会计职称初级会计实务第3章讲义（Word）

1、第三章 负债负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算，这部分内容与我们过去所学的内容有比较大的差别。除此之外，还有就是应交税费，虽然没有太大的变化，但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。像存货、收入问题，都与税费有着密切的关系。应交税费内容在考题中一定会涉及，很大可能与其它的内容结合在一起出现。像应付利息、应付股利等这些流动负债，内容比较杂乱。长期负债几个大块比较复杂，对于长期负债的要求并不高，知道相应的主要内容就可以了。负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。第一节 流动负债流动负债是指预计在一个正

2、常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款【关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和归还的核算。】【短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。对于这部分而言，综合性的掌握是必须的，并且在综合题相关组合提问中经常是连

3、续性的计算，错一步步步错，这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。在平时做练习过程中实现无差错训练，即使错也要错的明白及时弥补学习中的不足。】企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。归还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。例如，1月1日借来的短期借款，3月31号偿还本金和利息，假如不是3个月到期而是半年，3月31日时，虽然不需要归还本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照权责发生制原则，每月月末要预提借款利息。特别注意

4、：今年新的会计准则中，取消了“预提费用”账户。1月31日的时候，预提借款利息，直接计入“应付利息”账户。（没有“待摊费用”和“预提费用”账户）。这时应该借记“财务费用”，贷记“应付利息”。如果3月31日即归还借款又支付利息。借：短期借款应付利息（3个月的利息或者2个月的利息）贷：银行存款（1）如果3月份的时候，没有像1、2月那样单独的预提借款利息，这时的“应付利息”就是前面两个月的。3月份时，支付利息和本金一起归还。借：短期借款应付利息（前2个月的利息）财务费用（第3个月的利息）贷：银行存款如果3月份时，借款没有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。借：应付利息（1、2月的利

5、息）1 / 10财务费用（第3个月的利息）贷：银行存款（2）如果3月份也预提了一次借款利息，这时的应付利息就是三个月的。借：应付利息（3个月的）贷：银行存款二、应付票据【票据注意带息的和贴现等会计分录并要求计算准确，拿到基础分才是通过考试的决定因素。】按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的期限最长不超过6个月。如果是委托银行承兑的，要支付给银行承兑汇票手续费，应当计入“财务费用”。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”、贷记“应付票据”。票据到期时，把票款转出去。注意：如果商业承兑汇票是带息的，借记“

6、财务费用”，贷记“应付票据”。“应付票据”的贷方即反映票据的面值，又反映预提的利息。等到票据到期时，没有支付款项，要将“应付票据”转入“应付账款”，借记“应付票据”，贷记“应付账款”。如果是银行承兑汇票，到期企业没钱支付，银行也会垫付划拨给持票人，银行视为企业的一项短期借款，并且加收罚息。这时借记“应付票据”，贷记“短期借款”。三、应付和预收款项（一）应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（1）材料已运到并验收入库，发票账单已经收到，款项尚未支付。借：材料采购应交税

7、费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）货到了，发票账单没有收到。 等到期末时，发票账单还没有到，要估价入账。待下月初再用红字予以冲回。估价入账：借：原材料贷：应付账款下月月初，借：原材料，贷：应付账款。红字冲销。【注意：学习时对应存货来学习。同时复习一下存货的相关知识点，能够前后融汇贯通才是真正的掌握。】如果在购货时，附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。例如：采购一批存货，价款是10万元，如果10之内付款，给予2%的优惠，如果1020天付款给予1%的优惠，如果在2030天之内付款将不给予优惠。确定存货的入账价值，按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折

8、扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。如果在10天之内，企业已经付款，只付了9.8万，0.2万作为企业的利息收益。借：材料采购 10贷：应付账款 1010天之内付款借：应付账款 10贷：银行存款 9.8财务费用 0.2如果在20天之内同上。如果超过20天，即正常付款，就不涉及到冲减财务费用的问题。（3）企业无法支付的应付账款（如：债务人撤消或死亡、债务重组等），应按其账面余额计入营业外收入。（二）预收账款（结合预付账款来学习）预收账款是欠对方商品，应付账款是欠对方货款。企业应通过“预收账款”科目核算，贷方登记发生的预收账款数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款以

9、及退回购货方多付账款的数额。比如：企业预收了3万元货款借：银行存款 3贷：预收账款 3如果期末未发货，“预收账款”就有了3万的贷方余额。如果期末发货了，做了销售，销售价格为10万元，税金为1.7万元。借：预收账款 11.7贷：主营业务收入 10应交税费应交增值税（销项税额） 1.711.7-3=8.7万元，如果补收到的了8.7万元借：银行存款 8.7贷：预收账款 8.7如果未收到，“预收账款”就会有借方8.7万的余额，表示应收的款项。贷方余额表示的是一项负债，借方余额表示的是一项债权。预付账款是站在采购的角度，预收账款是站在销售的角度。要与后面的资产负债表联系起来学习。资产方有应收账款、预付账

10、款;负债方有应付账款、预收账款。1.应收账款：根据应收账款明细账借方余额和预收账款明细账借方余额填列。2.预付账款：根据预付账款明细账借方余额和应付账款明细账借方余额填列。3.应付账款：根据应付账款明细账贷方余额和预付账款明细账贷方余额填列。4.预收账款：根据预收账款明细账贷方余额和应收账款明细账贷方余额填列。【这个地方是很有意思的，应收预收应付预付做同方向的金额归集，并且只在报表中进行如下的操作，账目本身是不进行任何调整的，需要特别注意。】预收账款应收账款 预付账款应付账款未开设“预收账款”账户的企业，可以在“应收账款”账户核算。比如预收了3万元货款。借：银行存款 3贷：应收账款 3预收是从

11、销售的角度，应付是从采购的角度。多选：企业资产负债表中“预收账款”科目根据（ ）填列A. 应付账款明细账贷方余额B. 预收账款明细账贷方余额C. 预收账款明细账借方余额D. 应收账款明细账贷方余额E. 应收账款明细账借方余额答案：B、D四、应付职工薪酬（重点）（一）核算的内容与以前的“应付工资”不同，范围扩大了。包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.五险一金4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利6.其他职工薪酬注意：1.职工生病、工伤、婚丧嫁等，不论是计时还是计价工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。2.福利费：为职工集体提供的福利费用。3.

12、五险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。5.工会经费、职工教育经费：现在都通过“应付职工薪酬”核算。企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。辞退福利（企业与职工签订有劳动合同，后来因为某种原因解除了合同，企业要给予职工一定的补偿）【这些要点都是需要特别关注的，客观题和主观题都有可能涉及到。尤其是在主观题里面出现这种小问往往会对最后的计算结果有重大影响，所以不容忽视。】（二）应付职工薪酬的核算企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，贷方反映已分配计入成本费用项目的职工薪酬，借方反映实际

13、发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。并依照核算的内容分别设置明细科目核算。确认职工薪酬：生产部门人员：计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”管理部门人员：计入“管理费用”销售人员：计入“销售费用”在建工程、研发支出负担的职工薪酬：分别计入“在建工程”、“研发支出”借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬特别的：外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配-提取的职工奖励及福利基金”。企业在计量职工薪酬时，应当依据国家有关的计提标准加以计提;没有明确规定计提基础和比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金

14、额大于预计金额的，应当补记应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。举例：预计的职工薪酬为1.2万元借：生产成本等 1.2贷：应付职工薪酬 1.2实际发放了1.5万元借：应付职工薪酬 1.5贷：银行存款 1.51.5-1.2=0.3万元，应予以补记借：生产成本等 0.3贷：应付职工薪酬 0.3其他如上例：实际发放了1万元借：应付职工薪酬 1贷：银行存款 11-1.2=-0.2万元，多计提了要冲回借：应付职工薪酬 0.2贷：生存成本等 0.2非货币性职工薪酬：计入相关的成本费用是一样的，但实际支付不同，比如企业发放自己的产品，借：生存成本等贷：应付职工薪酬实际发放

15、时借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品又比如：企业是将自己的房屋提供给职工无偿使用，如是高管人员借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧注意：为了满足报表使用者的需要，了解企业职工薪酬的情况，只要属于职工薪酬的事项，就应通过“应付职工薪酬”反映。小结：1.企业发放自己的产品，应确认销售收入。2.提供自有固定资产，应计提累计折旧，并通过“应付职工薪酬”核算。五、应交税费根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税

16、费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。（一）应交增值税1.增值税的概述增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。2.一般纳税企业的核算企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“以交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏应交税金未交增值税 （以取消）应交税费应交增值税 （保留）（1）采购物资和接收应税劳务“应交税费应交增值税”账户的借方，反映进项税额。如，存货中的采购材料或接收应税的劳务，应该通过“应交税费应交增值税（进项税额

17、）”。例如：购买一批材料，价款100000万元，税金17000元。借：材料采购（原材料、在途物资） 100000（反映不含增值税部分的内容）应交税费应交增值税（进项税额） 17000（反映增值税部分）贷：银行存款（应付账款） 117000a.购买材料时，有一些情况，需要特别注意：【这些内容在经济法基础里面也是重点考核的内容，可以联动掌握】购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。例如：购买农副产品价款100000元。借：材料采购 90000应交税费应交增值税（进项税额） 10000贷：现金（应付账款） 100000运输费，在没有取得增值税专

18、用发票的情况下，也允许按照一定比例进行抵扣。b.取得增值税专用发票，不一定都允许抵扣：购买固定资产，或者购买建造固定资产工程物资。例如：购买一批钢材，用于建造企业中固定资产，价款100000元，税金17000元。借：工程物资 117000 （价100000+税17000）贷：银行存款（应付账款） 117000此时，进项税额是不允许进行抵扣的。例如：购买固定资产，价款100000元，税金17000元。借：固定资产117000（价100000+税17000）贷：银行存款（应付账款）117000（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税

19、额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。例如，工程领用这批材料，购买时，价款100000元，税金17000元。改变用途（用于工程）：借：在建工程 117000贷：原材料 100000应交税金应交增值税（进项税额转出） 17000存货盘亏：例如：购买材料价款100000元，税金17000元，之后，材料被烧毁。借：待处理财产损益 117000贷：原材料 100000应交税金应交增值税（进项税额转出） 17000（3）销售物资或者提供应交劳务企业销售商品或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”等，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，此科

20、目反映的是销售产品价款的部分，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税费（销项税费）”科目，此科目计入的是计税价格乘以适用的税率。注意：计税的价格是不含税的。如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+17%）销项税额=不含税销售额17%（4）视同销售行为a.如果，企业将生产的产品作为福利发放给员工借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬之后（发放时）：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时（结转成本）：借：主营业务成本贷：库存商品b.如果，用产品对外投资，领用产品用于在建工程，虽然没有确认

21、产品的销售收入，但应该视同与销售，计算销项税额。例如：企业领用本企业生产的产品成本200000元，应税价格300000 ，企业为一般纳税企业，产品为应那增值税的产品。此时，企业将产品用于工程建造。借：在建工程 251000（成本200000+销项税额30000017%）贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额） 51000（5）交纳增值税实际交纳增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。3.小规模纳税企业用商品的应税价格乘以小规模纳税企业所适用的税率。如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。（处理方法同一般纳税企

22、业）（二）应交消费税企业生产消费品，销售消费品，销售的收入作为主营业务收入，税金作为营业税金及附加。处理时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（1）非正常销售消费品（工程领用、投资领用）需要视同与销售：借：在建工程贷：库存商品 （反映库存商品的成本）应交税费应交增值税（销项税额） （消费品的计税价格增值税税率）应交消费税 （消费品的计税价格消费税税率）（2）委托加工应税消费品【消费税中的重头戏，考消费税就一定会考这里，并且在计算消费税的同时也需要特别注意流转环节的其他相关税金比如增值税】企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。a.如果企业收回的委托加工物资用于继续生

23、产应税消费品，委托加工方支付的消费税时需要计入“应交税费应交消费税”的借方。在商品对外销售时，贷记“营业税金及附加”，实际交的是“应交税费应交消费税”和“营业税金及附加”两者之差额。b.如果企业收回的委托加工物资用于直接对外销售，直接记入委托加工物资的成本。请看教材P156页【例3-45】变化1：材料按照计划成本进行核算，材料成本差异率为1%，甲材料的计划成本为1000000元，加工费200000元，消费税为80000元，收回的委托加工物资要继续进行加工。委托加工物资收回时，按计划成本进行核算，计划成本为1250000元，委托加工物资收回是作为一种周转材料乙材料。问：乙材料的实际成本为多少?验

24、收入库时，形成的材料成本差异是多少?乙材料的实际成本=1000000（1+1%）+200000=1010000+200000=1210000乙材料的计划成本=1250000乙材料的材料成本差异=乙材料的计划成本-乙材料的实际成本=40000变化2：乙材料收回时用于直接出售，收回乙材料的实际成本是多少?乙材料的实际成本=甲材料的实际成本+加工费+消费税=1210000+80000=1290000形成超支差：40000（三）应交营业税1.营业税概述包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。2.营业税的核算营业税额=营业额适用税率借：营业

25、税金及附加贷：应交税费应交营业税重点：销售不动产或转让无形资产1.销售不动产：通过“固定资产清理”科目核算，借方反映清理固定资产的净值和清理的税费，贷方反映清理的收入，借贷方差额计入清理损益，即营业外收支。例题见教材P158页（3-48）2.转让无形资产：举例：06年1月1日购买一项专利权，价款为10万元，预计使用10年。07年1月1日又将其卖掉，以9.5万元卖出，假设此项交易要交10%的营业税。购买时借：无形资产 10贷：银行存款 1006年年末摊销借：管理费用 1贷：累计摊销 1出售时借：银行存款 9.5累计摊销 1营业外支出 0.45贷：无形资产 10应交税费应交营业税 0.95（四）其

26、他应交税费【这些小税种跟经济法基础联系紧密】1.应交资源税对外销售应税产品的资源税记入“营业税金及附加”自产自用应税产品的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等2.应交城市维护建设税它是以增值税、消费税、营业税为计税依据。企业应交的城建税应记入“营业税金及附加”3.应交教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计税依据。4.应交土地增值税指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。如果企业的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目中核算的，转让时应交的土地增值税，应通过“固定资产清理”核算。如果土地使用权在“无形资产”科目中核算的，同营业税核算。5.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费都是记入“管理费用”核算（印花税也通过“管理费用”核算）6.应交个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税六、应付利息短期借款、长期借款、企业债券等的利息都在此科目核算。计算利息时：借：财务费用贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款七、应付股利企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利