中国人民大学出版社-成本会计-成本报表的编制

1、1第十章第十章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析本章学习目的和要求本章学习目的和要求 1.理解成本报表的作用、种类和特点。理解成本报表的作用、种类和特点。 2.掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。 3.理解成本分析的一般方法和程序。理解成本分析的一般方法和程序。 4.掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效益分析的方法。费用报表的分析，以及成本效益

2、分析的方法。 5.理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。 6.了解期中成本预报的步骤和方法。了解期中成本预报的步骤和方法。2 成本报表成本报表是根据成本日常核算资料编是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。的构成及其升降变动情况的会计报表。 成本报表成本报表是成本核算的最终成果，也是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。表。第一节第一节 成本报表的作用、种类和特点成本报表的作用、种类和特点3一、成本报

3、表的作用一、成本报表的作用1、企业和主管企业的上级机构（或公司）利用、企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价成本报表，可以检查、考核和评价2、通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益提高效益3、提供的资料，满足管理需要，编制各项计划、提供的资料，满足管理需要，编制各项计划4二、成本报表的种类二、成本报表的种类1、反映产品成本情况的报表、反映产品成本情况的报表 全部产品生产成本表全部产品生产成本表 主要产品单位成本表主要产品单位成本表2、反映各种费用支出的报表、反映各种费用支出的报表 制造费用明细表制造费用明细表 营业费用

4、明细表营业费用明细表 管理费用明细表管理费用明细表 财务费用明细表财务费用明细表除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。编报。将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表。制技术经济指标对成本影响的报表。编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。5三、成本报表的特点三、成本报表的特点1、编制的目的主要是满足企业、编制的目的主

5、要是满足企业内部内部经营经营者的需要，因而内容更具有针对性者的需要，因而内容更具有针对性2、成本报表的种类、内容和格式由企业、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定自行决定，更具有灵活性，更具有灵活性3、成本报表作为对内报表更、成本报表作为对内报表更注重时效注重时效6 成本报表的特点（与企业财务报表相比）成本报表的特点（与企业财务报表相比）区别区别财务报表特点财务报表特点成本报表特点成本报表特点1在服务对象上在服务对象上为企业外部的会计信息使用为企业外部的会计信息使用者服务，属于者服务，属于外部报表外部报表为企业内部经营管理者服务，属于为企业内部经营管理者服务，属于内部内部报表报表2在种类、

6、内容、在种类、内容、格式和编制方法、格式和编制方法、编报时间、报送编报时间、报送对象上对象上因为种类、内容、格式和编因为种类、内容、格式和编制方法、编报时间、报送对制方法、编报时间、报送对象等都由国家作出象等都由国家作出统一规定统一规定和说明，不得随意变动，具和说明，不得随意变动，具有统一性，各个企业财务报有统一性，各个企业财务报表差异小表差异小都由企业都由企业自行决定自行决定，并可根据企业的实，并可根据企业的实际情况不断进行修改和调整，具有灵活际情况不断进行修改和调整，具有灵活性与多样性，即各个企业成本报表各不性与多样性，即各个企业成本报表各不相同，就是同一企业在不同时期的成本相同，就是同一

7、企业在不同时期的成本报表也可能会因为进行修改和调整而有报表也可能会因为进行修改和调整而有所不同所不同3在内容要求上在内容要求上全面性全面性要求要求专题性、针对性专题性、针对性4在编报时效上在编报时效上定期编报定期编报定期与不定期定期与不定期编报相结合，可以根据需编报相结合，可以根据需要适时地不定期地编报，更具时效性与要适时地不定期地编报，更具时效性与灵敏性灵敏性5在设置的指标在设置的指标及包含的信息上及包含的信息上一般设置一般设置货币指标货币指标，主要包，主要包含会计核算信息资料含会计核算信息资料不仅设置不仅设置货币指标货币指标，还设置大量反映成，还设置大量反映成本费用消耗的本费用消耗的数量指

8、标数量指标，是会计核算资，是会计核算资料与技术经济资料相结合的产物，包含料与技术经济资料相结合的产物，包含了各个方面的信息，更具有综合性了各个方面的信息，更具有综合性7第二节第二节 成本报表的编制成本报表的编制一、成本报表的编制方法一、成本报表的编制方法成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。成本和费用明细账的实际发生额填列。成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如

9、果有关明细账中有实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。累计实际成本、费用，可根据明细账填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。8二、二、全部产品生产成本报表的编制全部产品生产成本报表的编制按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析

10、企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。和全部产品总成本计划的完成情况。91.1.全部产品生产成本表全部产品生产成本表（按产品种类反映按产品种类反映）的编制）的

11、编制例例10-1 某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-1。102.2.全部产品生产成本表全部产品生产成本表（按（按成本项目成本项目反映）的编制反映）的编制例例10-2 某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-2。 插入表插入表10-210-211三、三、主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映企业在报告期主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。情况的报表。该表应按主要产品分别编制。利

12、用此表可以按照成本项目分析和考核主要利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主要产品单位成本执行情况，进而查明各种主要产品单位成本升降的具体原因。升降的具体原因。12例例10-3 某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。13四、四、 各种费用报表的编制各种费用报表的编制费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情费用报表的作用在于反映各项费用

13、计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。当期损益的影响。制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。月实际数和本年累计实际数。141.1.制造费用明细表的结构和编制方法制造费用明细表的结构和编制方法例例10-4

14、 某企业200年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。 插入表插入表10-410-4152.2.销售费用明细表的结构和编制方法销售费用明细表的结构和编制方法例例10-5 某企业200年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。 插入表插入表10-510-5163.3.管理费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法例例10-6 某企业200年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。 插入表插入表10-610-6174.4.财务费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法例例10-7 某企业200年12月份制造费用明细表的格式如表10-7所示。 插入表插

15、入表10-710-718第三节第三节 成本分析成本分析成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析制造费用和各项期间费用的分析制造费用和各项期间费用的分析成本效益分析成本效益分析技术经济指标变动对产品成本影响的分析技术经济指标变动对产品成本影响的分析19一、一、 成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法成本报表的数量分析方法201.1.成本分析的一般程序成本分

16、析的一般程序明确分析目标，制定分析计划明确分析目标，制定分析计划广泛收集资料，掌握全面情况广泛收集资料，掌握全面情况从总体分析入手，深入进行因素和项目分从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素析，确定各种差异及其影响因素结合实际情况，查明各种因素变动的具体结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因原因以全面、发展的观点对企业成本工作进行以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价评价编写成本分析报告编写成本分析报告21比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法（1）相关指标比率分析）相关指标比率分析（2）构成比率分析）构成比率分析（3）动态比率分析）动态比率分析连环替代法连环替

17、代法差额计算法差额计算法2.成本报表的数量分析方法成本报表的数量分析方法221对比分析法对比分析法 即通过不同时期成本指标和数据的对比，来即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标本期与上期指标对比对比实际与计划指标实际与计划指标对比对比本企业与同行业企业本企业与同行业企业对比对比在使用对比分析方法时应注意指标的可在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。比性。232比率分析法比率分析法 即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。析的一种方法。具体形式有具体形式有：（1）

18、相关指标比率分析）相关指标比率分析，是将两个性质不，是将两个性质不同但又相关的指标同但又相关的指标(如利润和成本如利润和成本)对比求出比率然对比求出比率然后进行比较分析。后进行比较分析。（2）构成比率分析）构成比率分析，是将某项经济指标的各，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。组成部分占总体的比重进行对比分析。（3）动态比率分析）动态比率分析，是将不同时期的指标对，是将不同时期的指标对比求出比率，然后进行动态比较，据以分析该项指比求出比率，然后进行动态比较，据以分析该项指标的增减变动情况。标的增减变动情况。可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进可以以某个时期为基期，

19、其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。243连环替代法连环替代法 是将某一项综合指标分解为若干相互联是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。响程度的一种方法。 例如，某指标因素例如，某指标因素1 1因素因素2 2因素因素3 3 A基数基数1 1基数基数2 2基数基数3 3 B替换替换1 1基数基数2 2基数基数3 3 D-C因素因素3

20、变动的影响变动的影响B-A因素因素1变动的影响变动的影响C替换替换1替换替换2基数基数3C-B因素因素2变动的影响变动的影响D替换替换1替换替换2替换替换325 材料费用总额材料费用总额产量产量单耗单耗单价单价 A20201818101036003600（元）（元） B21211818101037803780（元）（元）D-C714为为单价单价变动的影响变动的影响合计合计684 （元）（元）B-A180为为产量产量变动的影响变动的影响C2117103570 （元）（元）C-B210为为单耗单耗变动的影响变动的影响D211712 4284（元）（元） 项项 目目计划数计划数实际数实际数差异数差异

21、数 产品产量（件）产品产量（件） 20 21+1单位产品材料消耗量（千克）单位产品材料消耗量（千克） 18 17-1 材料单价（元）材料单价（元） 10 12+2 材料费用材料费用36004284+684例例10-826连环替换法的特点:A计算程序的连环性B因素替换的顺序性 C计算结果的假定性274差额计算法差额计算法 是是连环替代法连环替代法的简化形式。的简化形式。 B-A（212020）18181010 180 （元）（元） 为为产量产量变动的影响变动的影响 C-B 21（1817）10 210 （元）（元） 为为单耗单耗变动的影响变动的影响 D-C 2117（1210） 714 （元）（

22、元） 为为单价单价变动的影响变动的影响合计合计 684 （元）（元）282、全部商品产品成本计划完成情况分析、全部商品产品成本计划完成情况分析 全部商品产品计划完成情况分析是一种总全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。在进行分析时在进行分析时, 应计算如下几个指标应计算如下几个指标: （1）全部商品产品成本降低额和降低率）全部商品产品成本降低额和降低率

23、 （2）可比产品成本降低额和降低率）可比产品成本降低额和降低率 （3）不可比产品成本降低额和降低率）不可比产品成本降低额和降低率 （4）每种产品成本的降低额和降低率）每种产品成本的降低额和降低率29全部商品产品成本计划完成情况分析表30可比产品成本降低计划可比产品成本降低计划3. 可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析185600 18280028002800100%1.5086%185600可比产品成本计划降低额（元）可比产品成本计划降低率31单位单位:元元可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析 计划降低额计划降低额2800元元 计划降低率

24、计划降低率1.5086% 实际降低额实际降低额 600元元 实际降低率实际降低率0.2222% 实际脱离计划差异：实际脱离计划差异： 降低额降低额=600-2800= -2200（元）（元） 降低率降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%通过分析说明该厂通过分析说明该厂没有完成没有完成可比产品成本降可比产品成本降低计划。低计划。32影响可比产品成本降低任务完成情况的因素影响因素影响因素 产品产量产品产量产品品种构成产品品种构成 单位成本单位成本33(1)产品产量产品产量计划计划产量产量上年单上年单位成本位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成计划成本降低额本降低额=

25、实际成实际成本降低额本降低额=实际实际产量产量（上年单上年单位成本位成本-本年单本年单位成本位成本） 当产品品种结构和单位成本不变时当产品品种结构和单位成本不变时,产量增减会使成本降低产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。计划计划产量产量上年单上年单位成本位成本() 计划计划降低率降低率=实际实际产量产量上年单上年单位成本位成本() 计划计划降低率降低率=上年单上年单位成本位成本计划计划降低率降低率 - =（-计划计划产量产量 实际实际 产量产量）=(500-400) 84 (300-200) 760 1.5086%=(

26、8400+76000) 1.5086%=1273.2534(2)产品品种结构产品品种结构 由于各种可比产品成本降低率不同，如果由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。反之降低额和降低率则会少降低。 所以，产品品种构成的变动，同时影响成所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。本降低额和降低率。35(3)单位成本单位成本

27、产品单位成本发生变动，必然会引产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。起可比产品成本降低额和降低率的变动。36指标指标降低额降低额降低率降低率在计划产量、计划品种结构、在计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低数计划单位成本下的成本降低数在在实际产量实际产量、计划品种结构、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低数计划单位成本下的成本降低数280027000 1. 5086% =4073.221. 5086%1. 5086%产量变动的影响产量变动的影响在在实际产量实际产量、实际品种结构、实际品种结构、计划单位成本下的成本降低数计划单位成本下的成本降低数1273.

28、22270000-266000=400004000/270000=1.4815 %品种结构变动的影响品种结构变动的影响在实际产量、实际品种结构、在实际产量、实际品种结构、实际单位成本实际单位成本下的成本降低数下的成本降低数73.22270000-269400=6000.0271%600/269400=0.2222%单位成本变动的影响单位成本变动的影响-3400-1.2593%可比产品成本降低计划执行结可比产品成本降低计划执行结果（各因素影响的代数和）果（各因素影响的代数和）-2200-1.2864%37第四节第四节 主要产品单位成本表的主要产品单位成本表的编制和分析编制和分析一、主要产品单位成

29、本表的结构和编制方法一、主要产品单位成本表的结构和编制方法 例例107 P274二、主要产品单位成本表的分析二、主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本变动情况分析主要产品单位成本变动情况分析主要成本项目分析主要成本项目分析38第五节第五节 各种费用报表的编制和分析各种费用报表的编制和分析制造费用明细表的结构和编制方法制造费用明细表的结构和编制方法营业费用明细表的结构和编制方法营业费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法39第六节第六节 成本效益分析成本效益分析产值成本率分析产值成本率分析

30、主营业务成本费用率分析主营业务成本费用率分析成本费用利润率分析成本费用利润率分析401.1.产值成本率分析产值成本率分析一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。在此基础上，应研究影响产值成本率变动的各个因素，确定各在此基础上，应研究影响产值成本率变动的各个因素，确定各因素的影响程度。影响产值成本率指标变动的因素主要有：产因素的影响程度。影响产

31、值成本率指标变动的因素主要有：产品品种构成的变动，产品单位成本的变动，价格的变动（在商品品种构成的变动，产品单位成本的变动，价格的变动（在商品产值按现行价格计算时）。品产值按现行价格计算时）。100%100全部商品产品生产成本 产值成本率商品产值全部商品产品生产成本或 产值成本率（元/百元）商品产值411.1.产值成本率分析产值成本率分析100按计划产量、计划单位成本计算的总成本产值成本率按计划产量、计划出厂价格计算的商品产值各因素影响程度的计算方法如下：各因素影响程度的计算方法如下：1）以计划（或上年实际）产值成本率指标为基础）以计划（或上年实际）产值成本率指标为基础2）按）按实际产品品种构

32、成实际产品品种构成、计划单位成本、计划出厂价格计、计划单位成本、计划出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率算的每百元商品产值的产值成本率 将式将式2）与式）与式1）相比较，就可求得由于产品品种构成）相比较，就可求得由于产品品种构成变动影响的数额。变动影响的数额。100按实际产量、计划单位成本计算的总成本产值成本率按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值421.1.产值成本率分析产值成本率分析100按实际产量、实际单位成本计算的总成本产值成本率按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值3）实际产品品种构成、实际单位成本实际产品品种构成、实际单位成本、计划出厂价格计、计划出厂价格计算的每百元商品产值的

33、产值成本率算的每百元商品产值的产值成本率 将式将式3）与式）与式2）相比较，就可求得由于产品单位成）相比较，就可求得由于产品单位成本变动影响的数额。本变动影响的数额。4）按）按实际产品品种构成、实际单位成本、实际出厂价格实际产品品种构成、实际单位成本、实际出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率计算的每百元商品产值的产值成本率 将式将式4）与式）与式3）相比较，就可求得由于出厂价格变）相比较，就可求得由于出厂价格变动影响的数额。动影响的数额。100按实际产量、实际单位成本计算的总成本产值成本率按实际产量、实际出厂价格计算的商品产值43例例10-20 某企业200年度生产和销售甲、乙两种产品。该

34、年度这两种产品的产量、成本、价格及每百元产值成本的资料如表10-21所示。 插入表插入表10-2110-21 通过表10-21的资料可知，该企业200年度的产值成本率完成了计划，实际较计划的差异为-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙两种产品均完成了计划。1.1.产值成本率分析产值成本率分析44例例10-20 在总体分析的基础上，可进一步进行因素分析如下：在总体分析的基础上，可进一步进行因素分析如下： 1.1.产值成本率分析产值成本率分析100%72.73%200 120300 190100%72.32%300 120400 19072.32%72.73%0.41%190 120

35、280 80000（1）计划产值成本率110000（2）按实际产品品种结构、计划单位成本、计划出厂价格计算的产值成本率 =由于产品品种结构变动影响的数额=（3）按实际产品品种结构、实际单位成本、计划出厂价格计算的产值成本率 =190100%67.86%300 120400 19067.86%72.32%4.47%190 120280 190100%67.56%320 120390 19067.56%67.86%0.3% 由于单位成本变动影响的数额=（4）按实际产品品种结构、实际单位成本、实际出厂价格计算的产值成本率 =由于出厂价格变动影响的数额=452.2.主营业务成本费用率分析主营业务成本费

36、用率分析100%100主营业务成本+期间费用 主营业务成本费用率主营业务收入主营业务成本+期间费用或 主营业务成本费用率（元/百元）主营业务收入一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。化趋势以及与同类企业的差距。35000043750100%75%52500034800058080100%72%564000计划主营业务成本费用率实际主营业务成本费用率例例10-21462

37、.2.主营业务成本费用率分析主营业务成本费用率分析为了进一步对主营业务成本费用率进行分析，为了进一步对主营业务成本费用率进行分析，可以将主营业务成本费用率分解为主营业务成可以将主营业务成本费用率分解为主营业务成本率和主营业务费用率。本率和主营业务费用率。100%100%100%100%主营业务成本+期间费用主营业务成本费用率主营业务收入主营业务成本期间费用 （）主营业务收入主营业务收入主营业务成本期间费用 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本率主营业务费用率47例例10-23 仍使用例仍使用例10-21和例和例10-22中的资料，对该企业本期主营中的资料，对该企业本期主营业务成本率的变动进行

38、因素分析如下：业务成本率的变动进行因素分析如下： 2.2.主营业务成本费用率分析主营业务成本费用率分析100 1500200 1000100%66.67%150 1500300 1000100 1200200 1200100%66.67%150 1200300 120066.67%66.67%0（1）计划主营业务成本率（2）按实际产品品种结构、计划单位成本、计划价格计算的主营业务成本率 =产品品种构成变动影响的数额=（3）按实际产品品种结构、实际单位成本、计划价格计算的主110 1200 180 1200100%64.44%150 1200300 120064.44%66.67%2.23%11

39、0 1200 180 1200100%61.7%160 1200310 120061.7%64.44%2.74% 营业务成本率 =单位成本变动影响的数额=（4）按实际产品品种结构、实际单位成本、实际价格计算的主营业务成本率 =价格变动影响的数额=482.2.主营业务成本费用率分析主营业务成本费用率分析影响主营业务费用率变动的因素主要有销售影响主营业务费用率变动的因素主要有销售量、期间费用和价格。对主营业务费用率变量、期间费用和价格。对主营业务费用率变动进行因素分析时可采用以下方法：动进行因素分析时可采用以下方法：100%100%100%（1）销售量变动的影响计划期间费用计划期间费用=（）产品计

40、划价格 该产品实际销售量计划销售收入（2）期间费用变动的影响实际期间费用计划期间费用=产品计划价格 该产品实际销售量（3）价格变动的影响实际期间费用实际期间费用=（-）实际销售收入产品计划价格 该产品实际销售量49例例10-24 仍使用例10-21和例10-22中的资料，对该企业本期主营业务费用率的变动进行因素分析如下： 2.2.主营业务成本费用率分析主营业务成本费用率分析100%150 1200300 12000.23%100%150 1200300 12002.654%100%160 1200310 1200150 1200300 12000.457% （1）销售量变动的影响4375043

41、750=（）525000（2）期间费用变动的影响5808043750=（3）价格变动的影响5808058080=（-）503. 3. 成本费用利润率分析成本费用利润率分析一般是运用比较法，将本年实际数与本年计划数一般是运用比较法，将本年实际数与本年计划数或上年实际数进行对比，按指标形成的各项因素，或上年实际数进行对比，按指标形成的各项因素，查明其变动原因及对指标升降的影响，为加强成查明其变动原因及对指标升降的影响，为加强成本管理、制定控制成本费用的措施提供有用信息。本管理、制定控制成本费用的措施提供有用信息。必须注意计算指标时所采用的有关必须注意计算指标时所采用的有关“利润利润”和和“成本费用

42、成本费用”之间的相关性，如计算成本费用营之间的相关性，如计算成本费用营业利润率和主营业务成本毛利率。业利润率和主营业务成本毛利率。100%利润总额成本费用利润率成本费用总额51例例10-25 某企业2007年度和2008年度的有关资料如表10-24所示。 插入表插入表10-2410-24 3. 3. 成本费用利润率分析成本费用利润率分析52例例10-25 根据表10-24的资料，可计算出该企业2007年度和2008年度有关成本费用利润率指标，如表10-25所示。 插入表插入表10-2510-25 3. 3. 成本费用利润率分析成本费用利润率分析5310.3.7 10.3.7 技术经济指标变动技

43、术经济指标变动 对产品成本影响的分析对产品成本影响的分析技术经济指标是指那些与企业生产技术特点具有技术经济指标是指那些与企业生产技术特点具有内在联系的经济指标。内在联系的经济指标。分析意义：分析意义：可以使成本分析深入到生产技术领域，使经济分析与可以使成本分析深入到生产技术领域，使经济分析与技术分析相结合，具体查明成本升降的原因。技术分析相结合，具体查明成本升降的原因。可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本。操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本。可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营

44、管理工可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。5410.3.7 10.3.7 技术经济指标变动技术经济指标变动 对产品成本影响的分析对产品成本影响的分析技术经济指标影响产品单位成本的情况主要有：技术经济指标影响产品单位成本的情况主要有：一些技术经济指标的变动直接影响产品总成本，从一些技术经济指标的变动直接影响产品总成本，从而影响单位成本。而影响单位成本。一些技术经济指标的变动不影响产品总成本，但影一些技术经济指

45、标的变动不影响产品总成本，但影响产品产量，从而影响单位成本。响产品产量，从而影响单位成本。一些技术经济指标的变动不仅直接影响总成本，而一些技术经济指标的变动不仅直接影响总成本，而且影响产品产量，从而影响单位成本。且影响产品产量，从而影响单位成本。5510.4 10.4 期中成本预报期中成本预报期中成本预报是指在成本计划执行过程中，在前期期中成本预报是指在成本计划执行过程中，在前期成本计划完成情况分析的基础上，对后期的成本水成本计划完成情况分析的基础上，对后期的成本水平进行预测分析，借以预计成本计划能否完成和超平进行预测分析，借以预计成本计划能否完成和超额完成。额完成。该分析以预报的形式报出，敦促有关车间、部门及该分析以预报的形式报出，敦促有关车间、部门及早采取有效措施，扩大有利因素，克服不利因素，早采取有效措施，扩大有利因素，克服不利因素，保证成本计划的完成。保证成本计划的完成。期中成本预报可以根据实际需要定期或不定期进行