以案说税：土地使用权被收回应征土地增值税吗？_第1页
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1、龙源期刊网http:/以案说税：土地使用权被收回应征土地增值 税吗？作者：曹莉娜 丁铁成来源：新会计2013年第09期某税务稽查部门对某置业有限公司进行检查，查明该公司某地块被当地土地储备中心收 回，取得补偿款七千余万元，未申报缴纳土地增值税，根据中华人民共和国土地增值税暂行 条例的规定，查补土地增值税近1500万元。本文就此案例对查补是否合法作探讨。为规范土地市场秩序，各地成立隶属于国土资源管理部门的土地储备中心，代表政府具体 实施土地储备工作，收回和收购国有土地予以储存，以备向社会供应各类用地。除依法无偿收 回外，土地储备中心向土地使用者支付补偿款或收购款。土地使用者取得的补偿款或收购款，

2、 是否应该缴纳土地增值税，各地税收征管实践不一。税务部门对土地使用权被收回（收购）作出征收土地增值税决定的依据一般为：中华人 民共和国土地增值税暂行条例（以下简称土地增值税条例）第八条第二款规定，因国家 建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。中华人民共和国土地增值税暂行条例实 施细则（以下简称细则）第十一条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是 指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。财政部、 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）进一步规定，因城市实施规划而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、

3、废渣和噪 音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规 划确定进行搬迁的情况；因国家建设的需要而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务 院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。据此判断，土地使用者若不是因上述国家建设 需要而被收回（收购）土地使用权取得补偿款（收购款）的，不属于免征土地增值税的情形， 应征土地增值税。本文认为，这种判定并不能成立，其理由有三：1.征税范围必须由税法规范作出明确规定，不能依免税范围推断征税范围，因为在逻辑上 是错误的，不符合免税条件的交易、事项、财产或行为，只有在征税范围内才成为课税对象。 以集合论的概念来表述， “征税范围 ”的绝对补集是 “不征税范围 ”， 即依据税法规范不属于征税 范围的情形均属不征税范围，“免税范围 ”相对于 “征税范围 ”的相对补集是 “应税范围 ”，即依据 税法规范不属于免税范围但属于征税范围的情形属于应税范围，而 “免税范围 ”的绝对补集是 “不征税范围 ”和 “应税范围 ”的并集，即依据税法规范不属于免税范围的情形包括了不征税范围 和应税范围。因此，不能依据土地增值税税法规范的免税条款判定土地增值税的课税对象，而 应依据其关于征税范围的条款判定其课税对象。2.土地增值税条例第二条规定，转让国

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