会计基础主要经济业务的处理2

1、第三节：生产过程的核算一、生产费用的归集和分配采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。【例题3·业务题】 某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 500000 辅助生产成本 200000 制造费用 6000 管理费用 2000 贷:原材料 708000二、应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的确

2、认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。【例题5·业务题】

3、 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。借：生产成本 1800000 制造费用 250000 管理费用 300000 销售费用 200000 在建工程 130000 贷：应付职工薪酬 2680000发放本月职工薪酬：借：应付职工薪酬 2680000 贷：银行存款 2680000三、完工产品入库库存商品是指企业库存的各种商品，包

4、括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该科目借方登记企业入库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷方登记出库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（一）产成品入库的账务处理工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、

5、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。提示：当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本基本生产成本”账户。【例题4·业务题】 甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品 7000000 贷：生产成本 7000000提示：对于 商品流通企业，当商品

6、购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。【例题5·业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。借：库存商品 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700【真题.分录题】华丰公司2012年7月份发生以下经济业务: (1)7月3日购入不需要安装就可投入使用的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为90000元，增值税税额为l5300元，上述款项以银行存款支付。 （2）7月9日购入原材料一批，取得的

7、增值税专用发票上记载的价款为600000元，增值税额为102000元。材料己运到并验收入库，款项尚未支付。 （3）7月15日用银行存款支付9日所购原材料的价款702000元。 （4）7月30日分配工人工资l2000元，其中生产工人工资9000元，车间管理人员工资3000元。 （5）7月31日，用现金支付工人工资12000元。 要求:编制华丰公司下述业务的会计分录。答案：（1）借：固定资产90000应交税费应交增值税（进项税额） 15300贷：银行存款 105300（2）借：原材料 600000应交税费应交增值税（进项税额） 102000贷：应付账款,702000 （3）借：应付账款 70200

8、0贷：银行存款 702000（4）借：生产成本 9000制造费用 3000贷,应付职工薪酬 12000（5）借：应付职工薪酬 12000贷：库存现金 12000【真题.分录题】M公司的生产车间生产甲、乙两种产品。2012年9月份，车间发生的相关业务如下: （1）车间为生产甲产品向仓库领用A材料1000千克，计l5000元，B材料500千克，计5000元；为生产乙产品领用A材料500千克，计7500元，B材料300千克，计3000元。 （2）计提厂房及设备等本月折旧费用750元。 （3）分配工资，其中行政管理人员6000元，车间管理人员3500，生产甲产品工人工资l2000元，生产乙产品工人工资

9、8000元。 （4）计算本月单位负担的社会保险费，行政管理人员1500元，车间管理人员875元，生产甲产品工人工资和乙产品工人分别为3000元和2000元。 （5）制造费用结转至成本。 要求:编制上述业务的会计分录。答案：（1）借：生产成本 30500贷：原材料 30500（2）借：制造费用 750贷：累计折旧 750（3）借：管理费用 6000制造费用 3500生产成本 20000贷：应付职工薪酬 29500（4）借：管理费用 1500制造费用 875生产成本 5000贷：应付职工薪酬 7375（5）借：生产成本 5125贷：制造费用 5125【真题.分录题】2009年5月，甲公司某生产车间

10、生产完成A产品200件和B产品300件，月末完成全部入库。有关生产资料如下： （1）领用原材料6000吨，其中A产品耗用4000吨，B产品耗用2000吨，该原材料单价每吨150元，（2）生产A产品发生的直接生产人工工时为5000工时，B产品3000工时，毎工时的标准工资为20元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等100000元，本车间本月仅生产A、B两种产品，甲公司采用生产人工工时比例法对制造费用进行分配。 假设月初、月末均不存在任何在产品。问（1）计算A产品应分配的制造费用；（2）计算B产品应分配的制造费用；（3）计算当月A产品生产成本；（4）计算当月B产品生产成本； （5）编

11、制产品完工入库的会计分录；答案：（1）62500,（2）37500,（3）762500（4）397500（5）借：库存商品 A 762500B 397500贷:生产成本A 762500B 397500【真题.分录题】.甲公司20X9年2月发生以下经济业务： （1）基本生产车间为生产产品领用原材料6000元。 （2）分配本月工资费用21000元（其中，生产工人工资15000元，车间管理人员工资6000元）。（3）计提生产车间用固定资产折旧1000元。 （4）结转本月制造费用7000元，计入产品成本 （5）结转本月完工产品成本18000元。要求：根据上述资料，逐笔编制相关会计分录【真题.分录题】.

12、 甲公司的生产车间生产甲、乙两种产品。2009年9月份，车间发生的相关业务如下： 车间为生产甲产品向仓库领用A材料1000千克，计15000元，B材料500千克，计5000元；为生产乙产品领用A材料500千克，计7500元，B材料300千克，计3000元。 计提厂房及设备等本月折旧费用750元。 分配工资，其中行政管理人员6000元，车间管理人员3500，生产甲产品工人工资12000元，生产乙产品工人工资8000元。 计算本月单位负担的社会保险费，行政管理人员1500元，车间管理人员875元，生产甲产品工人工资和乙产品工人分别为3000元和2000元。 （1）借：生产成本 30500贷：原材料

13、 30500（2）借：制造费用 750贷：累计折旧 750（3）借：管理费用 6000 制造费用 3500 生产成本 20000 贷：应付职工薪酬 29500（4）借：管理费用 1500 制造费用 875 生产成本 5000 贷：应付职工薪酬 7375（5）借：生产成本 4375 贷：制造费用 4375 （3500+875）第四节 销售过程的会计核算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接

14、人工和制造费用。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 一、收入 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。 企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。 企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。 （一）主要账户设置 1.“主营业务

15、收入”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第三节。 2.“其他业务收入”账户。 （1）账户的性质：损益类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 3.“预收账款”账户。 （1）账户的性质：负债类账户。期末若出现借方明细账余额则表示应收账款性质。 （2）账户的用途：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 （二）主要经济业务的账务处理 1.取得主营业务收入的账务处理 （1）现销业务。 【例题·分录题】20×9年1月10日，长江公司向顺源公司

16、发出B产品1 000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为500 000元，增值税为85 000元。货款已存入银行。会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分录：正确答案 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 （2）赊销业务。 【例题·分录题】20×9年1月12日，长江公司向红星公司发出B产品200件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为100 000元，增值税为 17 000元，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：正确答案

17、 借：应收账款红星公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （3）预收款销售业务。 【例题·分录题】20×9年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款10 000元。货款已存入银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录：正确答案 借：银行存款 10 000 贷：预收账款恒通公司 10 000 【例题·分录题】承前例，20×9年1月20日,长江企业向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元。会计部门根据增值税专

18、用发票记账联,应编制如下会计分录：正确答案 借：预收账款恒通公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 【例题·分录题】承前例，20×9年1月25日， 长江公司向恒通公司收取余款计48 500元，已存入 银行。会计部门根据银行收账通知应编制如下会计 分录： 正确答案 借：银行存款 48 500 贷：预收账款恒通公司 48 500 2.取得其他业务收入的账务处理 【例题·分录题】20×9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原材料10 000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的

19、记账联，应编制如下会计分录： 正确答案 借：应收账款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 二、成本 产品的成本项目的内容具体一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。其中： 直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工指直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。 制造费用是指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，主要包括：生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生

20、的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损失等。 【例题·单选题】费用与成本的联系可以用一句话概括，即（ ）。 A.费用就是成本 B.费用是对象化的成本 C.成本就是费用 D.成本是对象化的费用正确答案D答案解析成本是对象化的费用。 【例题·多选题】下列费用中，应计入产品成本的有（ ）。 A.直接从事产品生产的工人的非货性福利 B.直接用于产品生产，构成产品实体的辅助材料 C.直接从事产品生产的工人的工资 D.车间管理人员的工资及福利费 正确答案ABCD 【例题·单选题】计提车间管理人员的工资应记入（ ）的贷方。 A.应付职工薪酬 B.生

21、产成本 C.制造费用 D.管理费用 正确答案A答案解析 所发生经济业务的会计分录为： 借：制造费用 贷：应付职工薪酬 【例题·单选题】某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1 560元，应借记（ ）科目。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用正确答案D答案解析车间管理人员发生的费用记入“制造费用”。 【例题·单选题】企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用应先在“制造费用”科目归集，期末再按一定的标准和方法分配计入（ ）科目。 A.库存商品 B.生产成本 C.管理费用 D.本年利润正确答案B答案解析企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用应先在“制

22、造费用”科目归集，期末再按一定的标准和方法分配计入“生产成本”科目；产品完工将“生产成本”结转到“库存商品”科目。 【例题·单选题】某企业8月份一车间生产A、B两种产品，本月一车间发生制造费用24 000元,要求按照生产工人的工资比例分配制造费用。本月A产品生产工人工资为80 000元，B产品生产工人工资为 40 000元。则B产品应负担的制造费用为（ ）元。 A.8 000 B.12 000 C.16 000 D.24 000 正确答案A答案解析 制造费用分配率24 000÷（80 00040 000）0.2；B产品应负担的制造费用40 000×0.28 000

23、（元）。 【例题·单选题】下列应计入产品生产成本的是（ ）。 A.车间管理人员工资 B.厂部管理人员工资 C.专设销售部门人员工资 D.专项工程人员工资 正确答案A答案解析厂部管理人员工资记入“管理费用”科目；专设销售部门人员工资记入“销售费用”科目；专项工程人员工资记入“在建工程”科目。 【例题·单选题】某企业月初甲产品在产品成本为7 800元，本月为生产甲产品投入生产费用18 000元，月末有在产品成本为6 200元，则本月完工入库甲产品成本为（ ）元。 A.18 000 B.25 800 C.19 600 D.11 800正确答案C答案解析本月完工入库甲产品成本7 8

24、0018 0006 20019 600（元）。 期末无在产品的情况，“生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本； 期末有在产品的情况，即期末既有完工产成品又有在产品的情形，需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配。其计算公式如下： 期初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本期末在产品成本 三、费用 企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 （一）主要账户设置 1.主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用。账户的性质、用途账户结构、明细账的设置参见本章第二、三节

25、。 2.“其他业务成本”账户 （1）账户的性质：损益类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户期末结转后无余额。 3.“销售费用”账户 （1）账户的性质：损益类账户。 （2）账户的用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销

26、售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在“销售费用”账户核算。该账户期末结转后无余额。 （二）主要经济业务的账务处理 1.结转主营业务成本的账务处理。 【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司结转已售A产品的成本12 500元。会计部门根据产品出库单，编制如下会计分录：正确答案 借：主营业务成本A产品 12 500 贷：库存商品A产品 12 500 2.结转其他业务成本的账务处理。 【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司结转已售原材料的成本6 500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录：正确答案 借：其他业务成本 6 500

27、贷：原材料 6 500 3.发生营业税金及附加的账务处理。 【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司计算应交营业税金5 000元。编制如下会计分录：正确答案 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 4.发生销售费用的账务处理。 【例题·分录题】20×9年6月20日，长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运杂费发票，应编制如下会计分录：正确答案 借：销售费用 500 贷：库存现金 500 5.发生管理费用的账务处理。 （1）预付费用及其摊销。 【例题·分录题】20×8年12月2

28、0日，长江公司以银行存款预付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共120 000元。会计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银行付款通知，应编制如下会计分录：正确答案 借：预付账款 120 000 贷：银行存款 120 000 【例题·分录题】承前例，20×9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录：正确答案 借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000 （2）发生管理费用的其他账务处理。 【例题·分录题】20×9年6月24日，长江公司业务员报销业

29、务招待费3 400元，以现金支付。会计部门根据有关发票，编制如下会计分录：正确答案 借：管理费用 3 400 贷：库存现金 3 400 【例题·多选题】（ ）应记入“管理费用”科目核算。 A.印花税 B.土地使用税 C.房产税 D.车船税正确答案ABCD答案解析印花税、土地使用税、房产税、车船税应记入“管理费用”科目核算。 6.发生财务费用的账务处理。 【例题·分录题】20×9年6月30日，长江公司计提本月短期借款利息350元。应编制如下会计分录： 正确答案 借：财务费用 350 贷：应付利息 350【真题.分录题】.银河公司为增值税一般纳税人，2013年月4月份

30、发生下列业务： （1）4月1日，开出现金支票从银行提取现金4 000元备用； （2）4月8日，用现金支付生产车间办公用品费840元； （3）4月11日，收到盛达公司前欠货款40 000元，存入银行； （4）4月17日，向前进公司销售A产品一批，不含增值税的售价为200 000元，增值税34 000元，款项尚未收到； （5）4月20日，接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款350 000元；【真题.分录题】. 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17，2011年9月份发生下列业务: （1）购进原材料一批，贷款50000元，增值税为8500元，卖方代垫运杂费2500元(其中运费2000元)，运

31、费可以按7的税率抵扣进项税。材料已经收入库，款项尚未支付。 （2）购进免税农产品一批，贷款80000元，可以按13的税率抵扣进项税，农产品已经验收入库，款项己用银行存款支付。 （3）安装机器设备领用原材料，材料成本80000元。（4）销售原材料一批，贷款30000元，增值税为5100元，款项己由银行收讫。该批材料成本23000元。 要求:编制上述业务的会计分录。答案：（1）借：原材料52360应交税费-应交增值税（进项税额）8640贷：应付账款61000（2）借：原材料 69600应交增值税（进项税额） 10400贷：银行存款 80000（3）借：在建工程 80000贷：原材料 80000（4

32、）借：银行存款 35100贷：其他业务收入,30000; ;应交增值税（销项税额）,5100借：其他业务成本 23000贷：原材料 23000【真题.分录题】. 甲企业2011年发生下列业务: (1)从A公司购入原材料1000千克，单价800元，增值税率l7，价税合计936000元，款项己通过银行存款支付，原材料己验收入库。 (2)以银行存款偿还短期借款80000元。 (3)购入设备一台，价款200000元，增值税率l7，价税合计234000元，以银行存款支付。 (4)向B公司销售商品2000件，单价300元，增值税率l7，价税合计702000元，款项尚未收到。 (5)结转销售给B公司商品的销

33、售成本400000元。 要求:请编制以上业务会计分录。【真题.分录题】. D公司2012年7月发生以下经济业务: （1）1日，向甲公司购入材料一批，价款200000元，增值税34000元。材料己验收入库，款项尚未支付。 （2）5日，以银行存款支付上述款项。 （3）接供电部门通知，本月应付电费55000元，其中生产车间电费40000元，行政管理部门电费l5000元。 （4）5日，与乙公司签订商品销售合同，销售价款200000元，增值税34000元。按照合同约定，乙公司先通过银行转账预付120000元，余款在货物验收后付清。 （5）16日，发出商品，同日收到乙公司补付的贷款。 要求:编制下述经济业

34、务的会计分录:答案：（3）借：制造费用 40000管理费用 15000贷：其他应付款 55000（4） 借：银行存款 120000贷：预收账款 120000（5）借;预收账款 120000 银行存款 114000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额）34000【真题.分录题】. 甲企业3月份发生以下业务： （1）3月6日，销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为ll9000元。商品己发出，货款己收到并存入银行。该批商品的成本为500000元。 （2）3月8日，用银行存款购入某上市公司股票10000股，每股市价9元，另支付相关交易费用30

35、0元，甲企业将其划分为交易性金融资产进行核算。 （3）3月15日，用银行存款实际支付职工工资120000元。 （4）3月30日，计算分配职工工资l20000元，其中：生产工人工资90000元，车间管理人员工资10000元，企业管理人员工资20000元。 （5）3月31日，计提固定资产折旧40000元，其中管理用设备折旧5000元，生产设备折旧35000元。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：编制甲企业下述业务的会计分录。【真题.分录题】. w公司2011年l2月份发生下列业务: （1）12月l日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计500000元，期限为6个月，年利率为6。根据与银行签署的

36、借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按月预提，按季支付。 （2）12月6日，向甲公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为900000元，增值税税额为l53000元。商品己发出，货款尚未收到。该批商品的成本为700000元。 （3）12月9日，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为500000元，增值税额为85000元:材料己运到并验收入库，款项尚未支付。 （4）12月31日，计提固定资产折旧27000元，其中管理用设备折旧6000元，生产用设备折旧21000元。除上述资料外，不考虑其他因素。 要求:编制上述业务相应的会计分录。资本的增减: 资本主要包括实收资本和

37、资本公积。 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。 资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 本节简要介绍实收资本、资本公积增减的会计处理。 一、接受投资 对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过 “股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资 本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 （一）主要账户设置 1.实收资本账户 （1）账户的性质：所有者权益类账户。 （2）账户的用途：用来核算投资者按规定投入企业的

38、资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为 “股本”。 2.“资本公积”账户 （1）账户的性质：所有者权益类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价），直接计入所有者权益的利得和损失也通过本账户核算。 （二）主要经济业务的账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理 【例题·分录题】20×9年1月8日，A、B、C三个 投资者各投资500 000元成立山川有限公司，实收资本 1 500 000元。会计部门根据公司章程及银行收账通 知，应编制如下会计分录： 正确答案 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本A

39、投资人 500 000 B投资人 500 000 C投资人 500 000 【例题·多选题】A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是（ ）。 A.该笔业务应借记“银行存款”科目120万元 B.该笔业务应贷记“银行存款”科目120万元 C.该笔业务应贷记“实收资本”科目100万元 D.该笔业务应贷记“资本公积”科目20万元正确答案ACD答案解析

40、会计分录： 借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积 200 000 【例题·分录题】承前分录题，经营一年后，山川公司留存收益为150 000元。2×10年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份,经协商，该公司将注册资本增加到2 000 000元，D投资者需要投资550 000元货币资金,款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：正确答案 借：银行存款 550 000 贷：实收资本D投资人 500 000 资本公积资本溢价 50 000 2.接受非现金资产投资的账务处理

41、【例题·分录题】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9 000 000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3 000 000元（同公允价值），B公司以价值3 000 000元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。 会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：正确答案 借：固定资产 3 000 000 无形资产 3 000 000 银行存款 3 000 000 贷：实收资本A投资人 3 0

42、00 000 B投资人 3 000 000 C投资人 3 000 000【真题.分录题】乙公司2012年8月末资产总额为500万元，负债总额为120万，9月份发生如下经济业务： （1）以银行存款购买一台价值30万元不需要安装的机器设备 （2）向光大公司购买生产用资料15万元（不考虑相关税费），材料已入库，款项未付。 （3）用银行存款偿还欠光大公司购料款15万元。（4）向银行借入2年期借款20万元。 （5）接受投资者投入的无形资产20万元（计入实收资本） 要求： (1)根据上述经济业务，编制业务（1）会计分录 ;（2）根据上述经济业务，编制业务（2）会计分录; （3）根据上述经济业务，编制业务（

43、3）会计分录 （4）根据上述经济业务，编制业务（4）会计分录 ; (5) 根据上述经济业务，编制业务（5）会计分录（6）计算9月末资产总额 ;（答案中的金额单位用万元表示）答案：(1)借:固定资产30;贷:银行存款 30 (2)借:原材料 15;贷:应付账款 15 (3)借:应付账款 15;贷:银行存款 15 (4)借:银行存款 20;贷:长期借款 20(5)借：无形资产 20 贷：实收资本 20（6）540【真题.分录题】. 资料一：假定A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为1200万元，A、B、C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，

44、该厂房原值600万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为400万元(同公允价值)；B公司以价值300万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金400万元投资，已存入ABC公司的开户银行。资料二：假定D公司和E公司有意投资ABC公司，经与A、B、C三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到2000万元，A、B、C、D、E五方各占五分之一股权。D公司以价值500万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取得20的股份；E公司需以货币资金出资500万元，以取得20的股份。协议签订

45、后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。 要求：（1）根据资料一，编制ABC公司实际收到A公司投资时的会计分录 （2）根据资料一，编制ABC公司实际收到B公司投资时的会计分录 （3）根据资料一，编制ABC公司实际收到C公司投资时的会计分录 （4）根据资料二，编制ABCDE公司实际收到D公司投资时的会计分录 （5）根据资料二，编制ABCDE公司实际收到E公司投资时的会计分录。答案：（1）借：固定资产 4000000;贷：实收资本（或股本） 4000000（2）借：固定资产3000000 无形资产1000000贷：实收资本 4000000（3）借：银行存款 4000000;贷： 实收

46、资本 4000000（4）借：无形资产 5000000;贷：实收资本 4000000资本公积-资本溢价1000000（5）借：银行存款 5000000;贷 实收资本 4000000 资本公积-资本溢价1000000【真题.分录题】. 资料一：假定A、B、C三公司共同投资组成有限责任公司，按有限公司的章程规定，注册资本为万，三方各占三分之一的股份。假定公司以厂房投资，该厂房原值万，已提折旧万，投资各方确认的价值为万（同公允价值）；公司以价值万的新设备一套和价值万的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向公司移交了专利证书等有关凭证；公司以货币资金万投资，已存入公司的开户银行。 资料二：假定

47、公司和公司有意投资公司，经与、三公司协商，将ABC公司变更为ABCDE公司，注册资本增加到1500万元，A、B、C、D、E五方各占五分之一股权，D公司需以货币资金出资400万，以取得20%的股份；E公司以价值400万元的一项土地使用权出资，其价值已被投资各方确认，取的20%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，有关出资及变更登记手续办理完毕。 要求： （1）根据资料一，就ABC公司实际收到A公司投资时编制有关会计分录。 （2）根据资料一，就ABC公司实际收到B公司投资时编制有关会计分录。 （3）根据资料一，就ABC公司实际收到C公司投资时编制有关会计分录。（4）根据资料二，编制实际收到D公司投

48、资时会计分录。 （5）根据资料二，编制实际收到E公司投资时会计分录。借款： 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。 （一）账户设置 按期（月）预提利息 （二）主要经济业务的账务处理 1.短期借款的账务处理 （1）短期借款借入的账务处理。 【例题·分录题】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录

49、： 正确答案 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）计提短期借款利息的账务处理。 【例题·分录题】承前例，20×9年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1 000元（200 000×6%÷12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录： 正确答案 借：财务费用 1 OOO 贷：应付利息 1 000 （3）支付利息及归还短期借款的账务处理。 【例题·分录题】承前例，20×9年3月31日， 长江公司以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知

50、，应编制如下会计分录：正确答案 借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 短期借款 200 000 贷：银行存款 203 000 2.长期借款的账务处理 （1）长期借款借入的账务处理。 【例题·分录题】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1 000 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 正确答案 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000 （2）计提长期借款利息的账务处理。 【例题·分录题】承前例，长江公司自借入上述长期借款后至2

51、×11年9月30 日的每个季度末,计提本季应承担的利息。 正确答案 1 000 000×6%÷415 000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录： 借：财务费用 15 000 贷：长期借款应计利息 15 000 计提利息时， 借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。 （3）支付利息及归还长期借款的账务处理。 应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 【例题·分录题】 承前例，2×11年12月31日

52、，长江公司以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录： 正确答案 借：财务费用 15 000 长期借款应计利息（15 000×11）165 000 本金 1 000 000 贷：银行存款 1 180 000【真题.分录题】. 2012年1月1日，丙公司从银行借入资金2700000元，借款期限为2年，年利率为7(每年末付息一次，不计复利，到期还本)，所借款项己存入银行。2012年1月20日，丙公司用该借款购买不需安装的生产设备一台，价款2000000元，增值税税额为340000元，设备于当日投入使用。设备采用年限平均法计提折旧，预计可

53、使用10年，预计报废时的净残值为50000元。 要求：（1）编制丙公司借入长期借款的会计分录 （2）编制丙公司购入生产设备的会计分录 （3）编制丙公司按月计提长期借款利息的会计分录 （4）编制丙公司按月计提固定资产折旧的会计分录 、（5）计算丙公司2012年12月31日固定资产账面价值【真题.分录题】. 华安公司于2011年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计900000元，期限为6个月，年利率为6。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录： （1）1月1日，借入短期借款，款项存入银行账户。 （2）1月31日，计提l月份短期借款利息 （3）3月31日，支付第一季度利息费用 （4)4月