中级财务收入费用和利润

1、REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11收入、费用收入、费用和利润和利润11中中 Intermediate Accounting 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商品销售收入的确认；售后回购与回租

2、；建造合同商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同收入的确认等。收入的确认等。 难点难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。确认等。教学重点与难点教学重点与难点一、收入一、收入（一）收入的概述（一）收入的概述 1.收入的界定收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让我国企业会计准则将收入分

3、为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件渡资产使用权收入、建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。才能加以确认。2.收入与收益的辨析收入与收益的辨析 收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。 收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的

4、收入相配比，而后者留在账上。而后者留在账上。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）收入的确认（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险风险和和报酬报酬转移给购货方转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已

5、发生或将发生的成本能够可靠地计量 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。2.提供劳务收入的确认标准（提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经

6、济利益很可能流入企业； 交易的交易的完工进度完工进度能够可靠地计量；能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其但不能够单独计量的，应将其全部全部作为销售商品处理。作为销售商品处理。企业完工进度的确定方法可以选用： 已完工作的测量； 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除

7、以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。劳务交易结果不能可靠估计的： 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本 2.已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费280 000元（假

8、定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下： 280 000（280 000+120 000）=70% 2007年12月31日确认的提供劳务收入=600 000*70%-0 =420 000 2007年12月31日结转提供劳务的成本=（280 000+120 000） *70%-0=280 000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认

9、条件包括：其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 11 收入、费用和利润收入、费用和利润4.建造合同收入的确认标准建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。赔、奖励等形成的收入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。本章不作详细讲解。（三）收入的会计处理（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算收入的

10、一般核算 11 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 11 收入、费用和利润收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题） 借：发出商品（委托代销商品、分期收款发出商借：发出商品（委托代销商品、分期收款

11、发出商品）品） 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品例：例：A企业企业2000年年5月月2日以托收承付方式向日以托收承付方式向B企业销售企业销售一批商品，成本为一批商品，成本为40 000元，增值税专用发票上注明：元，增值税专用发票上注明：售价售价60 000元，增值税元，增值税10 200元。元。A企业在销售时已企业在销

12、售时已知知B企业资金周转发生暂时困难，但企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为企业考虑到为了促销以免存货积压，同时了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只企业的资金周转困难只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，大，A企业在销售该商品时不能确认收入。假设企业在销售该商品时不能确认收入。假设A企企业纳税义务发生业纳税义务发生. 借：发出借：发出商品商品 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品40 000同时：借：应收账款同时：借

13、：应收账款-B企业企业 10 200 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 假如假如 2000年年12月月4日，日，A企业得知企业得知B企业经营情况逐渐好转，企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：企业可以确认收入： 借：应收账款借：应收账款B企业企业 60 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 60 000 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 贷：发出商品贷：发出商品 40 000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润3.销

14、售退回的会计处理销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发发出出商品商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作

15、相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润销销 售售 退退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度

16、损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的，当年销售的，还是以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本例：某工业企业例：某工业企业1998年年

17、12月份销售甲产品月份销售甲产品100件，单件，单位售价位售价14元，单位销售成本元，单位销售成本10元。因质量问题，该元。因质量问题，该批产品于批产品于1999年年5月份退回月份退回10件，货款已经退回。件，货款已经退回。该企业该企业1999年年5月份销售甲产品月份销售甲产品15件，单位销售成件，单位销售成本本11元，该商品增值税元，该商品增值税17%，销售退回应退回的，销售退回应退回的增值税已经取得有关证明。增值税已经取得有关证明。（1）借：主营业务收入借：主营业务收入 140 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款贷：银行存款 163.8（2）按

18、销售月份的实际成本计算：）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品借：库存商品 100 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 11 收入、费用和利润收入、费用和利润4.销售折让的会计处理销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 11 收入、费用和利润收入、费用和利润例例:甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格甲企业销售一批商品，增值税专用发

19、票上注明的销售价格为为80 000元，增值税为元，增值税为13 600元，货到后购货方发现商品质元，货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让的证明单，并开具了红字增值税发票部门开具的索取折让的证明单，并开具了红字增值税发票 （1）销售实现时）销售实现时 借：应收账款借：应收账款93 600 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600 （2）发生销售折让时）发生销售折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000

20、应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款贷：应收账款 9 360 （3）收到价款）收到价款 借：银行存款借：银行存款 84 240 贷：应收账款贷：应收账款 84 240 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润5.分期收款的会计处理分期收款的会计处理发出商品时发出商品时 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品产成品产成品约定收款日约定收款日确认收入确认收入 借：银行存款、应收账款、应收票据等科目借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金

21、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按比例按比例结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品例：例：A企业采用分期收款方式向企业采用分期收款方式向D企业销售商品企业销售商品10件，每件售件，每件售价价50 000元，共计价款元，共计价款500 000元。合同约定分四次等额付元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本款。该产品单位成本30 000元，增值税税率元，增值税税率17%。假如。假如A企企业为增值税一般纳税人业为增值税一般纳税人 （1）发出商品）发出商品 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品贷：库存

22、商品 300 000 （2）按合同规定取得第一期应收货款时）按合同规定取得第一期应收货款时 借：银行存款借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 21 250 （3）结转成本时）结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 75 000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 75 000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润6.代销商品的会计处理代销商品的会计处理（1）视同买断）视同买断经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将

23、委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款 借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税

24、(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 借：应付帐款借：应付帐款朗能公司朗能公司 贷：银行存款贷：银行存款 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（2）收取手续费）收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清

25、单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商贷：委托代销商品品借：银行存款借：银行存款 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能

26、公司借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司借：应付帐款借：应付帐款朗能公司朗能公司 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收入业务收入借：销售费用借：销售费用 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司7.售后回购售后回购 采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记收到或应收的金额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交

27、税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“其他应付其他应付款款”。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记间内按期计提利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“其其他应付款他应付款” 。 购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应其他应付款付款” ，按可抵扣的增值税额，借记，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记科

28、目，按实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润例：甲公司、以公司均为增值税一般纳税人，增值税率为例：甲公司、以公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，甲公司因，甲公司因融资需要，于融资需要，于2001年年7月月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，价格为日将其生产的一批商品销售给乙公司，价格为500万元（不含增值税），商品销售成本为万元（不含增值税），商品销售成本为420万元。双方协议，甲公司万元。双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以将该批商品销售给乙公司后的一年内以550万元的价格回购。以公司根万元的价格回购。以公司根据协议

29、于据协议于2001年年7月月1日支付了购货款，甲公司于日支付了购货款，甲公司于2002年年6月月30日以日以550万元价格购回了该批商品，款项于当日支付。根据上述交易，甲公司处万元价格购回了该批商品，款项于当日支付。根据上述交易，甲公司处理如下：理如下： （1） 借：银行存款借：银行存款 5 850 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 000 其他应付款其他应付款 800 000 （2）借：财务费用）借：财务费用 250 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 250 000 （3）2002年年6月计息如上月计

30、息如上 (4)借：库存商品借：库存商品 4 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）935 000 其他应付款其他应付款 1 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 435 000 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润8.劳务收入的会计处理劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法）劳务完工程度的确定方法测量法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度的专业方法计

31、算完工程度劳务比率法劳务比率法 根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法成本比率法 根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算（2 2）计算公式）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为： 本年确认的收入本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 本年确认的成本本年确认的成本 劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程

32、度 以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 K公司系一软件设计公司，公司系一软件设计公司，2002年年10月月15日与日与J公司公司签订一项软件设计合同，工期签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款个月，合同总价款80万元，万元，至至2002 年年12月月31日，已收到预付款日，已收到预付款30万元存入银行，当万元存入银行，当年发生开发成本年发生开发成本24万元，其中工资万元，其中工资12万元，其余成本假定万元，其余成本假定均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为均以银行存款支付。预计该软件开发总成

33、本为60万元。年万元。年末，经专业测量师测量，该软件已开发了末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行。如何进行会计处理？会计处理？ 11 收入、费用和利润收入、费用和利润二、费用二、费用（一）界定与分类（一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本营业成本销售成本销售成本劳务成本劳务成本 在确认销售收入和劳务收入时，将销售在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。成本和劳务成本转入当期损益。合同

34、费用合同费用 按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 企业应分别设置相关的账户进行会计处企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入理，并于期末直接转入“本年利润本年利润”账户。账户。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）营业成本和税金的核算（二）营业成本和税金的核算营业成本营业成本的核算的核算借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务支出其他业务支出 贷：库存商品贷：库存商品

35、营业税金及营业税金及附加的核算附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 贷：应交税费贷：应交税费应交应交 税税（三）管理费用的核算（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润管理费用包括管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产

36、资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏计提坏账准备和存货盘亏 11 收入、费用和利润收入、费用和利润费用发生时费用发生时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 其他应付款其他应付款工会经费工会经费 教育经费教育经费 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 期末结转期末结转管理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（四）财务费用的核算（四）财务费用的核算 财务费

37、用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 银行存款银行存款期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（五）销售费用的会计核算（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用销售费用发生时发生时 借：销售费用借：销售费用 贷：应

38、付支职工薪酬贷：应付支职工薪酬 期末结转期末结转销售费用销售费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用三、所得税会计三、所得税会计（一）纳税调整差异的分类（一）纳税调整差异的分类 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的差异分为：差异分为： 永久性差异永久性差异 暂时性差异暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异） 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）所得税资产和负债的确认（二）所得税资产和负债的确认 企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债；企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债；将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。（三）所得税的会计处理（三）所得税的会计处理 企业确认的所得税，借记企业确认的所得税，借记“所得税费用所得税费用”，按应交所得税，按应交所得税，贷记贷记“应交税金应交所得税应交税金应交所得税”，其差额借记，其差额借记“递