银行会计——第7章投资业务核算

1、第7章 投资业务的核算7.1投资业务概述7.1.1投资的概念、目的和意义投资(Investment)一般是指经济主体为了获取经济效益而投入资金或资源用以转化为实物资产或金融资产的行为和过程。（1）有效地利用闲置资金；（2）对主要原材料供应企业投资，以间接支持本企业的经营发展；（3）控制或影响其他企业的经营决策；（4）积累资金用于扩大企业生产经营规模或清偿长期债务；7.1.1投资的概念、目的和意义7.1.1投资的概念、目的和意义（1）控制基本建设规模（2）有利于商业银行开展基本业务（3）有利于保护存款人的利益（4）有利于银行业、信托业和证券业的分业经营以及中央银行的金融监管7.1.2投资的会计确

2、认与计量1金融资产投资金融资产投资 （1）金融资产的初始确认和终止确认企业应根据金融资产的分类，在初始确认时做出恰当的归类。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 7.1.2投资的会计确认与计量（2）金融资产的初始计量和后续计量企业应当按照公允价值对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（3）金融资产减值7.1.2投资的会计确认与计量2长期股权投资长期股权投资（1）长期股权投资的确认（2）长期股权投资的初始计

3、量和后续计量（3）长期股权投资减值7.1.3 商业银行投资的渠道1银行间市场银行间市场银行间市场在我国金融市场体系中占有重要地位，它由银行间外汇市场、银行间债券市场和银行间拆借市场三部分组成，其发展水平对顺利实施货币政策和国际收支政策、提高市场主体的资产负债管理水平，具有举足轻重的作用。7.1.3 商业银行投资的渠道2商业银行的股权性投商业银行的股权性投资资2005年实施的商业银行设立基金管理公司试点管理办法允许商业银行投资控股基金公司或收购基金公司，经批准商业银行也可以参股其他金融机构，这一模式丰富了商业银行的投资渠道，有利于进一步提高商业银行资金的利用效率。 7.2.1交易性金融资产的概念

4、和判断标准（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具 。7.2交易性金融资产的核算7.2.2会计科目设置1“交易性金融资产交易性金融资产”“交易性金融资产”属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2“公允价值变动损益公允价值变动损益”“公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益

5、的利得或损失。 7.2.2会计科目设置7.2.3交易性金融资产的会计处理1取得交易性金融资产取得交易性金融资产2交易性金融资产持有期间收到的股息、利息交易性金融资产持有期间收到的股息、利息3交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价4交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售7.3持有至到期投资的核算7.3.1持有至到期投资的概念和判断标准（1）到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如投资利息和本金等)的金额和时间；（2）有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合

6、理预计的独立事件，否则将持有至到期；（3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。7.3.2持有至到期会计科目设置“持有至到期投资”属于资产类科目，核算企业持有至到期投资的摊余成本。 1“持有至到期投资持有至到期投资”7.3.2持有至到期会计科目设置 2持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备“持有至到期投资减值准备”科目作为“持有至到期投资”的备抵科目，核算企业持有至到期投资的减值准备。 7.3.3持有至到期投资的会计处理1.取得持有至到期投资取得持有至到期投资（1）企业在发行日或付息日购入债券（2）企业在发行日后或两个付息日之间购入债券7.3.3

7、持有至到期投资的会计处理2持有至到期投资的摊余成本及收持有至到期投资的摊余成本及收益确认益确认（1）摊余成本（2）收益确认7.3.3持有至到期投资的会计处理3持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现债券投资到期时，溢折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。7.3.3持有至到期投资的会计处理4持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 7.3.3持有至到期投资的会计处理（1）持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来

8、现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 （2）持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（3）持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。5持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值7.4可供出售金融资产的核算7.4.1可供出售金融资产的概念贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。7.4.2可供出售金融资产会计科目设置1.可供出售金融资产可供出售金融资产2.可供出

9、售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备7.4.3可供出售金融资产的会计处理1可供出售金融资产的初始确认可供出售金融资产的初始确认2可供出售金融资产投资损益的确认可供出售金融资产投资损益的确认3可供出售金融资产公允价值变动的可供出售金融资产公允价值变动的确认确认4可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置5可供出售金融资产的减值可供出售金融资产的减值7.5长期股权投资的核算7.5.1长期股权投资的含义长期股权投资是指通过投出各种资产或其他方式能够取得并意图长期持有被投资企业股份的权益性投资，包括股票投资和其他股权投资。 7.5.1长期股权投资的含义投资企业与被投资企业的关系可以分为投资企业

10、与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：以下几种类型：1控制型控制型2共同控制型共同控制型3重大影响型重大影响型4无重大影响型无重大影响型7.5.2长期股权投资会计科目设置1“长期股权投资长期股权投资”“长期股权投资”科目属于资产类科目，核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 2“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” 作为“长期股权投资”的备抵科目，“长期股权投资减值准备”科目核算企业长期股权投资的减值准备。1同一控制下的企业合并取得同一控制下的企业合并取得7.5.3长期股权投资的取得同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制

11、并非暂时性的。 7.5.3长期股权投资的取得2非同一控制下企业合并取得的长期非同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 7.5.4长期股权投资后续计量成本法1成本法的适用范围成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。7.5.4长期股权投资后续计量成本法2成本法下投资成本的后续计量成本法下投资成本的后续计量成本法应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本，反映在“长期股权投资”账面上的价值是长期股权投资的初始投资成本。 7.5.5长期股权投资权益法1权益法的适用范围权益法的适用范围权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。7.5.5长期股权投资权益法2权益法下初始投资成本的调整权益法下初始投资成本的调整（1）初始投资成本大于投