工商管理专业 上市公司地区分部信息披露质量研究——以我国19个行业上市公司为例

1、论文题目：上市公司地区分部信息披露质量研究以我国19个行业上市公司为例摘要- 1 -Abstract- 2 -1引言- 3 -2地区分部的理论基础- 3 -2.1地区分部的定义- 3 -2.2地区分部的内容- 3 -3我国上市公司地区分部信息披露现状分析- 4 -3.1地区分部披露的整体现状分析- 4 -3.2地区分部类型披露分析- 5 -3.3可操控分部收入披露分析- 7 -3.3.1可操控分部收入现状分析 - 8 -3.3.2分部收入操控能力分析- 9 -4我国上市公司地区分部披露存在的问题及原因- 12 -4.1存在的问题- 12 -4.2原因- 13 -5政策建议- 13 -5.1对政

2、府的建议- 14 -5.2对企业的建议- 14 -5.3对投资者的建议- 14 -6结论- 15 -参考文献- 16 -致谢- 17 - 上市公司地区分部信息披露质量研究以我国19个行业上市公司为例【摘要】分部是指在企业内部可以区分开且专门用于提供信息的部分。由于地区不同的影响，一个企业的获利能力、发展机会、未来前景和投资风险存在许多重大差异，因此按地区分部提供信息有利于会计信息使用者更好的了解企业将要面临的机会和风险。本文通过描述性统计，利用国泰安数据库为数据来源，分析了我国2010-2014年19个行业上市公司地区分布信息披露的现状，研究结果表明：一,我国上市公司地区分部信息披露质量不断提

3、升，但是信息披露质量总体水平不高。由于分部报告在披露的形式和内容存在缺陷，使得分部报告信息不能达到分部报告准则的制度要求。二,上市公司地区分部确认标准不一致导致会计信息不具有可比性，使得编报者在编制报告时很难做出正确的选择。【关键词】地区分部;信息披露;上市公司Study on Geographic Segment Information Disclosure Quality of Listed CompaniesBased on the Analysis of 19 Listed Companies in China【Abstract】 A segment is a in the enter

4、prise can be distinguished and dedicated to providing information. Because of the influence of different regions, the profitability of an enterprise, development opportunities, future prospect and investment risk have many significant differences, so as to provide information to segment accounting i

5、nformation users better understand the enterprises will be faced with the opportunity and risk. Through descriptive statistics, using Taians database as the data source, analyzes the present situation of information disclosure of regional distribution in China 2010-2014 industry 19 listed companies,

6、 the results show that: first, Chinas listed companies information disclosure and improve the quality of regional distribution, butIs the quality of information disclosure of the overall level is not high. Because of the defects in the disclosure of segment report form and content requirements make

7、the reporting information can not reach the standard of segment reporting system. Two, area division of listed companies confirmed inconsistent standards of accounting information caused not comparable, the report in the report when it is difficult to make the right choice.【Key Words】Geographic Segm

8、ent;Information Disclosure;Listed Companies- 26 -1引言随着上市公司综合性的不断完善发展，我国已逐渐地成为世界加工厂，企业的经营范围不再只是局限在某个国家或某个地区，随之跨国家、跨地区经营的模式在大型企业中越来越适用。在这种情况下，合并财务报表已经不再能满足企业管理者也就是会计信息使用者的需求。因此信息使用者为了了解并分析某一地区的经营管理风险，需要通过生产经营的各个地区提供各自的分部信息，只有这样才能对企业的风险和报酬做出合理的综合性评价，对投资者做出正确的投资决策提供了诸多帮助。不仅有利于债权人对企业的未来现金流量做出理性的判断，对企业的变现

9、能力与偿债能力做出更加准确的评估；而且有助于管理层更加及时全面的了解地区分部的经营业绩和经营风险。我国大部分学者对于分部信息披露大多偏向理论化的研究，实证法研究在近几年才渐渐出现，而且有关于地区分部的披露研究更是寥寥可数，本文在可参考的文献较少的情况下研究地区分部也遇到了不少问题。本文是以描述性统计作为分析方法，对上市企业地区分部信息的披露情况进行调查并了解目前的披露现状，通过分析了解发现我国对于地区分部信息的披露存在哪些问题，并且针对问题找出其造成的原因，从而提出如何完善的相应建议。2地区分部的理论基础2.1地区分部的定义地区分部是指一个组成部分，它能 够在企业内部区别开来的、并且能够在某一

10、 特定的经济环境中提供产品或劳务，该组成部分可以承担的风险和报酬与企业在其他经济环境中经营的会有所差别。对地区分部进行划分时有以下因素需要考虑：（1）各个地区分部各自所处经济、政治环境是否相类似；（2）在不同区域间的经营管理关系是否具有相同的风险和回报；（3）经营接受程度大小；（4）某一特定地区特有的风险性；（5）是否实行外汇管制；（6）是否具有外汇变动的风险。如果两个及以上的地区同时符合上述要求并且长期财务业绩表现也相近的时候，则可以将这两个及以上地区视为同个地区分部。2.2地区分部信息披露的内容按准则要求，地区分部应披露以下内容：(1)说明每个地区分部的组成情况。（2）分部收入一般要区分是

11、来自企业外部的客户还是其他分部，主要包括对外交易收入和其他分部交易收入。（3）分部费用分为对外交易费用和对 其他 分部交易费用两部分内容。（4）分部利润是分部报告的重要内容，用来反映分部成果，是指收入减去费用后的余额。(5)分部资产，是指企业在分部 经营活动中，不仅可以直接划分为该分部资产，而且可以合理分配该分部资产。(6)分部负债，是指企业在分部经营的活动当中能够直接划分为该分部的负债。3我国上市公司地区分部信息披露现状分析目前上市公司在分部报告的披露当中，其披露质量整体水平不高，还有许多地方需要各级人员去完善。例如各个行业众多公司按照自己的方式来划分诸如境内与境外的划分标准、华南与华北等具

12、体区域的划分、省份间的划分以及混合划分等，正是因为地区分部的划分标准不规范在一定程度上不但降低了地区分部信息的有用性、而且还丧失了信息的可比性。为了信息披露质量的整体水平，首先就要求分部报告的编制者在制表过程中要保持规范性，不但要求形式上直观简明、内容上丰富多样，而且能够被使用者所理解并利用，其方法可以在我国具体的会计环境的基础上，广泛借鉴国外研究学者的经验，然后逐步完善分部报告准则。3.1地区分部披露的整体现状分析各地区分部在披露信息时，要遵循成本效益与重要性两大原则。企业在对外发布分部信息时，如果不能获得可观的收益，其原因可能是在公布过程中成本大于收入。因此，部分公司就不会向外发布不利于自

13、己的信息，通常只公布一些利己的消息，所以披露的分部信息的质量往往较低，达不到使用者的需要。地区分部信息披露能够帮助会计信息使用者在做出投资决策前对公司的各方面情况有更为全面、准确的了解。图3-1 2010年-2014年我国上市公司地区分部披露整体现状图（数据来源：国泰安数据库）根据图3-1对不同行业上市公司2010-2014年地区分部信息披露的总体情况分析如下：金融行业占其所在行业中披露信息的比重为57.12%，卫生、社会工作行业占比为41.72%，租赁和商务服务业占其比例为41.42%，信息传输、软件和信息技术行业与建筑行业分别是40.36%和39.94%，制造行业36.42%，房地产业35

14、.53%，教育34.85%，综合33.6%，批发和零售业33.81%，农林牧渔业、文化、体育和娱乐业32.67%、32.3%，科学研究技术服务业33.05%，水利、环境和公共设施31.95%，电力、热力、燃气及水生行业、住宿和餐饮业、交通运输、仓储和邮政业30.97%、29.90%，27.55%以及采矿行业27.44%，居民服务、修理和其他0。其中金融业在其所在行业中披露信息的比重较比其他行业大，住宿和餐饮业，交通运输、仓储和邮政业以及采矿行业的比重都略小。由于从事居民服务、修理和其他服务业的各家单位企业或者个体经营方式主要是私营、民营或政府提供，行业内上市公司的数量相对较少，企业分部报告制度

15、没有建立健全，并且在本次描述性统计分析中，居民服务、修理和其他服务业的各年份各类分部披露均无数据，因此本文对该行业不做具体分析，对余下18个行业进行分析。其他各不同行业的上市企业各年内地地区分部信息披露在所有披露行业中总体的占比如上图所示，由于制造业所披露的信息在调查的19个行业所有披露信息中基数最大，所以占比也最大，所占比重为65%；批发零售行业、电气热力燃气及水生产及供应业、建筑业、采矿业、信息传输与软件信息技术行业、房地产行业、交通运输、仓储及邮政业、建筑业以及金融业在19个行业中的地区分部信息披露总体所占比值相对较少，租赁和商业服务业、文化、体育和娱乐业、水利、环境和公共设施管理业、综

16、合以及科学研究和技术服务业这5个行业所占比值在1%左右。3.2地区分部类型披露分析地区分部如何划分、如何确保信息披露的规范？证监会、财政部在分部报告中对其都有所规定，但是规定的定义不够清晰明了，其中关于“相似”“相关”“接近”的标准，严谨性与规范性明显不够。在本文中地区分部的确认标准划分为四大类：A类粗略，粗略的披露方式中包括国内国外、境内境外、大陆海外等；B类一般，公司以中国各大具体区域作为披露的标准，如华东、华南以及华北地区等；C类精确，公司披露按国内省份或城市划分；D类未披露，指的是仅仅对经营业务做出披露，而对于地区分部不做披露。具体的披露情况如表3-1。表3-1 2010-2014年我

17、国上市公司各分部类型披露分析表地区分部标准2010年2011年2012年2013年2014年合计分部数比例分部数比例分部数比例分部数比例分部数比例分部数比例A粗略（公司披露为国内外）595810.21%60429.40%75729.37%78489.41%50549.31%324749.52%B一般（公司披露为华南地区等）834614.31%1027816.00%1445817.89%1508118.08%924017.03%5740316.83%C精确（公司披露为各省市）24284.16%26974.20%35924.45%38224.58%29705.47%155094.55%D未披露（未

18、披露地区只披露业务）4160371.32%4522970.40%5518468.29%5665567.93%3700068.19%23567169.10%合计58335100.00%64246100.00%80806100.00%83406100.00%54264100.00%341057100.00%(数据来源：国泰安数据库）由表3-1可知：从分部类型披露的分部数量所占比来看，未披露地区分部只披露业务分部数在2010-2014年分别占各年总分部数的比例为71.32%、70.40%、68.29%、67.93%、68.19%，从以上数据可以较为清楚看出我国企业在进行分部信息的披露时，地区分部的披

19、露数量要比业务分部的少。我国地区分部披露较少的原因可能是：一方面区域划分的定义不明确，上市公司对其尚不清楚加之没有足够重视，这种情况下分部信息的可用性就会降低。另一方面由于我国分部报告准则对于地区分部的确认标准具有不统一性，不同企业在划分分部时极容易出现混乱，有的公司使用粗略的划分方式，分为国内外、境内以及大陆海外等，有的公司则国内几个具体的区域作为披露的标准，如华东、华南以及华北地区等，当然，还有部分公司对国内销售地按照国内各省份各区进行划分，如福建、浙江、广州、重庆等，每家公司对披露地区分部的数量差别较大，分部信息的有用性和可比性在一定程度上会较低。我国上市公司使用的区域划分确认标准最多的

20、就是B类以中国各大具体区域作为披露的标准，也就是划分为华东、华南以及华北地区，使用比例16.83%，其次是国内、国外，使用比例为9.52%，只有4.55%的公司按照国内各省市为划分标准。图3-2 2010-2014年我国上市公司各分部类型披露(数据来源：国泰安数据库）由图3-2的分部类型披露的折线图可知，19个不同行业的上市公司各分部类型呈多样化，其中制造业作为第二产业的支柱性产业在2010年-2014年间各类型增减幅度不大，因其生产经营的公司数量遥遥领先，所以在披露分部信息类型的数量上也较为突出，占比最大。由于我国是制造大国的缘故，因此制造行业领域的分部类型数量会比其他行业多。除居民服务、修

21、理和其他行业未披露分部类型以外，教育事业分部信息最少，而与此同时，卫生和社会工作所披露分部类型数量也较少，在经济增长期间，发展规模和水平较低，进一步说明人们对教育行业不是很重视。不管是制造行业还是教育行业在分部类型信息披露方面要努力完善，经验欠缺的行业应该不断向经验丰富的行业学习，争取发展的更好。3.3可操控分部收入披露分析本文认定的可操控收入包括两个方面：（1）其他分部收入，根据企业会计准则第35号分部报告对披露的分部收入的规定：当分部收入占其公司全部收入低于10%的时候，公司可选择披露分部或归于其他分部收入，因此公司对此部分分部收入拥有可操控性。（2）分部间抵消收入，是指企业内部不同业务分

22、部之间交易的抵消额，也就是母公司报表中的收入与子公司报表中的收入的差额，公司对这部分差额有一定的操控能力。3.3.1可操控分部收入现状分析分部收入主要由两部分组成，一部分是销售来自企业外部客户的收入，另一部分是该分部与企业内其他的分部之间的交易收入，其中其他分部收入通常是以分部间的转移价格来结算的。征求意见稿中规定，分部间转让销售价格按公司实际发生的转让价格计量，并且提供市价计量结果，同时说明与市价之间的关系并且制定内部价格依据，有利于信息使用者做出合理判断，披露的分部信息也会变得客观、可靠。图3-3 2010-2014年上市公司其他分部收入披露分析图（数据来源：国泰安数据库）如图3-3所示，

23、经分析得到数据资料，不同行业披露其他分部交易收入个数占各自所在行业百分比渐近线趋近于40%，其中交通运输、仓储及邮政业是39%，房地产行业、采矿行业、住宿和餐饮业、农林牧渔业、以及租赁和商业服务业在其所在行业披露信息所占的比重均为38%，水利、环境和公共设施管理业占比39%，除了居民服务、修理和其他行业无数据披露外，金融行业占比最高为50%，教育占比最低，仅占了21%。从以上的分析中可以间接的看出我国分部报告中分部收入大部分是来自与企业外部的客户发生的交易收入。当其他分部收入较少时，相反地，分部信息的操控性就越高。这主要是因为我国分部准则对地区分部确定标准过于单一，对于一些标准缺乏严谨性和规范

24、性，因此有些分部报告编撰者在选择可分部报告时可能出现差别不同，甚至可能在制作分部报告的过程当中遗漏了重要的信息，加之这种具有单一性指标的波动性大、可变性强，极其容易于被人操作，企业管理者可以很容地根据企业发展地需要而选择对适当且对其有利的信息进行披露，从而误导分部报告使用者。图3-4 2010-2014年上市公司分部间抵消收入披露分析图（数据来源：国泰安数据库）研究学者对于分部间销售取得的收入是否要包含在分部收入中存在争议、分歧，有些学者认为挫伤分部积极性的首要原因就将分部间销售抵消并且不给予相应的反映，严重低估了此类分部的收入；还有学者不认同分部收入包含分部间销售收入，因为他们认为分部间相互

25、转移销售的现象不是市场交易的自然现象。本文从分部报告目的角度考虑，认为分部间的销售收入可以包含在分部收入中，其原因是可以正确考察各个分部的财务状况、经营业绩和现金流量，从而对未来的风险和报酬做出更好的预测。正是因为各研究学者对分部间销售的观点不同，争议较大，主观因素较多，因此会大大地降低会计信息的可比性，甚至可能导致企业管理者在披露分部信息时比较容易受人操控。如图3-4所示，经分析得到数据资料，19个行业披露分部间抵消收入个数占各自所在行业百分比排在前三的行业依次是采矿业和文化、体育和娱乐业均为1.1%，批发零售行业为0.9%，除居民服务、修理和其他行业无数据可披露外，排在最后三位的依次是：教

26、育、综合以及卫生与社会工作业，其他行业占比处在0.3%-0.6%区间内，需要加强对这三个行业的重视、推动和发展。从侧面看出人们对小规模行业的重视程度不足，因此我们不应只注重大规模行业的信息披露，也要重视小规模行业的发展，做到各行业兼顾，使得各行业的发展前景越来越好。3.3.2分部收入操控能力分析企业通常会站在集团的整体联营上考虑，通过操控分部间的转移价格和调整各分部的利润水平以此去实现利益最大化，由此可见，分部间的操 控能力可以最大限度的利用内部 资源、促进各分部间分工合 作，而且还会影响到各个分 部盈利能力水平，进 而提高公司总体价值。表3-2 2010-2014年我国上市公司其他分部收入操

27、控能力分析表单位：（个）20102011201220132014最大值最小值平均值1农、林、牧、渔业624712929979490979490746.82采矿业1080110013511434755143475511443电力、热力、燃气及水生产133915731788180811971808119715414制造业2286527605339473521718440352171844027614.85建筑业116813311633169897416989741360.86批发和零售业208722982643271316692713166922827交通运输、仓储和邮政业106113721504

28、153691815369181278.28住宿和餐饮业1281571871841141871141549信息传输、软件和信息技17682398336037021726370217262590.810金融业88674711111139997113974797611房地产业17171882216622191570221915701910.812租赁和商务服务业49655363368338068338054913科学研究和技术服务业137172281285257285137226.414水利、环境和公共设施279319411469298469279355.215居民服务、修理和其他000000001

29、6教育87151781771117卫生和社会工作4862119124651244883.618文化、体育和娱乐业410535684788460788410575.419综合297264277293166297166259.4（数据来源：国泰安数据库）从以上数据可以看出，各行业上市公司其他分部收入披露的数量呈逐步增加的趋势，说明企业数量增加，规模扩大，其他分部收入信息披露情况越好，但在2014年出现下降，这可能是由于社会环境或者是企业本身的管理问题造成的现象。我国作为工业大国，工业化速度增长较快，制造行业披露的数量也最多；而我国教育事业披露的数量最少，教育作为国家根本之一，从未淡出人们的关注视野

30、，造成该现象原因之一是我国教育行业的上市公司非常少，其发展规模和水平较低，也可以说明人们对教育事业的信息披露重视程度不足。同时通过表3-2还可以发现，信息传输、软件和信息技术是第三产业比较有代表性的行业，以及批发零售业在2010年-2014年的5年内披露其他分部收入的数量比其他行业都要多，5年内的数据平均值分别为2590.8和2282。随着我国居民消费收入在总量和结构上的重大发展，我国批发零售这个行业也得以有了比较良好的发展环境。而且我国政治经济文化等社会环境变得更好，信息披露愈也变得加全面，市 场管理更趋于制度化。 表3-3 2010-2014年我国上市公司分部间抵消收入操控能力分析表单位：

31、（个）20102011201220132014最大值最小值平均值1农、林、牧、渔业22200002208.42采矿业5868222416681637.63电力、热力、燃气及水生产485800058021.24制造业57448278647857464255.25建筑业323466634616.86批发和零售业104104242801040527交通运输、仓储和邮政业362822436214.48住宿和餐饮业44222422.89信息传输、软件和信息技566246662426.810金融业4261010426410.811房地产业4454612654624.412租赁和商务服务业88444845.

32、613科学研究和技术服务业86000802.814水利、环境和公共设815居民服务、修理和其他0000000016教育0000000017卫生和社会工作44040402.418文化、体育和娱乐业243416141234122019综合20200200.8（数据来源：国泰安数据库）由表3-3可知：从披露的数量上看，制造业由于样本总体较大，所以其披露的分部间抵消收入数量仍比较庞大，远大于其他行业。除居民服务、修理和其他服务行业未披露以外，我国教育事业、综合、卫生和社会工作以及科学研究和商务服务业在分部信息的披露数量较少，有些年份甚至披露的数量为0，意味着这些行业披露分部收

33、入的操作能力缺乏可行性，在规定中并未得到有效执行。我国企业会计准则要求抵消公司内各分部的收入，将分部间的销售收入抵消有利于分部的数据与报表的数据相互吻合，也有利于投资者对各分部进行考察之后更加准确地预测公司未来的风险及价值。4地区分部信息披露存在的问题及原因4.1存在的问题本文以2010-2014年不同行业上市公司地区分部信息披露为研究对象，经过对国泰安数据的整理、统计与分析，可了解到中国上市公司区域分部披露统一规范性和完整性都需要改善，具体存在的问题如下：1、分部划分不规范。对于我国地区分部的划分，新准则给出了六个确定标准，但是就这六个标准标准如何进一步判断缺少明确的解释说明，其中关于“相似

34、”“相关”“接近”的标准，严谨性与规范性明显达不到所需的要求，由此可见分部的划分较为随意，很容易造成实务操作的混乱。每个上市公司对地区分部的理解存在较大的偏差的原因主要是他们使用的划分标准不同，而且只是进行简单的划分，例如仅仅是划分为国内外或者将我国划分为几大具体区域，如华东、华北与华南地区等、或者按省市等行政区域来划分地区分部，这种简单粗糙的划分方式在很大程度上会降低了分部信息的可比性，对会计信息使用者造成了困扰，不仅不能够为他们提供可靠的信息，而且对理论界对此的研究也有一定的难度。2、分部信息披露缺乏一致性。部分公司在披露地区分部时，没有在两个会计报告期连续披露分部信息，也就是前一年披露了

35、地区分部信息，后一年则不再披露地区分部信息，信息披露缺乏一致性。3、分部信息披露不及时。当前，企业面临着不断变化的市场经济环境，企业的管理类型、经营风险以及财务风险都在不断改变，因此，及时披露信息就显得至关重要。同时也应及时提供分部报告，会计信息的外部客户只能在年末才能知道各个分部之前的信息，其原因是我国会计准则只要求在年度报告中披露分部信息。由于环境的变化，这些信息可能会不利于他们对企业的未来发展做出准确的预测。4、分部报告适用范围不广泛。虽然我国分部报告相关准则只要求上市公司披露分部信息并且提供分部报告，而对于其他非上市公司则没有强制性的具体要求。但是由于我国会计信息失真问题较为严重，造假

36、的情况在非上市公司明显增多，不仅导致会计信息透明度不高，而且还间接损害了投资者的利益。4.2原因从信息使用者的角度来说，他们通常都希望可以获得上市公司提供较为详细且质量高的信息。然而，上市公司并不能使所有的信息使用者满意，因为披露信息时不仅要考虑诸多因素还需权衡各方面的利益，所以其没有办法完全服务于信息 使用者。信息披露不充分有以下原因：1、法律、制度不健全。由于每个地区的法律与制度相去咫尺，同时法律制度对企业的经营管 理具有一定的影响作用力。目前我国还处于建设法制社会中，法律制度还不够完善，不同地区间的法律制度发展水平各不相同，使得法律执行的效力受到一定的影响，并且政治经济文化等社会环境较好

37、的地区，信息披露也愈加加全面，市 场管理更趋于制度化。 2、披露信息的主动性差、意愿淡薄。 一方面从长远来看，企业要赢得声誉并且增强其发展能力，披露充分、真实的分部信息越发重要。从另一方面来说，上市公司管理人员应该具备披露分部信息的准管意愿。但是，我国上市公司大多来自国有企业，产权制度不清 晰，没有真正转 换机制，加之对管理人员缺乏适当的监督和利益引导，分部信息可以揭示企业关联交易的定价原则和披露企业在生产经营中存在的各种问题。上市公司披露信息的自觉性之所以较差，是因为上市公司管理者极少部分高瞻远睹，也就是不会为了长远利益放弃眼前利益。部分管理者为了让经营业绩好看，不惜通过巧设分部或者是改变内

38、部转 移价格等手段，也有的工作态度不认真，敷衍了事、疏于披露，这一现象因相关法律制度不健全而加剧。5政策建议 为了提高地区分部 信息披露的质量， 以确保披露整准确且规范的信息，必 须采取各种有效措施,现从政府、企业和投资者等三个参与主体方面来对信息披露实行严格的监督和管制。建立三角金字塔体系，三方相互监督，共同维护经济市场，才能使上市公司有更好的发展，实现共赢的局面。5.1对政府的建议1、我国相关部门应当不断完善分部信息披露制度，应当在制度准则中统一地区分部的具体分类标准，要使分部信息的可比性与有用性有所提高就需要完善准则，即可以在准则中明确说明国内国外、境内境外等各自应如何进一步分类。2、准

39、则制定部门沟通统一分部信息披露标准，可以减少分部信息披露的随意性和分部信息披露的可操纵性。3、完善分部报告披露方式。目前我国只要求上市公司在年末提供的分部报告中披露分部信息，但是本文觉得可以半年提供、季度提供甚至每月提供分部报告，这样利于提高分部报告的及时性和预测能力，当然，可以对其进行简单的披露。4、建议规范准则内容，要求所有公司都应披露分部信息提供分部报告，这样不仅能提高会计信息的透明度，而且有利于公司间的公平竞争。5.2对企业的建议1、提高企业会计人员的素质，企业会计人员的业务素质不高可能是导致部分企业分部信息披露的不充分的原因，他们对地区分部信息的概念不清晰、理解的不全面，而且觉得披露

40、的工作量大、难度系数偏高。因此，企业可以定期对有关会计工作人员进行相应的培训，从而提高执业的质量，使得他们对分部报告的披露要求更为了解并掌握。2、完善企业内部管理结构，增强上市公司管理者对内部管理的重视程度，让管理者充分意识到分部报告对企业内部管理的重要性，以此提高分部信息的披露质量。3、为了吸引更多的投资者进行投资，上市公司就要努力提高企业的盈利能力水平，盈利能力越好，经营业绩提升地越快，企业也会比较积极主动地去披露分部信息，也就说明各分部信息披露的质量越高。目前，中国上市公司披露分部信息的主动性较差，主要是因为盈利能力不强的现象存在。5.3对投资者的建议提高投资者的素质有利于加深与信息供应

41、方的紧密联系。广大投资者是分部信息需求的主要部分，信息披露的真实性深受其影响。识别分部信息是否真实是投资者具备的能力。为了提高分部信息需求的主体的整体素质，一方面不仅要加大对投资者发展力度还要提高他们的素质，另一方面也需要提高个人投资者的素质。这两个方面都达到了，那么提高上市公司分部信息需求主体的整体素质就比较简单，证券交易市场的环境也会朝良好趋势发展，从而分部信息披露的质量也会得到提高。6结论本文以我国不同行业上市公司2010年-2014年地区分部信息披露为研究对象，分别从地区分部信息披露总体、地区分部类型披露、可操控分部收入披露等方面具体分析了我国上市公司地区分部报告的披露质量，然后进一步

42、分析了披露存在的问题和原因，最后，针对我国上市公司地区分部信息披露存在的问题提出了相关政策建议。通过分析得出了如下结论：目前我国地区分部信息披露制度尚不完善，地区分部报告的披露质量不高正是因为我国相关制度准则的不健全以及上市公司披露分部信息的主动性差以及主观意愿淡薄等因素的影响。我国从政府、企业和投资者等三个参与主体方面针对地区分部的分部划分不规范、分部信息披露不充分以及我国分部报告的的使用范围仅限于上市公司等问题提出相关的政策建议。 参考文献1 宋雪婷.企业会计准则第35号分部报告相关问题的研究D.吉林大学,2006.2 匡效良.上市公司分部信息披露质量及其预测价值研究D.湘潭大学,2013.3 闫轶.中国上市公司分部报告有用性研究D.首都经济贸易大学,2004.4 张茶珍.分部报告准则的主要内容J. 财政监督,2006,(16):59.5 聂萍.中国上市公司分部信息披露的预测功能研究J.系统工程,2005,（4）:49-52. 6 韩鑫.上市公司分部报告有用性研究J.中国集体经济,2009,12:7071. 7 李晨如.我国上市公司分部报告信息披露及其有用性