金转化为贷款形式，人为加大企业成本， 减少企业的应税利润。3、利用我国税收征管漏洞避税。(1)利用国际税收协定的一些条款进行避税。我国税 法规定：居民纳税义务人，负无限纳税义务；非居民纳税义 务人，负有限纳税义务。一些外商便通过少报居住时间，或 利用我国地区之间缺少联系，在我国不同地区之间流动居 住，使其成为非居民纳税义务人，达到其仅负有限纳税义务 的目的。(2)利用常设机构避税。由于我国不

6、实行引力原则， 对于外国企业在设立常设机构，从我国取得的与上述机构没 有联系的收入，不计入常设机构应纳税所得额。一些在我国 设立常设机构的外资企业，或者绕过常设机构直接采购原材 料、销售商品；或者虽然通过代表处代购原材料，但期间发 生的费用不进行分摊，全部由代表处负担，以冲减其营业利 润，逃避税收。二、外商避税的原因外商避税的内在动机是为了谋求高额利润或者实行全 球经营战略。外在原因有：1、 地方政府过分纵容。地方政府对外资的考核只重数量不重质量，对那些没有前途的项目也大开绿灯”为外商将来的避税、抽逃资金埋下了隐患。也有一些地方政府认为 对外商优惠就是税收优惠，不能对其严格执法，从而严重我 国

7、的投资环境，导致外商投资信心的不足产生避税行为。2、对外商的直接投资管理不善。一是合资内部管理不 善。中方将境外购销权拱手相让，未能有效牵制外商，使外 商有机可乘；二是国家有关管理部门特别是税务部门对外商 管理不力，客观上对外商的避税行为起了纵容作用。3、 我国涉外税法的规定不够完善。避税实质是纳税人通过某种形式上不违法的方式，减少或者避免其本应承担的 纳税义务。税法不完善是纳税人可以避税的先决条件，外商 投资企业避税现象比较普遍，反映了我国涉外税法的不完4、我国现行外汇管制不完善导致避税。外商作为跨国 投资者要从全球的角度来安排其投资销售活动，跨国界灵活 调度资金。由于我国外汇管理体制改革没

8、有完全到位，人民 币不能自由汇兑，对外商汇出利润还有种种限制，使外商在 收入汇出上感到极不方便，由此给他们避税提供了机会。外 商便利用转让定价来转移资金， 客观上就造成了 成本费用内 流，收益资金外流”的逆向避税结果。5、涉外税收征管力量薄弱。我国涉外税务人员业务素 质不高，人员力量薄弱，征管手段落后，缺乏信息交流，而 且涉外税收征、管、查相互制约，相互配合的协调运行机制 尚未形成，征管工作存在漏洞，易被外商钻空子。三、我国的反避税措施1、健全我国的法规。(1)完善我国涉外税法，减少和消除税法漏洞。税法 是税收征纳双方共同遵守的规范。完善的税法是减少和杜绝 避税的根本。针对上述避税的几种，对我

9、国税法中部分不完 善的条款应该修改：正确确定税收优惠。税收优惠应既有 利于我国吸引外资目标的实现，又不会本国的利益；修订 外商投资企业的注册程序，防止外商假冒新办企业骗取减免 税收，法律应对老企业设立独立法人企业制定专门的条款； 逐步统一内外资两套税制， 改 普遍优惠原则”为 特殊优惠 原则”对某些行业给予外资特别优惠从而引导外资流入我国 急需的能源等基础设施；规定资本金与债务比例，针对外 商的 资本弱化”的避税行为，应该明确规定资本金与债务的 比率。债务超过部分所负担的利息不能在税前扣除，应课征 个人所得税。(2)完善反避税立法。完善反避税立法是防范和打击避税的根本措施，也是国际上反避税的通

10、常做法。，外资企业通过 高进低出”转让定价避税的现象较为突出。因此应该 以控制转让定价为重点，加强我国的反避税立法。在处理税 务争议时，为了避免被动，我们应明确规定纳税人负有报告 义务和举证义务，并规定纳税人对税务机关的处理，如不能 提出相反证据，应按税务机关的决定执行。在立法时保证税 务机关拥有充分的处置权，以促进税收征管工作有效、有序 进行。另外，为防止外商借用国际税收协定条款的保护来逃 避我国税收，对外国企业在我国设立的代表处、所属服务机 构之类的活动范围，应通过立法加以限制，如超过规定范围 应认定该机构为外资企业的 常设机构”并按税法规定行使 征税权。同时，在立法时应加大对避税的处罚力

11、度。2、加强征收管理。避税与反避税斗争涉及面广、手法 多样，除了建立健全反避税法规之外，还应有健全的执法机 构和训练有素的高水平征管人员进行征管工作。(1)提高征管质量。我国涉外税收起步较晚，缺乏经 验，提高征管人员素质十分必要。我们既要提高招收税务人 员的标准，又要重视对在职人员的业务培训，使税务人员熟 悉税法，通晓财务、国际贸易、国际、国际税收等知识，从 而提高税收征管的质量，降低税收流失。(2)加强审计工作。税务审计是反避税的有力武器。 我们应当吸取外国反避税的经验，重视对跨国公司的审计工 作。通过建立高质量的审计队伍，及时查出使用不恰当的申 报和不正确的账务处理等避税行为，以维护国家的正常税 收，维护国家权益。(3)建立国家级税务信息库。跨国公司的业务活动遍 及世界各地，只有依靠国内各地的税务机构之间和国际上国 与国之间进行双边和多边合作，互通情况，才能更好地收到 反避税效果。为了做好这项工作，应尽早建立国家级的税务 信息库，专门负责收集有关的国际商品价格信息、外商个人 收入水平及外商、外籍工作人员跨地区经营活动资料和住宅 迁移情况，便于有关地区税