第一章财务报表编制与

1、财务报表编制与分析财务报表编制与分析武汉大学 本书结构第一部分：导言（基本知识）第一部分：导言（基本知识） 第一章第一章第二部分：报表编制（五表一附注）第二部分：报表编制（五表一附注） 第二章到第七章第二章到第七章第三部分：财务分析 第八章到第十章第一章 财务报表编制与分析综述o 第一节 财务报表及其编制的意义o 第二节 财务报表编制的规范与要求o 第三节 财务报表分析及其意义本章学习目标o （1）了解财务报表分析有哪些需求者，以及他们分别需要哪些信息；o （2）了解财务报表分析的主要内容、主要原则、使用资料的范围；o （3）一般掌握财务报表分析的一般步骤；o （4）一般掌握财务报表分析及其在

2、企业决策中的重要性；o （5）一般掌握财务报表附注和决策的相关性；o （6）重点掌握财务报表分析的方法。知识点和技能点o 知识点：财务报表的基本概念；财务报表体系的内容构成。o 技能点：企业财务信息的载体、国际通用商业语言的解读。第一节 财务报表及其编制的意义o财务报表的概念o财务报表的作用o财务报表的基本构成一、财务报表概念o 财务报表是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。它是企业对外提供的，对企业某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的结构性表述文件。o 财务报表表现为财务报告的主要内容和形式，它是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信息。二、财务报表的作用 o 1、引导与优化资源配

3、置o 投资者与债权人通过对会计报表信息理解的财务状况、盈利能力和现金流情况，做出是否投资或提供贷款的决策，引导和促进社会资源流向效益好的企业；o 企业经营管理者通过对会计报表信息掌握的不同业务的盈利能力和占用资源情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，以便调整企业业务拓展和投资方向，实现内部资源的优化配置。二、财务报表的作用 o 2、揭示和规避经营风险o 投资者与债权人需要通过会计信息了解企业的投资、营销模式对产生经营效果的分析与判断，评估投资风险；o 可以揭示企业的优势与弱点，企业经营管理者借助会计信息分析投资效果和经营策略产生的效果，以及财产损失与坏帐风险，以便适时调整经营发展战略和营销模式。

4、二、财务报表的作用 o 3、反映企业经营者受托经营责任和效绩o 通过会计报表信息可以揭示企业经营者对经济资源的经营效果，反映资产是否完整、资本是否有效保全、增值，以及能否创造有利的现金流情况等，从而可以反映和评价企业管理者对受托资产经营责任的履行情况与经营效绩水平。三、财务报表的基本构成o 1、资产负债表o 2、利润表o 3、现金流量表o 4、所有者权益变动表o 5、财务报表附注1、资产负债表o 资产负债表是反映企业在某一特定时点（年末日、季末日或月末日）的资产、负债和所有者权益数额及其结构状况的会计报表。o 资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为理论基础进行反映的结构关系。

5、o 资产负债表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息： 企业拥有和控制的经济资源（资产）； 企业所负担的债务状况及偿债能力（负债）； 企业所有者的权益及积累能力（股东权益或净资产）。2、利润表o 利润表是反映企业一定期间的经营成果及其分配情况的会计报表。o 利润表主要反映企业年初至报告日累计实现的营业收入、成本、费用和营业外收支等情况，以及实现的经营利润、利润总额（税前利润）、净利润（税后利润）、可供分配利润等损益情况和利润分配情况。o 利润表是以“收入费用=利润”这一平衡公式所反映的指标结构和利润计算过程。o 利润表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息： 企业利润实现能力； 企

6、业财务收支预算完成情况； 企业经营成长情况； 利润分配情况（利润分配表）。3、现金流量表o 现金流量表是反映企业在会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的净现金流情况的会计报表。o 现金流包括现金及现金等价物。其中：现金：是指企业持有的可立即用于支付的货币。现金等价物：是指企业持有的短期性的、流动性高的投资。o 现金流量表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息： 经营活动产生的现金流量； 投资活动产生的现金流量； 筹资活动产生的现金流量； 企业本会计年度实现的净现金流量（净流入或净流出）。 4、所有者权益变动表o 所有者权益变动表是反映企业所有者权益当前变动情况的财务报表。5、财务报

7、表附注o 是指对财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对是指对财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。未能在这些报表中列示项目的说明。o 会计报表附注至少应当包括下列内容：会计报表附注至少应当包括下列内容： (一)不符合会计核算基本前提的说明； (二)重要会计政策和会计估计的说明； (三)重要会计政策和会计估计变更的说明； (四)或有事项和资产负债表日后事项的说明； (五)关联方关系及其交易的披露； (六)重要资产转让及其出售的说明； (七)企业合并、分立的说明； (八)会计报表中重要项目的明细资料； (九)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第一节

8、 财务报表编制的规范与要求o 一、会计核算的基本前提o 二、会计要素o 三、会计核算的一般原则一、会计核算的基本前提o 会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。期和货币计量。会计主体又称会计实体，会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能把握会计处理的立场，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。它明确了会计工作的空间范围。注意会计主体不同于法律主体（法人），一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。掌握教材给出的独资、合

9、伙企业和企业集团的例子。一、会计核算的基本前提o 持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。它明确了会计工作的时间范围。 注意采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。一、会计核算的基本前提o 会计分期，就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的经营成果收入、费用和利润，确认某个会计期末的财务状况资产、负债和所有者权益，编制会计报表。注意由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而

10、出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。一、会计核算的基本前提o 4、货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。我国企业会计准则规定：会计核算以人民币作为记账本位币。二、会计要素o 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。o 它包括反映财务状况的会计要素：o 资产、负债和所有者权益；o 反映经营成果的会计要素：o 收入、费用和利润。这部分内容应关注资产和收入的定义。二、会计要素资产o（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征:1.资产应为企业拥有或

11、者控制的资源； 2.资产预期会给企业带来经济利益； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。o（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件:1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、会计要素负债o（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征:1.负债是企业承担的现时义务；2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。o（二）负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个

12、条件:1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。二、会计要素所有者权益（一）所有者权益的定义（一）所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。（二）所有者权益的来源构成（二）所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1.所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 2

13、.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 3.留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。（三）所有者权益的确认条件（三）所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的

14、确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。二、会计要素o（一）收人，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示。o（二）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。o（三）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。三、会计核算的一般原则o （1）客观性原则 （2）实质重于形式原则 （3）相关性原则 （4）一贯性原则 （5）可比性

15、原则 （6）及时性原则 （7）明晰性原则 （8）权责发生制原则 （9）配比原则 （10）历史成本原则 （11）划分收益性支出与资本性支出原则 （12）谨慎性原则 （13）重要性原则三、会计核算的一般原则o 1、客观性原则 客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。o 2、实质重于形式原则 实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式原则有关。三、会计核算的一般原则o 3、相关性原则

16、 相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。o 4、一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。三、会计核算的一般原则o 5、可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。可比性原则和一贯性原则都为了能进行比较，所不同的是可比性原则要求横向比较，一贯性原则要求纵向比较。 6、及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算及时进行，不得提前

17、或延后。三、会计核算的一般原则o 7、明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。三、会计核算的一般原则o 8、权责发生制原则 按权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则实际上是配比原则在会计分期假设下的延伸。三、会计核算的一般原则o 9、配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 1

18、0、历史成本原则 历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。三、会计核算的一般原则o 11、划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则要求企业在进行会计核算时合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。三、会计核算的一般原则o 12、谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、

19、少计负债或费用，但是谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而制度中严令禁止提取各项不符合规定的秘密准备。三、会计核算的一般原则o 13、重要性原则 重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一笔经济业务性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实情况下，会计处理必须严格核算，单独反映，这就是重要性原则的要求。 第三节 财务报表分析及其意义o一、财务报表分析的主体o二、财务报表分析的内容o三、财务报表分析步骤o四、财务报表分析使用的方法一、财务报表分析的主体o 概念：会计报表分析是以财务报表为主要依据，采用科学的评价标准和适

20、用的分析方法，遵循规范的分析程序，通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分析，从而对企业的经营情况及其效绩作出判断、评价和预测。一、财务报表分析的主体o 投资人o 债权人o 企业管理当局o 政府财税部门o 社会公众o 内部职工二、财务报表分析的内容三、会计报表分析步骤o 具体步骤会 计报表分析步骤阅读文字部分分析三张报表审计报告报表文字资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书运用具体方法进行分析运用具体方法进行分析四、会计报表分析使用的方法o比较分析法o比率分析法o趋势分析法o因素分析法比较分析法的定义o

21、 是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。比较分析法的分类o 按比较对象的不同，可分为：n 绝对数比较分析n 相对数比较分析o 按比较标准的不同，可分为：n 本期实际与预定目标n 本期实际与上年同期实际n 本期实际与国内外先进水平n 本期实际与评价标准值例子比较方法o横向比较法o纵向比较法n 是指通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，分析构成内容的变化，从而掌握该项经济活动的特点与变化趋势。例子例：20002001增减变化（1）（2）金额（3）百分比（%）（4）=（3）/（1）资产 货币资金1540001678901389

22、09.02% 应收账款1687499012778000-4096 990-24.28%例：项项目目2001年年度度2000年年度度一一、产产品品销销售售收收入入减减：产产品品销销售售成成本本 产产品品销销售售费费用用 产产品品销销售售税税金金及及附附加加二二、产产品品销销售售利利润润加加：其其他他业业务务利利润润减减：管管理理费费用用 财财务务费费用用三三、营营业业利利润润加加：投投资资收收益益 营营业业外外收收入入减减：营营业业外外支支出出四四、利利润润总总额额减减：所所得得税税五五、净净利利润润100%56.06%3.68%3.30%39.96%3.48%1. 18%32.29%2. 31

23、%0. 45%34.11%10.23%23.38%100%57.54%3.87%3.37%35.22% 4.24% 1.68%29.30% 2.62% 0.75%31.17%9.35%21.82%北方公司共同比损益表比率分析法的定义o是利用指标间的相互关系，通过计算比率来考察、计量和评价企业经济活动效益的一种方法。比率分析法的优缺点：o 优点：n（1）能够通过个别的分析措施，掌握帐户之间的内部联系或基本的经济状况，即使这些联系和状况是比较复杂的；n（2）从绝对数转到相对数，使得不同规模的公司在不同的期间进行相互比较成为可能。o 缺点：n（1）计量属性。现行财务报表主要提供历史成本方面的信息，以致在计量业绩方面可能产生歪曲。另外，由于存在着大量的估算项目（如折旧和摊销），收益比率就失去了一定的可信度。在经营活动结束之前，收益的确认是近似的。使用者在分析损益表时应该注意净收益计算过程中的不确定性。比率分析法（续）：o （2）现有大部分的财务比率采用的数据都来源于财务报表内的项目，但许多表外项目也对企业经营成果、财务状况及其变动具有重要影响。比率分析法（续）：o （3）不同的会计政策和程序影响比率的可比性。例如，在美国酿酒行业，某一企业利用平均成本法代替后进先出法对存货进行计价，期末存货增加大约33000000美元，从