《基础会计学》商学院最新案例教材 第三章记账方法与借贷记账法

1、第三章 记账方法与借贷记账法认证系列：职业经理、人力资源总监、营销经理、品质经理、生产经理、物流经理、项目经理、IE工业工程师、企业培训师、营销策划师、酒店经理、市场总监、财务总监、行政总监、采购经理企业总经理、医院管理、工厂管理、企业管理咨询师MBA等高级资格认证。颁发双证：高级经理资格证书MBA高等教育研修结业证书（含2年全套学籍档案）证书说明：证书附档案、电子注册，是提干、求职、晋级的有效依据学习期限：3个月（允许提前毕业，毕业后持续辅导2年） 收费标准：全部学费 元 咨询电话：0451- 88342620 招生网站： 电子邮箱： xchy007 颁证单位：中国

2、经济管理大学 主办单位：美华管理人才学校职业经理MBA整套实战教程MBA经理教材免费下载 网址: 【案例31】 隐匿企业收入  错失上市良机 从中国企业的历史上讲，隐匿收入的会计作弊多发生于非公有制企业，其目的显然是出于逃避国家税收之考虑。但是，随着公有制企业经营管理机制的调整和市场经济体制的建立，包括公有制企业在内的企业法人偷逃税现象越来越普遍，隐匿收入的会计作弊表现也表现得比较突出。例如，YDS公司是YD公司的下属子公司，企业经济效益较好，为了逃避国家税收，YDS公司将300多万元的销售收入隐匿在“其他应付款”和“应付账款”账户中。1996年10月，YD公司准备上市，聘请会计师事

3、务所对其连续3年的财务状况进行审计。会计师事务所在编制YD公司合并会计报表的时候，发现原本YDS公司账面的应付给总公司的“货款”根本找不到总公司方面的任何记录。这样，合并会计报表及合并会计报表附注就无法进行。后经质询YDS公司的会计科长，他才不得已说出了隐匿收入（实际上就是隐匿利润）的实情。对此，会计师事务所的审计人员要求YDS公司据实调整账项，并按照调整后的YDS公司的会计报表与总公司的报表合并，从而加大了工作量，延误了YD公司的上市良机，使企业既定的上市规划没有按期实现。【案例32】 副总统卷入假账丑闻 2002年7月10日，美国一个代表公众利益的法律机构对副总统切尼和他曾经担任

4、过首席执行官的哈利伯顿能源公司提出起诉，指控其虚报公司收入以欺骗股票持有者。 这一名为“司法观察”的法律机构是在哈利伯顿公司总部所在地、得克萨斯州达拉斯市的联邦地区法院提出这一起诉的。 这个法律机构称，在切尼担任首席执行官时，哈利伯顿公司虚报了尚未入账的公司收入，虚报数额高达4.45亿美元，从而抬高了公司股票并给股票持有者造成了损失。 这个机构是在布什总统9日宣布一系列打击财务欺诈的措施后对切尼和哈利伯顿公司提出起诉的。白宫发言人弗莱舍当天表示，这一起诉缺乏根据，不会有什么结果。切尼于1995年至2000年曾担任哈利伯顿公司首席执行官。【案例33】 海滨度假汽车旅馆收益状况和发展前景评价（A）

5、李永生夫妇1995年用他们全部的积蓄以及一位好友的贷款购买了海滨度假汽车旅馆。该汽车旅馆有20个房间(可供出租)，该旅馆位于度假区附近，冬季和夏季的游客最多。李太太很久以来就希望开办自己的企业，所以他们俩一拍即合很快就投入了经营活动。李永生夫妇都感觉经营很成功。表现为出租房间的收入逐年递增，银行存款余额不断增加，还有很多老顾客每年光顾这里。这可以归功于旅馆的地理位置优越、房间整洁、床单等用具及时更换。李永生夫妇从来没有受过正规的企业经营训练，更不懂得会计，但是从开办汽车旅馆以来积累的经验使他们 隐约感到营业活动中存在着管理问题。夫妇俩把全部时间和精力都投入到经营旅馆中。此外，他们还雇佣了兼职工

6、人来帮助每日清扫房间。旅馆没有餐厅，但他们安装了自动售货机，这些自动售货机由厂家提供服务、和维修，因此不会给旅馆带来存货或维修问题。张丰收是海滨度假汽车旅馆的常客，他是一家大公司的CFO，该汽车旅馆附近有几家该公司的分公司，所以 张丰收先生每年要来几次，渐渐地，他与李永生夫妇熟悉起来。2005年5月，李太太拿给张丰收先生一本当期汽车旅馆商业杂志，里面刊登了拥有40个以下房间的汽车旅馆在日历年度2004年的经营数据。李太太评论道：“这些数字表明它们的利润是21，我们去年的利润是134 003元，销售收入是244 461元，也就是说利润率是55%。我们认为2004年是我们至今经营最成功的一年，但是

7、我们无法把我们的数据与杂志上的数据相比较，我们真的超过行业平均水平34了吗?您能帮帮我们吗？”张丰收先生对此很感兴趣，表示愿意帮忙。他让李太太给他找来2003年的可利用数据以便当晚能考虑考虑。李永生夫妇用以反映旅馆会计交易的主要记录是现金收入和现金支出的登记簿。此外，还有一些有关费用的粗略记录。当天晚上，李太太把2004年的现金收支汇总表（见表3）拿给张丰收先生，张丰收先生马上注意到现金收入与现金支出之间的差额是47 903元，于是要求李太太解释为什么她刚才说利润是134 003元。李太太回答说：“哦，那很简单。我和我先生的提款不属于费用；毕竟，我们是业主呀。我和我先生坚持每年只从中取出85

8、000元左右，因为我们想把余下的利润都累积在企业里。像我说过的那样，我们的银行存款正在逐年增加。而且，我还有一位当地的会计师帮我们填写年度所得税申报表，所以我们不必为此担心。所得税材料实在是大复杂，我可不想去碰它。”张丰收先生那天晚上研究了汽车旅馆商业杂志上的数字(见表4)和现金收支汇总表(见表3)，他很快发现还需要一些信息。他告诉李太太他明天早上要回总部，两周以后再回来去另外一家分厂，在这段时间里，李太太可以为他再收集一些信息。张丰收先生提醒李太太注意折旧是一项重要的非现金费用。他还想知道2003年已发生但直到2004年才支付的费用项目。他让李太太查看一下工资与薪水、保险贵、广告、税金、公用

9、事业费以及其他项目中是否也有2004年支付但应属于2003年的金额。表3 2004年现金收入与现金支出登记簿现金收入房间出租收入326 758自动售货机销售收入7 703合计224 461现金支出 业主提款86 100工资与薪水26 305支付洗衣房费用 8 800玻璃杯、床单、毛巾重置成本1 660广告2 335薪工税2 894取暖燃料12 205维修和保养8 980清扫及其他用品成本6 820电话费2 789电费5 611财产税9 870保险费11 584利息10 605合计196 558除此之外，张丰收先生指导李太太尽力去找那些应在2004年记入费用但直到2004年12月31日为止还未支

10、付的项目。李太太告诉张丰收先生这些项目还是原来那些类型的费用，即工资与薪水、保险费、广告、税金等。另外，张丰收先生询问了出租房间的收益问题。他问是否2004年的现金收入与2003年的房间出租有关，是否有2004年出租的房间还未收回现金。随后的两周内，张丰收先生回到了总部，李太太检查账簿记录，编辑整理张丰收先生所需要的信息。张丰收先生回到海滨度假汽车旅馆的那天晚上，李太太把一份她收集的信息汇总表(见表5)交给他。根据这些额外的信息，张丰收先生编制了一份2004年的利润表格式与商业杂志上的一样为了便于与杂志上的数据进行比较，他不仅计算了每项费用的货币金额，而且还计算了它们的百分比构成。表4 拥有4

11、0或40以下可出租房间的汽车旅馆2004年的营业数据（占总收入的百分比）营业数据占总收入的百分比收入 房间租金98.70 其他收入1.30 总收入100.00营业费用 新工成本22.50管理费用4.20 直接营业成本5.90 费用与佣金3.30 广告与促销费1.20 维修与保养费4.80 公用事业费7.50合 计49.40固定费用财产税费保险费4.40保险费2.50 折旧12.50利息7.70租金2.80合计29.90利润（税前）20.70表5 关于海滨度假汽车旅馆的额外信信息2003年费用化但2004年1月支付的费用工资与薪水$795广告费600薪工税84取暖燃料费933电话费105电费36

12、0财产税1 005保险费2 025利息6872004年费用化但截止2004年12月31日尚未支付的费用工资与薪水1 128广告费966薪工税126取暖燃料费840电话费75电费153财产税492保险费1 119利息579注：1、2004年的折旧费仍是30 280元2、2004年的现金收入中包括从附近城市一位在2003年租房开会的顾客出收回的1 660元。截止2004年12月31日，没有未收回的租金。问题与讨论1按表4的格式编制海滨度假汽车旅馆2004年的损益表，要求列示货币金额及其占总收入的百分比。2假如你是张丰收先生，你向李太太如何评价汽车旅馆至今的发展情况?【案例34】  试算平

13、衡表不是万能的  小甄从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为启明公司的会计员。今天是他来公司 上班的第一天。会计科里那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧？”“学过。”小甄很自然的回答。“那好吧，趁大家忙别的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备的办公桌开始了工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字，小甄激动的心情很难予

14、以言表。兴冲冲的向科长交了差。 “呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李媚说到。还没等小甄缓过神来，会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我核对过了，应当记入原材料和生产成本的是10 000元，而不是9 000元。已经入账的那部分数字还得改一下。” “试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？”小甄不解的问。 科长看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：“试算平衡表也不是万能的，象在账户中把有些业务漏记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。象小张才发现的把两个账户的金额同时记多了或记少了

15、，也不会影响试算表的平衡。” 小甄边听边点头，心里想：“这些内容好象老师在上基础会计课的时候也讲过，以后在实践中还得好好琢磨呀”。经过一番调整，一张真实反映本月试算平衡表又在小甄的手里诞生了。 【案例35】 关于权责发生制与收付实现制的比较    某企业本月份发生以下经济业务：    （1） 支付上月份电费5 000元；    （2） 收回上月的应收账款10 000元；    （3） 收到本月的营业收入款8 000元；    （4） 支付本月应负

16、担的办公费900元；    （5） 支付下季度保险费1 800元；    （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到；    （7） 预收客户货款5 000元；    （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。要求与讨论：    （1）比较权责发生制与收付实现制的异同；    （2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；    （3）说明各有何优缺点。 案例分析：（1）权责发

17、生制与收付实现的异同    权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。    而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费

18、用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作为本期的收入和费用。 （2）收入、费用的计量与盈亏的计算： 项 目 收 入 费 用 本期收益 权责发生制 收到本月营业收入 8000.00 本月应负担办公费 900.00 31500.00 应收营业收入 25000.00 负担保险费 600.00 收入小计 33000.00 费用小计 1500.00 收付实现制 收到上月应收账款 10000.00 支付上月电费 5000.00 15300.00 收到本月营业收入款 8000.00 支付本月办公费 900.00 预收客户款 5000.00 支付下季度保险费 1800.00 收入小计 23000.00 费用小计 7700.00 （3）各自的优缺点    采用权责发生制，其优点是：