短期经营决策原理与案例

1、第五章第五章 短短 期期 决决 策策 分分 析析一、决策分析概述一、决策分析概述二、短期经营决策分析的相关概念二、短期经营决策分析的相关概念三、生产经营决策方法三、生产经营决策方法四、生产经营决策案例分析四、生产经营决策案例分析五、定价决策分析五、定价决策分析 1、决策决策是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。 2、决策分析决策分析针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人

2、员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。 3、决策分析的、决策分析的类型类型 （1）、）、 按决策本身重要程度分：战略决策、战术决策按决策本身重要程度分：战略决策、战术决策 （2）、）、 按决策条件的肯定程度分：按决策条件的肯定程度分： 确定型决策、风险型决策、不确定型决策确定型决策、风险型决策、不确定型决策 （3）、）、 按决策规划时期长短分：按决策规划时期长短分： 短期（经营）决策和长期（投资）决策短期（经营）决策和长期（投资）决策 （4）、）、 按解决问题内容分：按解决问题内容分： 生产决策、定价决策、建设项

3、目决策、生产决策、定价决策、建设项目决策、 新增固定资产决策、更新改造决策新增固定资产决策、更新改造决策 二、短期经营决策分析二、短期经营决策分析 的相关概念的相关概念（一）短期经营决策分析含义（一）短期经营决策分析含义（二）短期经营决策分析的目标（二）短期经营决策分析的目标（三）短期经营决策分析的内容（三）短期经营决策分析的内容 （四）决策方案的设计（四）决策方案的设计 （五）生产经营能力与相关业务量（五）生产经营能力与相关业务量 （六）相关收入与相关成本（六）相关收入与相关成本 短期经营决策短期经营决策简称短期决策，是指简称短期决策，是指决策结果只会影响或决定企业近期经营实决策结果只会影响

4、或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现成本、利润等方面对如何充分利用企业现有的资源和经营环境，以取得尽可能大的有的资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。经济效益而实施的决策。直接目标：直接目标： 尽可能取得最大的经济效益。尽可能取得最大的经济效益。判定决策方案优劣的主要标志：判定决策方案优劣的主要标志： 能否使企业在一年内获得更多的利润。能否使企业在一年内获得更多的利润。 1、生产经营决策分析、生产经营决策分析 在生产领域中，企业围绕着一年内是否生产、生产什在生产领域中，企业围绕着一年内是

5、否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面问题而展开的决策分析。么、怎样生产以及生产多少等方面问题而展开的决策分析。2、定价决策分析、定价决策分析 企业为确保其在流通领域的经营目标的实现，在短企业为确保其在流通领域的经营目标的实现，在短期内，围绕着如何确定销售产品价格水平的问题而展开的期内，围绕着如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策分析。决策分析。 决策方案决策方案又称备选方案，是指在具体的经营问题已经明确、决又称备选方案，是指在具体的经营问题已经明确、决策目标已经确定的前提下，根据具体的决策条件而提出的各种可供选策目标已经确定的前提下，根据具体的决策条件而提出的各种可供选择的未来行动

6、操作方案的统称。择的未来行动操作方案的统称。 分类分类：（1）单一方案（接受或拒绝方案）单一方案（接受或拒绝方案） （2）多方案：互斥方案、排队方案、组合方案）多方案：互斥方案、排队方案、组合方案 用于简化短期经营决策分析的假设：用于简化短期经营决策分析的假设： 1、 不涉及追加长期项目的投资不涉及追加长期项目的投资 2、 各种预测资料齐备各种预测资料齐备 3、 各备选方案均具有技术可行性各备选方案均具有技术可行性 4、 购销条件均能满足购销条件均能满足 5、 销量、成本、价格均在相关范围内波动销量、成本、价格均在相关范围内波动 6、 产销平衡产销平衡 7、只有单一方案和互斥方案两种决策形式。

7、、只有单一方案和互斥方案两种决策形式。 1、生产经营能力、生产经营能力 在一定时期内和一定生产技术、组织条件下、企业在一定时期内和一定生产技术、组织条件下、企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。加工处理一定原材料的能力。 企业生产经营活动的依据 各种条件综合配置和平衡的结果 企业技术能力和管理能力的综合 具体具体2、相关业务量、相关业务量 指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方指在短期经营决策中必须认

8、真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。（不是笼统的全部产销量案相联系的产量或销量。（不是笼统的全部产销量 ）1 1、生产经营能力、生产经营能力 （1）最大生产经营能力）最大生产经营能力（理论生产经营能力）（理论生产经营能力） 上限上限 （2）正常生产经营能力）正常生产经营能力（计划生产经营能力）（计划生产经营能力） 充分考虑现实条件充分考虑现实条件 （3）剩余生产经营能力）剩余生产经营能力 A、绝对剩余生产经营能力（暂时未被利用的生产经营能力）、绝对剩余生产经营能力（暂时未被利用的生产经营能力） 即：最大生产经营能力正常生产经营能力即：最大生产经营能力正常生产经营能力 B、相对剩余生产经

9、营能力、相对剩余生产经营能力 决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的 差量。或临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。差量。或临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。 （4）追加生产经营能力）追加生产经营能力 A、临时性追加的生产经营能力、临时性追加的生产经营能力 例如：临时性租赁例如：临时性租赁 B、永久性追加的生产经营能力、永久性追加的生产经营能力 例如：追加固定资产投资例如：追加固定资产投资 1、 相关收入相关收入（有关收入）（有关收入） 指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影指与特定决策方案相联系的、能

10、对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。 对立的概念是无关收入对立的概念是无关收入 2、 相关成本相关成本（有关成本）（有关成本） 指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 对立的概念是无关成本对立的概念是无关成本 无关成本是不受决策结果影响、与决策关系不大，无关成本是不受决策结果影响、与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本已经发生或注定要发生的成本 （1）增量成本）增量成本 差量成本

11、，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现 在成本方面的差额。一定条件下，就是该方案的相关变动成本。在成本方面的差额。一定条件下，就是该方案的相关变动成本。 （2）机会成本）机会成本 机会损失，是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的，按所放机会损失，是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的，按所放 弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。 （3）专属成本）专属成本 那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。 （4） 加工成

12、本加工成本 半成本品深加工追加的成本。半成本品深加工追加的成本。 （5）可分成本）可分成本 联产品深加工追加的成本。联产品深加工追加的成本。 （6）可避免成本）可避免成本 指其发生与否及发生金额多少都会受到企业管理决策影响的那部分指其发生与否及发生金额多少都会受到企业管理决策影响的那部分 成本。成本。 （7）可延缓成本）可延缓成本 在生产经营决策中对其暂缓开支，不会对企业未来的生产经营产生在生产经营决策中对其暂缓开支，不会对企业未来的生产经营产生 重大不利影响的那部分成本。重大不利影响的那部分成本。 （1）沉没成本）沉没成本 沉入成本、旁置成本，指由于过去决策结果而引起并已经实际支付沉入成本、

13、旁置成本，指由于过去决策结果而引起并已经实际支付 过款项的成本。过款项的成本。 （2）共同成本）共同成本（与专属成本相对应）（与专属成本相对应） 指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。 （3）联合成本）联合成本（与可分成本相对应）（与可分成本相对应） 指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负 担的成本。担的成本。 （4）不可避免成本）不可避免成本（与可避免成本对应）（与可避免成本对应） 已经客观存在或注定要发生的未来成本。已经客观存在或注定要

14、发生的未来成本。 （5）不可延缓成本）不可延缓成本（与可延缓成本对应）（与可延缓成本对应） 在短期经营决策中，若对其暂缓开支，就会对企业未来的生产经营在短期经营决策中，若对其暂缓开支，就会对企业未来的生产经营 产生重大不利影响的那部分成本。产生重大不利影响的那部分成本。三、生产经营决策方法三、生产经营决策方法 1、单位资源贡献边际法、单位资源贡献边际法 2、贡献边际总额分析法、贡献边际总额分析法 3、差别损益分析法、差别损益分析法 4、相关损益分析法、相关损益分析法 5、相关成本分析法、相关成本分析法 6、成本无差别点法、成本无差别点法 1 1、单位资源贡献边际法、单位资源贡献边际法 单位资源

15、贡献边际法单位资源贡献边际法（单位生产能力贡献边际法）以有（单位生产能力贡献边际法）以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。前提前提：生产只受到一项资源的约束且固定成本为无关成本。：生产只受到一项资源的约束且固定成本为无关成本。单位资源贡献边际单位资源贡献边际单位贡献边际单位贡献边际 / 单位产品资源消耗定额单位产品资源消耗定额注意注意：单位资源贡献边际为正指标，判断标准为越高越好。：单位资源贡献边际为正指标，判断标准为越高越好。适用适用：新产品开发的品种决策：新产品开发的品种决策 2 2、贡献边际总额分析法、贡献边际

16、总额分析法 贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法以贡献边际总额指标作为决以贡献边际总额指标作为决策评价指标的一种方法。策评价指标的一种方法。 前提前提：固定成本为无关成本。：固定成本为无关成本。 一般用于不涉及专属成本和机会成本的决策分析，但一般用于不涉及专属成本和机会成本的决策分析，但也可用剩余贡献边际总额法来进行决策分析。也可用剩余贡献边际总额法来进行决策分析。 注意注意：贡献边际总额为正指标，判断标准为越高越好。：贡献边际总额为正指标，判断标准为越高越好。 适用适用：亏损产品决策：亏损产品决策 3 3、差别损益分析法、差别损益分析法 差别损益分析法差别损益分析法（差量分析法）（差量分析法

17、） 在进行两个相互排斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价在进行两个相互排斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。方案取舍标准的一种方法。 差别收入两方案的相关收入之差差别收入两方案的相关收入之差 差别成本两方案的相关成本之差差别成本两方案的相关成本之差 差别损益差别收入差别成本差别损益差别收入差别成本 适用：适用：单一方案决策或两个备选方案的互斥决策单一方案决策或两个备选方案的互斥决策差别损益分析法差别损益分析法 方 案项 目A方案B方案差异额相关收入相关成本RACARBCBRC差别损益P 4 4、相关损益分析法、相关损益分析法相关损益分析法相关损益分析法:是指在进行短

18、期经营决策时是指在进行短期经营决策时,以相关损以相关损益作为决策评价指标的一种方法。益作为决策评价指标的一种方法。相关损益相关损益是指该方案的相关收入与相关成本之差。是指该方案的相关收入与相关成本之差。注意注意：相关损益为正指标，判断标准为越高越好。：相关损益为正指标，判断标准为越高越好。适用适用：两个以上方案的决策。：两个以上方案的决策。相关损益分析法相关损益分析法 方 案项 目A方案B方案N方案相关收入相关成本相关损益RACAPARBCBPBRNCNPN 5 5、相关成本分析法、相关成本分析法相关成本分析法相关成本分析法是指在短期经营决策中，当各备选是指在短期经营决策中，当各备选方案的相关

19、收入均为零时，通过比较各方案的相关成本指方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相关成本指标，作出方案选择的一种方法。标，作出方案选择的一种方法。前提前提：各备选方案的相关收入为零（收入相等）：各备选方案的相关收入为零（收入相等）实质上是相关损益分析法的特殊形式。实质上是相关损益分析法的特殊形式。 注意：注意：相关成本为反指标，判断标准为越低越好。相关成本为反指标，判断标准为越低越好。适用：适用：两个以上方案的决策，如业务量确定的零部件两个以上方案的决策，如业务量确定的零部件自制或外购的决策。自制或外购的决策。 6 6、成本无差别点法、成本无差别点法- -成本平衡点法成本平衡点法成本无差别点法

20、成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入均为零，相关业务量为不是指在各备选方案的相关收入均为零，相关业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。系，来作出互斥方案决策的一种方法。前提前提：各备选方案的相关收入为零（收入相等）且相关业务量为不确定因：各备选方案的相关收入为零（收入相等）且相关业务量为不确定因素时。素时。 条件条件：业务量单位相同，方案之间的相关固定成本与单位变动成本水平恰：业务量单位相同，方案之间的相关固定成本与单位变动成本水平恰好相互矛盾。

21、（好相互矛盾。（ a1 a2，b2 b1） 成本无差别点业务量成本无差别点业务量两方案相关固定成本之差两方案单位变动成本之差两方案相关固定成本之差两方案单位变动成本之差（a1 - a2）/(b2 - b1) 若业务量大于成本无差别点若业务量大于成本无差别点时，则固定成本较高的方案优于方案时，则固定成本较高的方案优于方案若业务量小于成本无差别点若业务量小于成本无差别点时，则固定成本较低的方案优于方案时，则固定成本较低的方案优于方案若业务量等于成本无差别点若业务量等于成本无差别点时，则两方案的成本相等，效益无差别。时，则两方案的成本相等，效益无差别。适用：适用：业务量不确定的零部件取得方式的决策和

22、生产工艺技术方案的决策。业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。四、生产经营决策案例分析四、生产经营决策案例分析（一）新产品开发的品种决策（一）新产品开发的品种决策（二）亏损产品的决策（二）亏损产品的决策（三）是否转产某种产品的决策（三）是否转产某种产品的决策（四）半成品是否深加工的决策（四）半成品是否深加工的决策（五）联产品是否深加工的决策（五）联产品是否深加工的决策（六）是否接受低价追加订货的决策（六）是否接受低价追加订货的决策（七）零部件自制或外购的决策（七）零部件自制或外购的决策（八）不同生产工艺技术方案的决策（八）不同生产工艺技术方案的决策新产品开发的品种决策新产

23、品开发的品种决策指利用企业现有的绝对剩余指利用企业现有的绝对剩余生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供生产能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。（属于选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。（属于互斥方案决策）互斥方案决策） 1、不追加专属成本条件下的品种决策；例题、不追加专属成本条件下的品种决策；例题 一般用一般用单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法和和贡献边际总额法贡献边际总额法分析。分析。 2、追加专属成本的品种决策、追加专属成本的品种决策 例题例题 用用差别损益分析法差别损益分析法或或剩余贡献边际总额法剩余贡献边际总额法。 贡

24、献边际总额法在贡献边际总额法在新产品开发新产品开发的品种决策中的应用的品种决策中的应用 已知已知：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有，两个品种可供选择。品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。假定企业现有甲材料60000千克。 要求要求（1）计算利用A材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。 （2）用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。（1）开发）开发A品种的相关业务量品种的相关业务

25、量=60 000/10=6 000件件 开发开发B品种的相关业务量品种的相关业务量=60 000/6=10 000台台（2）开发）开发A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际=（200-160）6 000=240 000元元 开发开发B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际=（100-70）10 000=300 000元元 300 000 300 000元元240 000240 000元元 开发开发B B品种比开发品种比开发A A品种更有利。品种更有利。 决策结论：应当开发决策结论：应当开发B B品种品种差别损益法在差别损益法在新产品开发新产品开发的品种决策中的应用的品种决

26、策中的应用 已知已知：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有，两个品种可供选择。品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的单耗定额为6千克/台。假定企业现有甲材料60000千克。但假定开发过程中标需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8 000元和70 000元。 要求：要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方 案项 目开发A品种开发B品种差异额相关收入相关成本合计其中：增量

27、成本 专属成本200 6 000=1 200 000 968 000 160 6 000=960 000 8 000100 10 000=1 000 000 770 000 70 10 000=700 000 70 000+200 000+198 000差别损益+2000 由上表可见，评价指标差别损益为+2 000元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2 000元利润。1、是否继续生产亏损产品的决策、是否继续生产亏损产品的决策（1）、相对剩余生产经营能力无法转移（2）、相对剩余生产经营能力可以转移2、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策（1）、企业已具备增产能力，

28、且无法转移（2）、企业已具备增产能力，但可以转移（3）、企业尚不具备增产亏损产品的能力（1）、相对剩余生产经营能力无法转移）、相对剩余生产经营能力无法转移 亏损产品满足以下任何一个条件，就不应当停产A、该亏损产品的单价大于其单位变动成本；B、该亏损产品的单位贡献边际大于零；C、该亏损产品的收入大于其变动成本；D、该亏损产品的贡献边际大于零；E、该亏损产品的贡献边际率大于零；F、该亏损产品的变动成本率小于1 。 如果盲目停止生产满足上述条件的亏损产品,不但不能使企业增加利润,反而会使其多损失相当于该亏损产品所能提供的贡献边际那么多的确利润。利用判定条件直接作出亏损产品的决策利用判定条件直接作出亏

29、损产品的决策 已知：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1 000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。 要求(1)计算1997年甲产品的销售收入； (2)计算1998年甲产品的变动成本； (3)计算1998年甲产品的贡献边际； (4)直接作出1999年是否继续生产甲产品的决策,并说明理由。 解 (1)1998年甲产品的销售收入=成本+利润 =110000+(-10000)=100000元 (2)1999年甲产品的变动成本=801000=80000元

30、(3)1999年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本 =100000-80000=20000元 (4)决策结论:在其他条件不变的情况下，1999年应当继续生产甲产品.因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本,贡献边际为20000元大于零,符合继续生产亏损产品的条件;如果1999年停止生产甲产品,将导致该企业多损失20000元利润.（2）、相对剩余生产经营能力可以转移）、相对剩余生产经营能力可以转移 相对剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。在这种情况下 A、该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能

31、力转移有关的机会成本，就不应当停产。 B、该亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，那么就应当停产。 C、该亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。利用判定条件直接作出亏损产品的决策利用判定条件直接作出亏损产品的决策 已知：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1 000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000元贡献边际。 要求

32、：（1）指出继续生产甲产品方案的机会成本； （2）直接作出1999年是否继续生产甲产品的决 策，并说明理由。 解（1）该方案的机会成本为25 000元。 （2）1999年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本 =100000-80000=20000元 25 000元20 000元 1999年应当停止生产甲产品。否则企业将多损失5 000元利润。（1）、企业已具备增产能力，且无法转移）、企业已具备增产能力，且无法转移 第一、如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。 例题 第二、如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产经营能力转移有关的成本，本应当停止该产品的生产，在进行

33、是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与不增产而且应当停产方案“的相关损益的大小进行决策。 例题略用贡献边际总额分析法作出亏损产品增产的决策用贡献边际总额分析法作出亏损产品增产的决策 已知：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1 000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。假定1999年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策； （2）验证”如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品“说法

34、的正确性。 贡献边际总额分析表 单位：元 方案项目增产甲产品继续按原有规模生产甲产品相关收入变动成本100 000（1+30%）=130 00080 000（1+30%）=104 000100 00080 000贡献边际26 00020 000（1）有上表可见，应当增产产品（2）本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，”如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品“说法的正确性。（2）、企业已具备增产能力，但可以转移）、企业已具备增产能力，但可以转移 第一、如果不应当停止生产亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。 例题略

35、 第二、如果亏损产品 能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。 例题后继用相关损益分析法作出亏损产品增产的决策用相关损益分析法作出亏损产品增产的决策 已知：某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1 000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。假定1999年停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000元贡献边际，而且假定企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时

36、承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10 000元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：1、确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本1 2、确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本2 3、用相关损益分析法作出1999年是否增产甲产品的决策，说明理由。 相关损益分析表 单位：元 方案项目增产甲产品不增产甲产品相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本1机会成本2130 000139 000104 00025 00010 0000 0000相关损益-9 0000解 1、机会成本1=25 000 2、机会成本2=10 0003、相关损益分析表4、根据上表可以判断1999年企业不应当

37、增产甲产品，否则将使企业多损失9 000元利润（3）、企业尚不具备增产亏损产品的能力）、企业尚不具备增产亏损产品的能力 第一、如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。 例题略 第二、如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。 例题略 这里所说的转产，是指在不改变经营方向的前提下，利用现在生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量。 用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策用

38、贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策 已知已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种，他们的变动成本率分别为80%，60%，和50%；它们的年收入分别为20 000元、30 000元和40 000元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：1、增产现有乙产品，可使其年收入达到45 000元；2、增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 000元；3、开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13 500元收入。 要求要求：1、用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并 列出各备选方案优劣的排列顺序。 2、说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企 业带来什么好处。用贡

39、献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策 贡献边际总额分析表贡献边际总额分析表 单位：元单位：元 方 案项 目转产其他产品继续生产甲产品增产乙产品增产丙产品开发丁产品相关收入变动成本45000-30000=150001500050%=9000140001400050%=7000135001350040%=5400200002000080%=16000贡献边际6000700081004000 1、有上表可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。 结论：无论如何读都应当考虑转产。由于评价贡献边际总额的大小分别

40、为：8100元、7000元、6000元和4000元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。 2、应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4100元（8100-4000）的利润。 1、简单条件下，半成品是否深加工的决策。、简单条件下，半成品是否深加工的决策。 例题略 简单条件，就是假定企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力，且无法转移，半成品与产成品的投入产出比为1：1 2、复杂条件下，半成品是否深加工的决策。、复杂条件下，半成品是否深加工的决策。 A、企业虽已具备、企业虽已具备100%的深加工能力，但能够转移。的深加工能力，但能够转移。 例题略 B、

41、企业尚不具备深加工能力。、企业尚不具备深加工能力。 例题略 C、企业已具备部分深加工能力。、企业已具备部分深加工能力。 例题 D、半成品与产成品的投入产出不是、半成品与产成品的投入产出不是1：1。 例题 C、企业已具备部分深加工能力。、企业已具备部分深加工能力。 已知已知：某企业常年组织生产甲半产品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产出比为1：1；企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得

42、15 000元贡献边际，该设备年折旧为6 000。 要求：要求：1、分别计算各方案的相关业务量； 2、确定“将80%的甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本。 3、用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。 解： 1、两个方案的相关业务量均为：1 00080%=800件 2、机会成本为15 000元 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方 案项 目将80%的甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入相关成本其中：加工成本 机会成本200800=160000 79000 80800=6400080000000+8

43、0000+79000 差别损益+1000 结论结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获地1000元的利润 D、半成品与产成品的投入产出不是、半成品与产成品的投入产出不是1：1。 已知已知：某企业常年组织生产甲半产品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲与乙的投入产出比为1：0.9。 要求要求：1、确定各个方案的相关业务量； 2、用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深

44、加工为乙产成品的决策。 解：1、”将全部甲半成品深加工为乙产成品“方案的相关业务量为： 1 0000.9=900件 ”直接全部出售甲半成品“方案的相关业务量为1 000件 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方 案项 目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入相关成本其中：加工成本200900=180000 72000 80900=720001001000=10000000+80000+72000差别损益+8000 结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8000元的利润。 联产品是否深加工的决策就是围绕究竟是选择“深加工联产品”方案还是选

45、择“直接出售联产品”方案而展开的决策。 这种决策与半成品是否深加工的决策十分相似，只是“深加工联产品”方案的相关成本中的变动性深加工成本称为“可分成本”，联产品本身的成本称为“联合成本”（属于无关成本）；此外，联产品与经过深加工而形成的最终产品之间的投入产出比大多不是1：1。 例题略1、简单条件下，是否接受低价追加订货的决策、简单条件下，是否接受低价追加订货的决策 例题略 第一、追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力。 第二、企业的绝对剩余生产能力无法转移 第三、要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求， 不需要追加投入专属成本。2、复杂条件下，是否接受低价追加订货的决策、复杂条件下，是否

46、接受低价追加订货的决策 A、追加订货冲击正常任务 例题 B、企业的绝对剩余生产能力可以转移 例题略 C、订货的企业有特殊要求，要完成追加订货必须追加投 入一定专属成本。 例题略复杂条件下是否接受低价追加订货的决策复杂条件下是否接受低价追加订货的决策 已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10 000元违约金。 一月上

47、旬，C公司要求以920元/件的价格向A企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。要求：要求：1、计算“接受追加订货”方案的相关收入； 2、计算“接受追加订货”方案的增量成本； 3、计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务； 4、计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本； 5、确定“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本； 6、用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。复杂条件下是否接受低价追加订货的决策复杂条件下是否接受低价追加订货的决策解：1、该方案的相关收入=9202 500=2 300 000元 2、该方案的增量成本=8002 000=1 600 000元 3、因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 2 500-2 000=500件 4、与冲击正常任务有关的机会成本=1 200500=600 000元 5、与冲击正常任务有关的专属成本为10 000 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方 案项 目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入相