会计要素的核算

1、第七章会计要素的核算电子计算机核算：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。记录的文字：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第一节 资产的核算资产按流动性可分为：流动资产，非流动资产。一、流动资产的核算货币资产、存货资产、债权资产、短期投资资产（交易性金融资产）（一）货币资金按存放地点和用途不同分为：库存现金、银行存款、其他货币资金。1.库存现金库存现金是指存

2、放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。账户：库存现金借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。2.银行存款企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。账户：银行存款借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。3.其他货币资金两银、两信、一外。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。（不包括外币和备用金）账户：其他货币资金借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。【例7-1】ABC公司出纳员将现金12 000元送存银行。借: 银行存款12 000贷: 库存现金 l2 000（现付）【例题1】ABC公司采购材料，价款30 000

3、元，增值税5 100元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：借：原材料30 000应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100【例题2】ABC公司销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。商品成本为40 000元。编制会计分录如下：借：银行存款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000（二）交易性金融资产所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1.账户“交易性金融

4、资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。“公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。2.核算【例7-2】（1）ABC公司20×9年5月10日以银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。借：交易性金融资产成本1 400 000贷：银行存款1 400 000（

5、2）20×9年6 月30日，M公司宣告发放每股0.5元现金股利。借：应收股利100 000贷：投资收益100 000实际收到时：借：银行存款100 000贷：应收股利100 0000（3）20×9年12月31日M公司股票公允价值10元。借：交易性金融资产公允价值变动600 000贷：公允价值变动损益600 000【要点】（1）交易性金融资产账户余额变动：公允价值；通过成本与公允价值变动两个明细记录初始投资成本与价值变动。（2）宣告时确认股利收益，是已实现收益，通过投资收益账户核算；（3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损

6、益。价值变动，影响资产价值与未实现收益。【例题3判断题】（2007）“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ）答案×【例题4单选题】（2007）2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ）A.借：交易性金融资产一成本1 200 000应交税费一印花税1 200管理费用850贷：银行存款1 202 050B.借：交易性金融资产一成本1 20

7、0 000管理费用2 050贷：银行存款1 202 050C.借：交易性金融资产一成本1 200 000投资收益2 050贷：银行存款1 202 050D.借：短期投资一股票1 200 000管理费用2 050贷：银行存款1 202 050答案C【例题5多选题】（2007）某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理B.借：交易性金融资产一公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益50 000C.借：交

8、易性金融资产一公允价值变动50 000贷：投资收益50 000D.借：应收股利50 000贷：投资收益50 000答案ACD【例题6判断题】（2008）“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、等交易性金融资产的公允价值。（ ）答案×（三）应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款1.应收账款应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题7计算分析题】ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增

9、值税8 500元。款未收，商品成本为40 000元。编制会计分录如下：借：应收账款甲工厂 58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000（2） ABC公司代垫包装费、运杂费9 000元，代垫费用已通过银行支付。借：应收账款甲工厂9 000贷：银行存款9 000（3）ABC公司收到上述款项。借：银行存款67 500贷：应收账款甲工厂67 500【要点】应收账款核算应收取的货款、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。【例题8多选题】应收账款的入账价值包括（ ）A.销售商品的价款B.销售商品的增值税C.代购买

10、方垫付的包装费D.卖方负担的运杂费答案ABC2.应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题9计算分析题】（1）ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增值税8 500元。收到商业承兑汇票一张，商品成本为40 000元。编制会计分录如下：借：银行存款应收账款应收票据58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000（2）票据到期，收到票据款58 500元。借：银行存款58 500贷：应收票据58 500【要点】（1）商业汇票包括商业承兑汇票

11、和银行承兑汇票。（2）带息应收票据按面值入账，期末计算的利息冲减财务费用；3.其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。账户：其他应收款借方登记增加，贷方登记减少，期末余额一般在借方；【例题10计算分析题】（1）企业职工李某预支差旅费2 000元，支付现金。借：其他应收款李某2 000贷：库存现金2 000（2）职工李某报销差旅费1 950元并交回现金余额50元。借：管理费用1 950库存现金50贷：其他应收款李某2 0004.预付账款预付账款是指企业按购销合同规定，预付给供货单位的货款。账户：预付账款借方登记增加，贷方登记减少，属于债

12、权资产；【例题11计算分析题】（1）企业订购甲产品60吨，货款60 000元（其中，增值税额8 718元），按订货合同规定，向供货单位预付15 000元的货款。企业应根据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，会计分录如下：借：预付账款15 000贷：银行存款15 000（2）企业收到订购的上述产品，验收入库并补付款项，应根据发票账单、银行存款付出凭证，编制会计分录如下：借：原材料51 282应交税费应交增值税（进项税额）8 718贷：预付账款60 000借：预付账款45 000贷：银行存款45 000【要点】（1）预付账款是债权资产；（2）预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应

13、付账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。【例题12判断题】预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应收账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目。（ ）答案×（四）应收利息及股利应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。（五）存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（1）原材料。（2）在产品-半成品。（3）产成品-商品。（4）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐

14、转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。（5） 委托代销商品。【例题14多选题】下列属于存货的有（ ）。A.原材料B.在产品C.委托代销商品D.周转材料答案ABCD【例题15多选题】外购存货的成本包括（ ）。A.买价 B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费答案ACD【例题162006单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处

15、理分录是（ ）。A.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400B.借：原材料A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900C.借：材料采购A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900D.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400管理费用500贷：银行存款23 900答案B【例题172009单选题】下列各项中，不在“周转材料”科目进行核算的是（ ）。A.原材料B.包装物C.低值易耗品D.建筑承包商生产用的木模板答案A二、非流动资产核算指流动资产以外

16、的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用。（一）固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。账户：固定资产-原值，资产类借加贷减。按类别、使用部门进行明细核算。累计折旧-麿损价值（折旧）-资产抵减账户。两账户的差额为现有固定资产的净值。【例7一9】ABC公司2009年6月30日购入一台机床，价格35 100元，运输费用200元，以银行存款支付，买入后即为车间领用。借：固定资产 35 300贷：银行存款35 300ABC公司2009年12月31日，为该固定资产计提折旧，该固定资产使用年限5年，折旧采用年限平均法（即直线法

17、）。借：制造费用 3 530贷：累计折旧 3 530【例题18多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的是（ ）。A.包装费B.安装成本C.买价D.运输费答案ABCD【例题19判断题】生产车间设备的使用磨损，应直接减少固定资产，增加费用。（ ）答案×（二）在建工程账户：在建工程；资产类借加贷减。【例710】ABC公司采取出包方式修建一栋生产车间，工程开始时，预付工程款210 000元，工程结束后，补交工程款140 000元，结算全部工程价款。（1）借：在建工程210 000贷：银行存款210 000（2）借：在建工程140 000贷：银行存款140 000（3）借：固定资产350 0

18、00贷：在建工程350 000（三）无形资产无形资产，指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故不属于无形资产的范畴。账户：无形资产-原值；资产类借加贷减。累计摊销-分摊的费用，抵减账户。【例711】（1）ABC公司于2009年2月1日购入一项商标权，价值6 000 000元，以银行存款支付。借：无形资产 6 000 000贷：银行存款 6 000 000（2）合同规定该商标权的使用年限为l0年，该公司采用直线法对该商标权进行摊销，商标权每月的摊销金额为50

19、000元6 000 000（12×10）。借：管理费用 50 000贷：累计摊销 50 000【例题202006单选题】企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期（ ），同时贷记“累计摊销”。A.管理费用B.销售费用C.其他业务成本D.营业外支出答案A【例题212007多选题】企业在进行无形资产摊销的账务处理时，可能涉及到的会计科目有（ ）。A.累计摊销B.管理费用C.营业外支出D.生产成本答案AB【例题222008单选题】在资产负债表“无形资产”项目中，反映企业所持有的无形资产不包括（ ）。A.专利权B.商标权C.商誉D.土地使用权答案C（四）长期股权投资账户：长期股权投

20、资，资产类借加贷减。【例78】ABC公司以银行存款1 600万元购入R公司3%的股份，未对R公司产生控制、共同控制或重大影响，且该投资在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用50万元。借：长期股权投资1 650贷：银行存款1 650（五）长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含l年）的各项费用，包括经营性租入固定资产的改良支出。【例712】20×9年1月1日，以经营租赁方式租入生产用设备，租期5年，改良费由ABC公司承担，以银行存款支付改良费30 000元。借：长期待摊费用30 000贷：银行

21、存款30 00020×9年12月31日，摊销。借：制造费用6 000贷：长期待摊费用6 000第二节负债的核算负债按流动性分为流动负债与长期负债。一、流动负债的核算流动负债是指将在1年（含1年）或者超过l年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。“短期借款”科目：负债类；“财务费用”科目：损益类中费用，借加贷减；“应付利息”科目：负债类。【例7一13】ABC公司4月1日从银行借入3个月期的短期借款500 000元

22、，月利率0.8%，利息连同本金到期一次还本付息。（1）取得借款时。借：银行存款500 000贷：短期借款500 000（2）每月月末计息：500 000×0. 8%4 000（元）借：财务费用一一利息支出4 000贷：应付利息4 000（3）到期一次还本付息时：借：短期借款500 000应付利息12 000贷：银行存款512 000【例题232006单选题】企业短期借款发生的利息支出，应记入（ ）科目核算。A.其他业务支出B.管理费用C.财务费用D.营业外支出答案C【例题242007单选题】某企业2010年6月1日从银行借入3个月的短期借款8 000 000元，年利率为9%，7月31

23、日，企业对该短期借款计提月利息时，正确的账务处理是（ ）。A.借：预提费用60 000贷：应付利息60 000B.借：财务费用60 000贷：应付利息60 000C.借：财务费用60 000贷：短期借款60 000D.借：财务费用120 000贷：应付利息120 000答案B（二）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。【例题25】一般纳税企业2008年5月25 日向N公司购入材料一批，货款80 000元，增值税额l3 600元，N公司代垫运杂费400元，材料已运到并验收入库。6月10日收到托收结算凭证，通知银行付款。（1）购入材料。借：原材料80 400

24、应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：应付账款N公司94 000（2）支付货款。借：应付账款N公司 94 000贷：银行存款 94 000【例题262009多选题】下列经济事项中，应通过“应付账款”科目进行核算的是（ ）。A.应付的各种赔偿款B.应付存入保证金C.应付所购材料款D.接受劳务应付款项答案CD（三）应付票据应付票据是指企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。【例题27】ABC公司于20×9年4月1日购买商品60 000元，同时出具一张面值为70 200元（含增值税10 200元），期限为3个月的带息票据，年利率为l2%。（1

25、）购买商品，出具承兑的商业汇票。借：库存商品60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：应付票据70 200（2） 每月月末计息。借：财务费用702（70 200×12%l2）贷：应付票据702（3） 到期一次支付本息。借：应付票据72 306贷：银行存款72 306（四）其他应付款其他应付款科目-负债类【例717】ABC公司收取W公司保证金4 000元，以现金结算。借：库存现金4 000贷：其他应付款4 000（五）预收账款预收账款科目-销售过程中的负债【例题28】企业为一般纳税企业，ABC公司与V公司签订供货合同，供货金额70 000元，应纳增值税11 900元。V

26、公司先付全部货款的60%，剩余货款交货后付清。（1）收到V公司交来预付款49 140元。借：银行存款49 140贷：预收账款D公司 49 140（2）按合同规定，向V公司发出货物，确认销售实现。借：预收账款D公司81 900贷：主营业务收入70 000应交税费应交增值税（销项税额）11 900（3）收到V公司补付的货款32 760元。借：银行存款32 760贷：预收账款D公司 32 760预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收贷款，可通过“应收账款”科目核算。【例题292007判断题】企业一般应设置“预收账款”科目，核算企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的款项

27、；对于预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收账款，通过“应付账款”科目核算。（ ）答案×（六）应付职工薪酬职工薪酬包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿“应付职工薪酬”账户借方登记减少，贷方登记增加。【例7-18】ABC公司20×9年12月根据工资结算汇总表计算应支付给一线生产人员的职工薪酬总计25万元，管理人员的职工薪酬总计15万元，销售人员的职工

28、薪酬总计20万元。（1）结算职工薪酬借：生产成本25管理费用15销售费用20贷：应付职工薪酬60（2）支付职工薪酬借：应付职工薪酬60贷:银行存款60【例题302007多选题】按企业会计准则规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（ ）。A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴B.支付给职工的货币性及非货币性福利C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金答案ABCD（七）应交税费应交税费是指企业按照税法等规定应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产

29、资源补偿费等。【例题31】A企业销售所生产的化妆品，价款40 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。有关消费税的会计处理为：应纳消费税税额=40 000×30%=12 000（元）借：营业税金及附加12 000贷：应交税费应交消费税12 000二、非流动负债（一）长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。【例7-20】ABC公司从银行贷款400万元用于生产经营，期限2年，年利率5%，到期还本付息。（1）贷款发生时借：银行存款400贷：长期借款400（2）每年末计息借：财务费用20贷：应付利息20（3）到期一次还本付息借：长期借

30、款400应付利息40贷：银行存款440【例题322008多选题】根据企业会计准则的规定，企业在对长期借款进行明细核算时，应在“长期借款”科目下分别设置的二级科目有（ ）A.面值B.本金C.成本D.利息调整答案BD（二）应付债券应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的一种书面证明。【例7-21】ABC公司于20×9年7月1日平价发行5年期的长期债券，面值总额10万元，年利率8%，到期一次还本付息。假设不考虑佣金、手学费等交易费用。（1）债券发行时借：银行存款10贷：应付债券面值10（2）每年年末计息时借：财务费用0.8贷：应付债券应计利息0.8（3）到期一次还本付息时借：应付债券面值

31、10应计利息4贷：银行存款14【例题332008判断题】对于到期一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券应计利息”科目核算。（ ）答案第三节所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益主要来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润构成。为了核算所有者权益（或者股东权益），企业应设置实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等科目。本节主要讲解实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的

32、约定，实际投入企业的资本，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业基本产权关系。该账户借方登记减少，贷方登记增加，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有额。资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得或损失。该账户借方登记减少，贷方登记增加，期末贷方余额反映资本公积结余金额。【例题34单选题】所有者权益从数量上看,是（ ）的余额A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债答案D【例题352008多选题】下列各项中，属于留存收益的是（ ）A.未分配利润B.直接计入所有者权益的利得C.

33、任意盈余公积D.股本溢价答案AC【例题36】某有限责任公司注册资本为500 000元，根据章程约定，20×7年10月1日前，投资人甲应投入资本36 0000元，投资人乙应投入资本100 000元，投资人丙应投入资本40 000元。9月25日，该公司收到各位投资者一次缴足的款项。该公司应编制如下会计分录：借：银行存款500 000贷：实收资本甲360 000乙100 000丙40 000【例7-22】ABC公司为股份有限公司，发行普通股500 000股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定不考虑股票发行费等因素。借：银行存款2 000 000贷：股本500 000资本公积股本溢价1 5

34、00 000【例题372006多选题】所有者权益包括（ ）A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.已分配利润答案ABC【例题382008多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（ ）A.股本B.长期投资减值准备C.资本溢价D.任意盈余公积答案ACD【例题392009单选题】下列经济活动中，将导致企业所有者权益总额发生变动的是（ ）A.分配现金股利B.提取盈余公积C.派发股票股利D.用盈余公积弥补亏损答案A【例题402009多选题】甲公司成立时收到某投资者投入的原材料一批，双方确认的价值为100 000元（不含税），增值税额为17 000元（准许抵扣），甲公司注册资本为800 000元，该投资者出

35、资占注册资本的10%，甲公司进行账务处理时，应计入资本公积的金额不正确的是（ ）元A.20 000B.0C.37 000D.17 000答案ABD解析应计入资本公积的金额=100 000+17 000-800 000×10%=37 000（元）第四节收入的核算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题41判断题】根据企业会计准则收入的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。（ ）答案×【例题422007单选题】下列有关收入的说法中，正确的是（ ）。A.收入在扣除相关

36、成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加B.企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入C.收入与所有者投入资本无关D.企业销售商品采用以旧换新方式的，销售商品的收入应按销售商品价格扣除回收商品的价格确定答案C【例题432009单选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（ ）。A.出售固定资产获得的收入B.利息收入C.转让无形资产所有权获得的收入D.出售原材料获得的收入答案B一、主营业务1.账户主营业务收入主营业务成本2.分录【例7-23】赊销，售价30 000元，增值税5 100元，成本25 000元。借：应收账款X企业35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值

37、税（销项税额）5 100同时，结转成本借：主营业务成本 25 000贷：库存商品 25 000【例题442006多选题】某企业采用托收承付方式销售商品500件，每件售价20元（含税价，增值税率为17%），代垫运杂费800元，已向银行办理托收手续，货款尚未收到，下列会计分录错误的有（ ）。A.借：应收账款10 800贷：主营业务收入9 347应交税费应交增值税（销项税额）1 453B.借：应收账款10 800贷：主营业务收入8 547应交税费应交增值税（销项税额）1 453银行存款800C.借：应收账款10 800贷：主营业务收入8 300应交税费应交增值税（销项税额）1 700银行存款800D

38、.借：应收账款10 000贷：主营业务收入8 300应交税费应交增值税（销项税额）1 700同时：借：其他应收款800贷：银行存款800答案ACD二、辅营业务1.账户其他业务收入：出租固定资产或无形资产、销售材料其他业务成本：折旧或摊销、材料成本2.分录【例7-24】赊销材料，售价10万，增值税1.7万，成本7万元。借：应收账款Y企业11.7贷：其他业务收入 10应交税费应交增值税（销项税额）1.7同时，结转成本借：其他业务成本7贷：原材料7【例题452008单选题】 企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（ ）。A.主营业务收入B.其他应付款C.营业外收入D.其他业务收入答案D第五节

39、费用的核算一、费用分类生产成本：材料、人工、制造费用。期间费用：管理费用、销售费用、财务费用。【例题46单选题】不能计入产品成本的费用是（ ）。A.生产产品发生的原材料费用B.行政管理人员的工资费用C.车间管理人员的工资费用D.车间生产人员的工资费用答案B【例题472006单选题】期间费用不包括（ ）。A.管理费用B.制造费用C.销售费用D.财务费用答案B【例题482008单选题】下列各项支出中，企业不能归集为费用的是（ ）。A.4月5日，计提生产部门工人工资420 000元B.10月8日，用银行存款归还短期借款20 000元C.11月1日，交水电费5 000元D.12月5日，用银行存款交纳印

40、花税30 000元答案B二、成本的核算图示：生产成本制造费用1.记录直接成本和间接成本【例7-26】E、F两种产品，直接耗用材料12万和18万，生产工人13万和17万；间接消耗材料10万，工资8万。借：生产成本E产品12生产成本F产品18制造费用10贷：原材料40借：生产成本E产品13生产成本F产品17制造费用8贷：应付职工薪酬382.分配间接成本借：生产成本E产品7.2生产成本F产品 10.8贷：制造费用183.产品完工借：库存商品E产品 32.2F产品 45.8贷：生产成本E产品 32.2生产成本F产品 45.8三、期间费用核算（一）核算内容1.管理费用（1）企业在筹建期间内发生的开办费，

41、包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。（2）企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。（3）税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。矿产资源补偿费使用寿命确定的无形资产的摊销固定资产修理费（车间+管理）业务招待费2.销售费用（1）产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。（2）产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品

42、维修费、预计产品质量保证损失等。（3）销售部门的费用，一般指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。（4）委托代销费用，指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。3.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。（1）利息支出，指企业短期借款利息。（减利息收入）（2）相关手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外），开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费。（3）汇兑损失（减汇兑收益）。（4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。【例题492007单选题】管理费用账户期末应（ ）。A.有借

43、方余额B.有贷方余额C.同时有借贷方余额D.无余额答案D【例题502007多选题】按企业会计准则规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（ ）。A.印花税B.土地增值税C.房产税D.矿产资源补偿费答案ACD【例题512006单选题】销售费用不包括（ ）。A.汇兑损失B.包装费C.广告费D.保险费答案A【例题522008判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（ ）答案【例题532009单选题】企业委托其他单位代销产品，按代销合同规定支付的代销手续费应记入（ ）科目。A.管理费用B.财务费用C.制造费用D.销售费用答案D【例

44、题542009多选题】下列各项中，属于管理费用核算内容的有（ ）。A.企业在筹建期间的注册登记费B.企业交纳的矿产资源补偿费C.企业缴纳的排污费用D.业务招待费答案ABCD（二）核算【例7-27】ABC公司行政管理部门计提折旧l00 000元，公司行政管理部门人员工资200 000元。借：管理费用100 000贷：累计折旧100 000借：管理费用200 000贷：应付职工薪酬200 000【例7-28】计提并支付银行贷款利息40 000元。借：财务费用 40 000贷：应付利息 40 000借：应付利息 40 000贷：银行存款 40 000【例7-29】计提销售人员工资30 000元，用银

45、行存款支付产品销售的广告费35 000元，包装、展览费l5 000元。借：销售费用 30 000贷：应付职工薪酬 30 000借：销售费用 50 000贷：银行存款 50 000四、营业税金及附加营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。账户：营业税金及附加【例7-25】计算城市维护建设税3.5万，教育费附加1.5万。借：营业税金及附加5贷：应交税费-应交城市维护建设税 3.5-应交教育费附加 1.5第六节利润的核算利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。一、利润构成（一） 营业利润营业利润是企业利润的主要来源，营业利润的计算用公

46、式表示为：营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+投资收益（或减投资损失）+公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出（三）净利润净利润是企业利润总额减去所得税费用以后的余额，即企业的税后利润。净利润=利润总额一所得税费用所得税费用=应纳税所得额×所得税税率【例题55单选题】与计算“营业利润”无关的因素是（ ）A.所得税费用B.销售

47、费用C.管理费用D.财务费用答案A【例题562008单选题】与计算营业利润有关的项目是（ ）。A.管理费用B.营业外收支净额C.所得税费用D.利润总额答案A【例题572007多选题】下列各项中，对企业营业利润产生影响的有（ ）。A.资产减值损失B.营业税金及附加C.营业外收入D.投资收益答案ABD【例题582009多选题】某企业2008年相关收入及支出情况如下：营业收入600 000元 营业成本350 000元 销售费用15 000元 管理费用20 000元财务费用18 000元 投资收益50 000元 营业外收入35 000元 营业外支出12 000元资产减值损失25 000元下列关于该企业

48、2008年的营业利润总额，错误的是（ ）元A.222 000B.197 000C.247 000D.245 000答案BCD解析营业利润=600 000-350 000-15 000-20 000-18 000-25 000+50 000=222 000（元）。二、利润核算（一）账户资产减值损失：应收账款、存货；长期股权投资、固定资产、无形资产；营业外收入：包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。本年利润：借方：转入的费用贷方：转入的收入收入费用结转后，“本年利润”科目的余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目无余额。（二）核算【例