第九章所有者权益

1、上海立信会计学院上海立信会计学院会计学系会计学系 学习目标和要求 通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当：了解公司的组织形式及其特征；了解公司的组织形式及其特征；掌握非股份有限公司和股份有限公司对实收资本掌握非股份有限公司和股份有限公司对实收资本的会计核算；的会计核算；掌握股票发行费用的会计核算；掌握股票发行费用的会计核算；掌握资本公积的会计核算；掌握资本公积的会计核算；熟悉资本的变动及其会计核算；熟悉资本的变动及其会计核算；掌握留存收益的会计核算。掌握留存收益的会计核算。第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的特点一、所有者权益的特点 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有

2、者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。 所有者权益与负债相比，有以下不同之处：所有者权益与负债相比，有以下不同之处： 1性质不同性质不同 所有者权益表明企业投资者对企业承担的经济责任所有者权益表明企业投资者对企业承担的经济责任和对企业净资产享有的权利。和对企业净资产享有的权利。负债表明企业对债权人负债表明企业对债权人承担的经济责任和债权人对企业资产的要求权利。承担的经济责任和债权人对企业资产的要求权利。 2偿还的期限不同偿还的期限不同企业所有者投入的资本，在企业持续经营期间，一般企业所有者投入的资本，在企业持续经营期间，一般不能减少和抽回，不能减少和抽回，负债必须按约定的时间负债必须按约定的

3、时间偿还。第一节 所有者权益概述 3享有的权利不同 企业所有者可参与企业利润分配，还可根据持企业所有者可参与企业利润分配，还可根据持股比例等情况影响企业的经营和财务决策。股比例等情况影响企业的经营和财务决策。企业债权人一般无权参与企业利润分配。 4承担的风险不同企业所有者应承担企业的亏损，其投资回报取决企业所有者应承担企业的亏损，其投资回报取决于企业盈亏。企业欠债权人的本息则无论盈亏都于企业盈亏。企业欠债权人的本息则无论盈亏都应偿还。应偿还。在企业清算时，负债的清偿优先于所有者权益的清算。第一节 所有者权益概述二、所有者权益分类所有者权益分类 所有者权益按形成原因可分为实收资本、资本公积实收资

4、本、资本公积和留存收益和留存收益。留存收益按用途有无限制，又可分为盈余盈余公积和未分配利润公积和未分配利润。所有者企业的分类 第二节 实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述实收资本是投资者者以各种形式投入企业的实收资本是投资者者以各种形式投入企业的资本金资本金。我国实行注册资本制度。二、实收资本核算的法定依据二、实收资本核算的法定依据核算实收资本必须取得合法依据。三、实收资本的一般帐务处理三、实收资本的一般帐务处理设置“实收资本”账户反映投资者投入企业的资本金。企业接受实物资产及无形资产投资，应按投按投资各方确认的价值资各方确认的价值，借记有关资产账户，贷记“实收资本”等账户。第二节 实收资

5、本四、不同组织形式的企业实收资本的核算四、不同组织形式的企业实收资本的核算（一）国有独资企业实收资本的核算无论组建或投资者追加投资时，投资者投入的资本金全部作为实收资本入账，在接受投资的过在接受投资的过程中不产生资本公积程中不产生资本公积。（二）有限责任公司实收资本的核算在增资扩股增资扩股且有新的投资者加入时，新加入新加入投资者的出资额大于其在注册资本中所占份额的投资者的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额差额，应记入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”账户。第二节 实收资本（三）股份有限公司股本的核算 1、“股本”账户的设置 “股本”账户核算投资者按公司章程投入的资本或公司按核定股份总额发

6、行股票的面值。 2、股票的发行 股票发行溢价扣除发行费用后的余额贷记“资资本公积本公积股本溢价股本溢价”账户； 股票发行溢价不足以负担发行费用的部分，或按面值发行的发行费用，借记“财务费用”账户。第二节 实收资本（三）股份有限公司股本的核算 3、股本的扩张 股份有限公司扩张股本的形式一般有：增发新股；发放股票股利；以资本公积、盈余公积转增资本。 4、股票的回购 股份有限公司只能在特殊情况下按法定程序减资而收购本公司股票。 第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的内容一、资本公积的内容 资本公积资本公积是企业收到投资者出资超过其在注册资本是企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额

7、的投资，以及直接计入所有者权或股本中所占的份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。益的利得和损失等。 资本公积主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资资本公积主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积两部分。其中其他资本公积是指股本溢价（或本公积两部分。其中其他资本公积是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积，主要包括以下内容：资本溢价）以外的资本公积，主要包括以下内容： 第三节第三节 资本公积资本公积（1）可供出售金融资产公允价值变动。）可供出售金融资产公允价值变动。 （2）企业根据以权益结算的股份支付计划授予）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值。职工

8、或其他方的权益工具的公允价值。（3）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动。变动。（4）企业长期股权投资采用权益法核算的，被）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动。的长期股权投资账面价值的变动。（5）自用房地产或存货转换为采用公允价值模）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。日的公允价值大于原账面价值的差额。第三节 资本公积资

9、本公积的用途资本公积的用途 可按法定程序转增资本可按法定程序转增资本。但上述资本公积中，接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备，必须待相关资产处置后转入“其他资本公积”明细帐户，才能在必要时转增资本；关联交易差价则需待上市公司清算时再予处理。 用资本公积转增资本，不影响所有者权益总额，只改变所有者权益结构。 第三节 资本公积二、资本公积的核算（一）账户设置 企业应设置“资本公积”账户核算资本公积的增减变动情况。该账户的贷方登记企业资本公积的增加数额；借方登记企业资本公积的减少数额；期末余额在贷方，表示期末企业资本公积的实有数额。该账户按资本公积的来源进行明细核算，其明细账户有“资本（股本）溢价”

10、和“其他资本公积”两个。 第三节 资本公积二、二、资本公积的核算资本公积的核算（二）账务处理（二）账务处理 1资本溢价资本溢价（1)资本溢价资本溢价资本溢价是指投资者投入企业的出资额大于其在企业注册资本溢价是指投资者投入企业的出资额大于其在企业注册资金中所享有的份额。资金中所享有的份额。【例例】 新源有限责任公司设立时注册资本为新源有限责任公司设立时注册资本为600万元，甲万元，甲、乙、丙公司各出资、乙、丙公司各出资200万元。经营万元。经营3年后，新源公司经批年后，新源公司经批准增加注册资本到准增加注册资本到800万元，企业与丁投资人达成协议，万元，企业与丁投资人达成协议，丁企业以丁企业以2

11、60万元货币资金出资享有公司注册资本万元货币资金出资享有公司注册资本25%的份的份额。新源公司收到新投资者出资时，应编制会计分录如下额。新源公司收到新投资者出资时，应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 2 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 600 000 第三节 资本公积二、二、资本公积的核算资本公积的核算（二）账务处理（二）账务处理（2）、股本溢价）、股本溢价 股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时，实际收到股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时，实际收到的款项超出股票面值总额的数额。会计处理时上，溢价收的款项超出股票面

12、值总额的数额。会计处理时上，溢价收入在扣除发行费用后记入入在扣除发行费用后记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户账户。【例例】 绿城股份公司委托长城证券公司代理发行普通股绿城股份公司委托长城证券公司代理发行普通股4 000万股，每股面值万股，每股面值1元，按每股元，按每股6.5元的价格发行。公司与元的价格发行。公司与长城证券约定，按发行收入的长城证券约定，按发行收入的2%收取手续费，扣除手续费收取手续费，扣除手续费后的股款已划入公司的银行账户。收到发行股票股款时，后的股款已划入公司的银行账户。收到发行股票股款时，公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下：收到的股款金额收到的股款金额=4

13、 0006.5（1-2%）=25 480（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 254 800 000 贷：股本贷：股本 40 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 214 800 000 第三节 资本公积二、二、资本公积的核算资本公积的核算（二）账务处理（二）账务处理 2、其他资本公积其他资本公积的核算的核算（1）可供出售金额资产公允价值变动可供出售金额资产公允价值变动。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。处置可且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。处置可供出售金融

14、资产时，将原直接计入所有者权益的公允价值供出售金融资产时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益。变动累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益。【例例】 珊瑚公司购入一批在活跃市场上有报价的股票，珊瑚公司购入一批在活跃市场上有报价的股票，购入时价款及各项费用共计购入时价款及各项费用共计50 000元，公司将其划归可供元，公司将其划归可供出售的金融资产核算，至年末公允价值为出售的金融资产核算，至年末公允价值为80 000元。期末元。期末对可借出售金融资产计价时，编制会计分录如下：对可借出售金融资产计价时，编制会计分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售

15、金融资产公允价值变动公允价值变动 30 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 30 000 第三节 资本公积二、二、资本公积的核算资本公积的核算（二）账务处理（二）账务处理 2、其他资本公积其他资本公积的核算的核算（2）在企业对长期股权投资采用权益法核算时，对于）在企业对长期股权投资采用权益法核算时，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价额计算应享有或承担的部分

16、，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少值，同时增加或减少“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户的账户的账面价值。账面价值。【例例】 香山股份公司投资持有乙公司香山股份公司投资持有乙公司20股份，按权益股份，按权益法核算。法核算。2008年乙公司对金融资产和自用房地产采用公允年乙公司对金融资产和自用房地产采用公允价值计价，确认资本公积价值计价，确认资本公积其他资本公积其他资本公积400 000元。香山元。香山公司按照权益法调整长期股权投资账面，同时确认资本公公司按照权益法调整长期股权投资账面，同时确认资本公积积其他资本公积，应编制会计分录如下：其他资本公积，应编制会计分录如下：借

17、：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （其他所有者权益变动）（其他所有者权益变动） 80 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80 000第四节 留存收益 一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益包括盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积 盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、已限制用盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、已限制用途的留存收益途的留存收益。第四节 留存收益盈余公积按提取方式和用途的分类1法定盈余公积 一般按净利润的10提取。主要用于弥补亏损、转增资本。2任意盈余公积 按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、转增资本。第四节 留存收益（二）未分配

18、利润 未分配利润是尚未进行分配的净利润。二、留存收益的核算留存收益的核算（一）盈余公积的有关帐务处理（见下页表格）第四节 留存收益（二）未分配利润的有关帐务处理1、“利润分配未分配利润”明细帐户的余额年终结账时，将“本年利润”账户余额结转至“利润分配未分配利润”明细帐户，将“利润分配”其他各明细帐户的期末余额也结转至“利润分配 未分配利润”明细帐户。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细帐户的年末明细帐户的年末贷方余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，贷方余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反映累计未弥补亏则反映累计未弥补亏损。23年终结账示意图利润分配提取的利润分配提取的各种盈

19、余公积各种盈余公积利润分配应付利润分配应付普通股股利普通股股利本年利润本年利润利润分配未利润分配未分配利润分配利润提取提取本年净本年净利润利润分配现分配现金股利金股利第四节 留存收益2、用利润弥补亏损无需无需专门作会计处理补充例题一 大华股份有限公司本年度发生以下业务：（1）委托某证券公司代理增发普通3,000万股，每股面值1元，发行价每股5元，该证券公司按承销协议从发行收入中按3%收取发行费用，其余发行收入已存入大华公司银行存款户。（2）经股东大会批准，以1,000万元资本公积（股本溢价）转增股本，已办理增资手续。要求：根据上述资料编制有关会计分录。补充例题一解答1)借：银行存款 14,55

20、0 贷：股本 3 ,000 资本公积股本溢价 11, 5502)借：资本公积股本溢价 1, 000 贷：股本 1, 000补充例题二家和公司用公积金购买一幢房屋（产权房）作为公司职工的疗养所，支付银行存款610万元。要求：根据上述资料编制有关会计分录。本章小结 所有者权益是企业资本来源的重要组成部分，代表所有者权益是企业资本来源的重要组成部分，代表投资人对企业资产的确要求权，因此所有者权益的投资人对企业资产的确要求权，因此所有者权益的核算是企业会计核算的重要问题之一。企业的所有核算是企业会计核算的重要问题之一。企业的所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公者权益包括实收资本（股本）、资

21、本公积、盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。投资者投入企业的法定资本，在非股份有限公司，投资者投入企业的法定资本，在非股份有限公司，称为称为“实收资本实收资本”，在股份有限公司称为，在股份有限公司称为“股本股本”。投资者可以采取现金、实物性资产和无形资产等。投资者可以采取现金、实物性资产和无形资产等方式出资。在股份有限公司，主要采取发行股票的方式出资。在股份有限公司，主要采取发行股票的方式来筹集股本。股本可因发行股票、增资配股、方式来筹集股本。股本可因发行股票、增资配股、分派股票股利、资本公积转增股本、盈余公积转增分派股票股利、资本公积转增股本、盈余公积转增股本等而增加；也可因减资、回购股票

22、等而减少。股本等而增加；也可因减资、回购股票等而减少。本章小结资本公积是企业收到投资者出资超过其在注册资本或资本公积是企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额的投资，以及直接计入所有者权益股本中所占的份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要包括资本溢价（股本的利得和损失等。资本公积主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积两部分。资本公积和实收资本溢价）和其他资本公积两部分。资本公积和实收资本（股本）虽然都属于投入资本，但两者又有区别。资（股本）虽然都属于投入资本，但两者又有区别。资本公司是由所有投资者共同享有的资本，在符合有关本公司是由所有投资者共同享有的资

23、本，在符合有关法律、法规的条件下，经办理增资手续后可以转增实法律、法规的条件下，经办理增资手续后可以转增实收资本。收资本。本章小结留存收益是通过企业的生产经营活动而形成的，是经留存收益是通过企业的生产经营活动而形成的，是经营所得净收益的积累，是所有者权益的又一重要组成营所得净收益的积累，是所有者权益的又一重要组成部分。根据留存收益的不同用途，留存收益分为盈余部分。根据留存收益的不同用途，留存收益分为盈余公积和未分配利润两部分。盈余公积是企业从净利润公积和未分配利润两部分。盈余公积是企业从净利润中提取的各种积累资金，是对企业将留存收益向股东中提取的各种积累资金，是对企业将留存收益向股东进行分配而

24、作出的部分限定。盈余公积包括法定盈余进行分配而作出的部分限定。盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。盈余公积主要可用于弥补亏损公积、任意盈余公积。盈余公积主要可用于弥补亏损、转增资本、分派股利等。未分配利润则是企业历年、转增资本、分派股利等。未分配利润则是企业历年积累的尚未向股东进行分配的留存收益部分。积累的尚未向股东进行分配的留存收益部分。思考题一南华公司年初所有者权益构成如下：股本南华公司年初所有者权益构成如下：股本100万元，万元，资本公积资本公积15万元，未分配利润万元，未分配利润10万元。本年度实现万元。本年度实现净利润净利润30万元。该公司提取法定盈余公积和法定公益万元。该公司提取法定盈余公积和法定公益金的比例分别为金的比例分别为10、5。思考题二宝祥公司董事会在讨论本年度对股东回报时有两种方案供宝祥公司董事会在讨论本年度对股东回报时有两种方案供选择：方案选择：方案A为向全体股东以每股为向全体股东以每股0.2元派发现金股利；方元派发现金股利；方案案B为以资本公积股本溢价向全体股东每为以资本公积股本溢价向全体股东每10股转增股转增2股。股。试分析两种方案对宝祥公司有何