初级会计务实讲义第四章

1、第四章收入【本章考情分析】本章是初级会计实务中比较重要的一章，本章内容可以单独出综合题，也可以与资产、负债等章节结合考核，考试题型覆盖了考试所有题型，出大题几率很大，预计2016年分数在10分左右。【本章知识结构】第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入收入的概念、特点与分类1概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2特点（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2 ）收入会导致企业所有者权益的增加；（3 ）收入与所有者投入资本无关。3. 分类收入日常活动的性质经宜业务的主次销肯商品收入提供劳务收入让应

2、资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认二、一般销售商品业务收入的处理三、已发出但不符合收入确认条件的处理四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理五、销售退回的处理六、采用预收款方式销售商品的处理七、采用支付手续费方式委托代销的处理八、销售材料等存货的处理一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商

3、品 实施有效控制；在通常情况下，企业售出商品满足上述条件1、2的，通常应在 发出商品时 确认收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立， 不能确认收入，例如售后租 回。3相关的经济利益很可能流入企业 极小可能：0 v可能性w 5% 可能：5%v可能性w 50% 很可能：50%v可能性w 95% 基本确定：95% v可能性v 100% 如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。4收入的金额能够可靠地计量5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合

4、理地估计，此时企业不应确认收入， 若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。【例题？判断题】企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商 品销售收入。（）【答案】X【解析】企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制， 则销售不成立，不应确认商品销 售收入。【例题？多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。A. 寄存本单位的已售商品B. 售后回购的商品C. 售出商品后得知对方公司已破产清算D. 已售商品成本无法可靠取得【答案】BCD【解析】B不满足第二条，C不满足第三条，D

5、不满足第五条。二、一般销售商品业务收入的账务处理（一）收入确认时间1销售商品采用托收承付方式的，在 办妥托收手续时 确认收入。2交款提货销售商品的，在 开出发票账单收到货款时 确认收入。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单， 企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有 权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。（二）账务处理主营业务收入销项税额应收账款等 确认收入主营业务成本库存商品存货跌价准备 结转成本【例题？十算题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注 明售价为600000元，增值税税额为1020

6、00元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续； 该批商品的成本为 420000元。（1） 借：应收账款702000贷：主营业务收入 600000应交税费-应交增值税（销项税额）102000（2） 借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例题？十算题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为 51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。（1） 借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000（2） 借：主营业务成本24000

7、0贷：库存商品240000【例题？十算题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为 320000元。（1） 借：应收票据468000应收账款 2000 贷：主营业务收入 400000应交税费-应交增值税（销项税额） 68000银行存款 2000（2） 借：主营业务成本320000贷：库存商品320000三、已经发出但不符合收入确认条件商品的处理1如果企业售出商品不符合销售商品收入确

8、认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。2为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设发出商品等科目。3尽管发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。如果纳税义务没有发生，则不需进行 处理。1发出商品但不确认收入库存商品发出商品销项税额血收账款 发岀商品确认纳税业务2后期确认收入主营吐务收入应收账款（W认收入发出商品主营业务成本蛙转成本【例题？十算题】1. A公司于2X 14年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明售价为 100000元，增值税税额为1700

9、0元；该批商品成本为 60000元。A 公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（1）发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品 60000（2 ）确认增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 170002假定2X 14年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应 在B公司承诺付款时确认收入。（1 ）确认收入借：应收账款100000贷：主营业务收入100000（2 ）结转成本

10、借：主营业务成本60000贷：发出商品 60000（3）假定A公司于2X 14年12月6日收到B公司支付的货款。借：银行存款117000贷：应收账款 117000【例题？单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。A. 企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入C. 企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D. 企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入【答案】D【解析】企业销售商品相关已发生或将发生的成本不

11、能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。故答案选Do【例题？判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（【答案】X【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。【注意】发出商品虽然已经发出，但因不确认收入，故发出商品仍作为企业资产。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 企业销售商品满足确认收入条件确认收入时， 应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值 确定销售商品收入的金额。 在确定销售商品收入的金额时， 应注意区分商业折扣、 现金折扣 和

12、销售折让及其不同的处理方法。(一)商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生， 并不构成最终成交价格的一部分， 销售商品收入的金额应是扣 除商业折扣后的净额 。(二)现金折扣 现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用“ 折扣率 /付款期限 ”表示，如“ 2/10 ，1/20 ， N/30 ” 企业销售商品涉及现金折扣的， 应当 按照扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额。 现 金折扣在实际发生时计入当期 财务费用 。在计算现金折扣时， 还应 注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣， 还是按包含增

13、值税的价款提供现金折扣 ，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【例题？十算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2X 14年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为 17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣， 并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30 ； A商品于3月1日发出，购货方于 3月9日付款。假定 十算现金折扣时考虑增值税。(1) 3 月 1 日销售实现时：应计入收入的金额 =(20 X 10000 X 90%) =180000借：应收账款 210600贷：主营业务收入

14、 180000 应交税费 -应交增值税(销项税额)30600借：主营业务成本 120000贷：库存商品 120000 ( 2) 3 月 9 日收到货款时：购货方于销售实现后 10 日内付款,享受 2%的折扣,故计入财务费用的现金折扣 = (180000+30600)X 2%=4212借：银行存款 206388财务费用 4212 贷：应收账款 210600【注意】假定按不含增值税的价格计算现金折扣,则计入财务费用的现金折扣=180000X2%=3600(3) 若购货方于 3 月 19 日付款：购货方享受 1%的现金折扣,故计入财务费用的现金折扣 = (180000+30600) X 1%=210

15、6 借：银行存款 208494财务费用 2106 贷：应收账款 210600( 4)若购货方于 3 月底才付款：借：银行存款 210600 贷：应收账款 210600【例题 ?单选题】 甲公司为增值税一般纳税人,适用 17%的增值税税率, 9 月 3 日, 甲公司向乙公司销售商品 600 件，每件标价 3000 元（不含增值税） ，实际成本为 2500 元。约定甲公 司给予乙公司 10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9 月 18 日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。A. 1895400B. 1500000C. 1800000D. 1620000【

16、答案】 D【解析】商品的销售收入=3000 X 600X（ 1 10%）= 1620000 （元）。【例题 ?单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。A. 销售价款B. 增值税销项税额C现金折扣D销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】现金折扣在总价法核算下， 应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在 实际发生时确认为财务费用。故选择C。【例题 ?多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D购

17、买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】 BD【解析】 对于销售企业， 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额， 现金折扣 应在实际发生时计入当期财务费用。 对于购买企业， 购入商品时应当以总的价款计入应付账 款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【例题 ?单选题】某企业 2014 年 8 月 1 日赊销一批商品，售价为 120000 元（不含增值税） ， 适用的增值税税率为 17%。规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑 增值税。客户于 2014 年 8 月 15 日付清货款，该企业收款金额为（）元。A. 118800B.

18、 137592C. 138996D. 140400【答案】 C【解析】该企业收款金额= 120000X （ 1+17%）X（ 11%）= 138996（元）。（三）销售折让销售折让是指企业因 售出商品的质量不符合要求 等原因而在售价上给予的减让。1. 销售折让 发生在确认销售收入之前 ，则应在确认销售收入时直接 按扣除销售折让后 的金额 确认；2. 已确认销售收入的售出商品 发生销售折让， 且不属于资产负债表日后事项 的，应在发生时 冲减当期销售商品收入 ，如按规定允许扣减增值税额的， 还应 冲减已确认的应交增值税销项 税额 。【例题 ?计算题】1.甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用

19、发票上注明的售价为100000 元，增值税税额为 17000 元。该批商品的成本为 70000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同 要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字） 。假定此前甲公司已确认该批商 品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。（1）销售实现时：借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费 -应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本 70000贷：库存商品 70000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入（100000 X

20、 5%） 5000应交税费 -应交增值税（销项税额） 850贷：应收账款 5850（ 3）实际收到款项时：借：银行存款 111150贷：应收账款 1111502. 假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的 销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2 个月，乙公司承诺近期付款。（ 1 ）发出商品时：借：发出商品 70000贷：库存商品 70000（ 2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款 111150贷：主营业务收入 95000应交税费 -应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本 70000贷：发出商品 70000（ 3）实际收到款

21、项时：借：银行存款 111150贷：应收账款 111150【例题 ?判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后 事项的，应在发生时冲减销售收入。 （）【答案】“【解析】 企业已经确认收入的销售折让， 如果不是资产负债表日后事项， 应该冲减发生时的 销售收入。五、销售退回的账务处理 企业售出商品发生的销售退回， 应分别不同情况进行会计处理， 一是 尚未确认销售收入 的销 售退回，二是 已确认销售收入 的销售退回。（一）未确认收入的销售退回借：库存商品贷：发出商品 假定原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费 -应交增值税（销项税额）贷：应收账款（二）对于已确认

22、收入的销售退回借：主营业务收入应交税费 -应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等财务费用借：库存商品 贷：主营业务成本【例题？十算题】甲公司2 X 14年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2 X 14年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为 17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公 司提出的退货要求符合销售合同约定， 甲公司同意退货， 并按规定向乙公司开具了增值税专 用发票（红字） 。借：库存商品 2100贷：发出商品 2100借：应交税费 -应交增值税（销项税额）510贷：应收账款 510【例题？

23、十算题】甲公司2 X 14年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为 350000元，增值税税额为 59500元；该批商品成本为 182000元。A商品于2X 14年3月20 日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2 X 14年9月15日，该商品质量出现了严重问题， 购货方将该批商品全部退回给甲公司， 甲公司同意退货， 于退 货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。（1 ）销售实现时：借：应收账款 409500贷：主营业务收入 350000应交税费 -应交增值税（销项税额）59500借：主营业务成本 182000贷：库存商品 18

24、2000（2）收到货款时：借：银行存款 409500贷：应收账款 409500（3）销售退回时： 借：主营业务收入 350000应交税费 -应交增值税（销项税额）59500贷：银行存款 409500借：库存商品 182000贷：主营业务成本 182000【例题？十算题】甲公司在2X 14年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为 50000 元，增值税税额为 8500 元。该批商品成本为 26000元。为及早收 回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10 , 1/20 , n/30。乙公司在2 X 14年3月27日支付货款。2X 14年7月5日，该批商品因质

25、量问题被乙公司退回，甲公司当日支 付有关退货款。假定十算现金折扣时不考虑增值税。（1）2 X 14年3月18日销售实现时：借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费-应交增值税(销项税额) 8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000(2) 2X 14年3月27日收到货款时，发生现金折扣(50000 X 2%) 1000元，实际收款(58500-1000) 57500 元：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500(3) 2X 14年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费-应交增值税(销项税额)8500贷：银行存款57500财

26、务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本 26000事项重点内容商业折扣扣酯皱现金折扣 扣除前金颔确认收入 发生时计入财务费用 增值税分两种兄捎售折让 未确认收入,直接扣除折让确认收入 已确认收:入冲减折让收入 不:!中减成本销售退回有什么冲减什么六、采用预收款方式销售商品的账务处理销售方收到最后一笔款项才将商品交付购货方，销售方在发出商品时确认收入，在此之前预收的款项作为预收账款。预收账款银行存款 预收款项 乘除款项主亘业务收入销牺额预收喩 库琢品主营遊哒 5角认收入结转成本【例题？十算题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000

27、元。协议约定，该批商品销售价格为 800000元，增值税税额为136000 元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。（1）收到60%货款时：借：银行存款 480000贷：预收账款480000（2）收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款 480000银行存款 456000贷：主营业务收入 800000应交税费-应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000七、采用支付手续费方式委托代销的处理采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应

28、确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。1委托方账务处理库存商品委托代销商品主营业务成本发出商品结转成本主苣业务收入销项税额应收账款销售费用邮到代销清收到款项并单确认收入支付手续费银行存款2受托方账务处理受托代销商品款 豈托代销商品枚到商品受托代销裔品受托代销商品款销项税额银行存款应付账款 进项税额I俘对外銷售®支村货款开收到发煮计算手续费其他业芻收入事项蓼无方労托方发出商品借：委扌曹弋销商品 贷：库存商品借：孰代销苟品贷：受托代销商品

29、 款销售商品借：银行存款等贷：受托代销商品 应交税费增（销）事顶姿托方代销清单 开出发票借：应歸贷:主营业那入 应交税费增销 借：主营业务成本贷:委托代销商品借：应交税费增（进） 受托代销商品款 贷：应付账款佛结算借：银行存款销售费用贷：应收账款借：应付账款贷:银行存款其他业务收入【例题？十算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售， 甲公司按售价的 10%向丙公司支付手续费。 丙公司 对外实际销售 100 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10000 元，增值税税额 为 1700 元，款项已经收到。甲公司收到丙

30、公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同 金额的增值税专用发票。 假定： 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生； 甲公司采用实际成本 核算，丙公司采用进价核算代销商品。甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时： 借：委托代销商品（成本价） 12000贷：库存商品（成本价） 12000（2）收到代销清单时：借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费 - 应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 6000贷：委托代销商品 6000借：销售费用 1000贷：应收账款 1000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10700贷：应收账款 10700丙公司应编制如下会计分

31、录：（1）收到商品时： 借：受托代销商品（售价） 20000贷：受托代销商品款（售价） 20000（2）对外销售时：借：银行存款 11700贷：受托代销商品 10000应交税费 - 应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费 -应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款 1700借：受托代销商品款 10000贷：应付账款 10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11700贷：银行存款 10700其他业务收入 1000【例题 ?判断题】代销货物收到的手续费，应计入劳务收入。（）【答案】X【解析】 受托方应在代销商品销售后， 按合同或协议约定的方式计算

32、确定代销手续费， 确认 劳务收入。【例题 ?多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的 有（）。A. 委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款【答案】ACD【解析】选项B,委托方发出商品时应按照成本计入“委托代销商品”科目。【例题？判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售 商品收入。（）【答案】X【解析】采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，

33、商品所有权上的主要风险和报 酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。【例题？多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（）。A. 采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入B. 采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入C采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入【答案】ACD【解析】采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入。八、销售材料等存货的账务处理其他业务收入银行存款等俪认收入_序材料_

34、其他业务成本结转成本【注意】1. 其他业务收入：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收 入。2. 其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包 装物的成本或摊销额。【例题？十算题】甲公司销售一批原材料， 开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元,增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。（1 ）取得原材料销售收入：借：银行存款 11700贷：其他业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额） 1700（2 ）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本9000贷：原材料 9000【例题？多选题

35、】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A. 对外销售材料收入B. 出售专利所有权收益C. 处置营业用房净收益D. 转让商标使用权收入【答案】AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项 C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的 处置净收益要计入营业外收入，不计入其他业务收入中。第二节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务二、劳务开始和完成分属不同的会计期间一、在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议 总金额，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及

36、相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务 发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。（一）一次就能完成的劳务兰宜业务收入银行存款等 角认收入银行存款等主营业务成本 6角认成本（二）持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务-银行存款等劳务成本主营业务成本 归集成本劳务完成确认成本 主营业务收入银行存款等 劳务完成碓认收入【例题？十算题】1甲公司于2X 12年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价 款9000元，实际发生安装成本 5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相 关税费。借：应收

37、账款（或银行存款）9000贷：主营业务收入9000借：主营业务成本 5000贷：银行存款等50002若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成。（1 ）劳务支出发生时借：劳务成本 5000 贷：银行存款等 5000（2）劳务完成时 借：应收账款（或银行存款） 9000贷：主营业务收入 9000借：主营业务成本 5000 贷：劳务成本 5000二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间， 且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果 能够可 靠估计 的，应采用 完工百分比法 确认提供劳务收入。1. 同时满足下列条件的，劳务交

38、易的结果能够可靠估计： （1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定 企业可以选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： 已完工作的测量； 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量本期确认的收入=劳务总收入X本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用2. 完工百分比法 按照提供劳务交易的 完工进度确认收入和费用 的方法。（1） 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会

39、计期间累计 已确认 提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；（2） 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认 劳务成本后的金 额，结转当期劳务成本。本期确认的收入=劳务总收入X本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用【例题 ?计算题】甲、乙两公司签订了一份 1400 万的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套软 件， 2010年 3月1日项目开发工作开始，预计 2013年 7月31日完工。预计开发完成该项 目的总成本为 1000 万元；（1） 2010 年甲公司实际发生劳务成本200 万元。（2）截止

40、 2011年末甲公司实际发生劳务成本 500 万元（3）截止 2012年末甲公司实际发生劳务成本 900 万元 计算甲公司每年的收入和成本。2010 年完工进度=200 - 1000=20%2010 年收入 =1400X 20%=2802010 年成本 =1000X 20%=2002011 年完工进度=500 - 1000=50%2011 年收入 =1400X 50%-280=4202011 年成本 =1000X 50%-200=3002011 年完工进度=900 - 1000=90%2011 年收入=1400 X 90%-280-420=5602011 年成本=1000 X 90%-200-

41、300=4002012 年收入=1400-280-420-560=1402012 年成本=1000-200-300-400=1003账务处理主营业务收入_预收账款_银彳亍存款 f角认收入预收劳务款银行存款劳务成本主宫业务庞本发生支出结转成本【例题？十算题】A公司于2015年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费 440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。完工百分比=280000/ (280000 + 12000

42、0 )= 70%2015 年确认收入=600000 X 70%= 420000 (元)2015 年确认成本=(280000 + 120000)X 70%= 280000 (元)(1) 预收劳务款时借：银行存款440000贷：预收账款440000(2) 实际发生劳务成本时借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬 280000(3) 2015年末确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款420000贷：主营业务收入 420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000【例题？判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应采用完工百分比法

43、确认提供劳务收入。()【答案】X【例题彥选题】确定劳务完工进度的方法有()。A. 已收到劳务款占合同总劳务款的比例B. 由专业测量师对已经提供的劳务进行测量C. 已提供的劳务占应提供劳务总量的比例D. 已经发生的劳务成本占估计总成本的比例【答案】BCD【例题 禅选题】某企业2013年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为 200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2013年已确认劳务收入 80万元，截至2014年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。 2014 年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A. 36B. 40C. 72

44、D. 120【答案】 B【解析】2014年该企业应确认的劳务收入=200 X 60% 80 = 40 （万元）。【例题 ?单选题】某企业于 2013 年接受一项开发软件任务， 采用完工百分比法确认劳务收入， 合同总收入 80 万元，已预收款项 40 万元，余款在安装完成时收回，至 2013 年 12 月 31 日 实际发生成本 20 万元，预计还将发生成本 30 万元。则该企业当期利润总额增加为 （）万元。A.12B. 10C. 8D. 30【答案】 A【解析】完工进度 =20/（20+30） =40%，应确认的收入 =80X 40%=32（万元），应确认的成本20+30）X 40%=20（万

45、元），当期利润总额增加 =32-20=12（万元）。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计1. 已经发生的劳务成本 预计全部能够得到补偿 劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 。2. 已经发生的劳务成本 预计部分能够得到补偿 供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。3. 已经发生的劳务成本 预计全部不能得到补偿 不确认提供劳务收入的，应按 已收或预计能够收回的金额确认提供的，应按 能够得到补偿的劳务成本金额确认提的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，即：收到多少钱就确认多少钱的收入，花了多少钱就确认多少钱的成本。例题?计算题】甲公司于 2014年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为

46、6个月，2015年 1 月1 日开学。 协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 60000 元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在 2015年3月 1 日支付，第三次在培 训结束时支付。2015 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至 2014 年 2 月 28 日，甲公司发生培训成本 30000元（假定均为培训人员薪酬） 。 2015年3月1 日，甲公司得知乙公司经营发生困难， 后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，（1 ） 2014 年 1 月 1 日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款 20000贷：预收账款 20000（ 2）实际发生培训成本 300

47、00 元：借：劳务成本 30000贷：应付职工薪酬 300003） 2014 年 2 月 28 日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20000贷：主营业务收入 20000借：主营业务成本 30000贷：劳务成本 30000【例题 ?判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）【答案】X【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【例题禅选题】2013年4月12日，某企业与客户

48、签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为 3000万元，预计合同总成本为 2100万元。至2013年12月31日，该企业 实际发生总成本为1400万元。但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中 收回成本1050万元。2013年度该企业确认的劳务收入为（）万元。A. 2100B. 1400C. 1050D. 2900【答案】C【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。本题估计可收回成本1050万元，所以2013年度应该确认的劳务收入为1050万元。幵始和完成劳务父易结果是否朋同一期

49、间正常幽认收入战本劳务收入可靠估计（满足4条件）完工百分比法不同期间不能可算估计全部卞临补偿确认收入 确认成本没有补偿只确认成本【例题？十算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税，确认销售收入时逐笔结转销售成本。要求：根据下述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万兀表示）（1） 2015年12月2日，向乙公司销售 A产品，销售价格为 600万元，实际成本为 540万 元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。借：银行存款702贷：主营业务收入 600应交税费-应交增值税（销项税额） 102借：主营业务成

50、本535存货跌价准备5贷：库存商品 540（2） 2015年12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。该批产品系当年 8月份售出并已确认销售收入，销售价格为 200万元，实际成本为120万元。借：主营业务收入 200应交税费 -应交增值税（销项税额）34贷：银行存款 234借：库存商品 120贷：主营业务成本 120（3）2015 年 12 月 10 日，与丁公司签订为期 6 个月的劳务合同，合同总价款为 400 万元， 待完工时一次性收取。 至 12 月 31 日，实际发生劳务成本 50 万元（均为职工薪酬） ，估计为 完

51、成该合同还将发生劳务成本 150 万元。 假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。完工程度=50+（ 50+150）= 25%应确认收入=400 X 25%=100应确认成本=200 X 25%=50借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50借：应收账款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50（4）2015年12月31日，将本公司生产的 C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为 80 万元，实际成本为 50 万元。借：生产成本 93.6贷：应付职工薪酬 93.6借：应付职工薪酬

52、 93.6贷：主营业务收入 80应交税费 -应交增值税（销项税额） 13.6借：主营业务成本 50贷：库存商品 50第三节 让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的确认与计量二、让渡资产使用权收入的账务处理 一、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入主要是指：1. 转让无形资产等资产使用权而取得的使用费收入 ；2. 出租固定资产取得的 租金 ；3. 进行债权投资收取的 利息 ；4. 进行股权投资收到的 现金股利 等。（二）让渡资产使用权的使用费收入确认条件1. 相关的经济利益很可能流入企业；2. 收入的金额能够可靠地计量。（ 1 ）合同或协议规定一次性收取使用费： 不提供后续

53、服务，视同销售该项资产一次性确认收入； 提供后续服务，合同规定的有效期内分期确认收入。（2）合同或协议规定分期收取使用费： 应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 。【例题禅选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是()。A. 出租包装物收取的租金B. 出售原材料取得的收入C. 出售无形资产收取的价款D. 出借包装物收取的押金【答案】A【例题？判断题】债券投资取得的利息和股权投资取得的股利属于让渡资产使用权取得的收 入0 ()【答案】“二、让渡资产使用权收入的账务处理其他业务收入银行存款等认收入累计摊销等其他业务成本W成本【例题？十算题】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回；假定不考虑相关税费。借：银行存款 60000贷：其他业务收入60000【例题？十算题】甲公司于2014年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费 200000元。2014年该专利权计提的摊销额为 120000元， 每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素和相关税费。(1) 2014年年末确认使用费收入：借：应收账款(或银行存款等)200000贷：其他业务收入200000(2) 2014年每月计提专利权摊销