中国主要税种

1、中国主要税种中国主要税种n 一、增值税一、增值税n 1 1、征税对象、征税对象n 生产与经营过程中新创造的价值。生产与经营过程中新创造的价值。n 19941994年税制改革出台的增值税是生年税制改革出台的增值税是生产型增值税。产型增值税。n 增值额有三种口径：增值额有三种口径：n （1 1）生产型增值额）生产型增值额n = =销售收入销售收入- -原料购买原料购买n = =工资工资+ +折旧折旧+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润n （2 2）收入型增值额）收入型增值额n = =销售收入销售收入- -原料购买原料购买- -折旧折旧n = =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利

2、润n （3 3）消费型增值额）消费型增值额n = =销售收入销售收入- -原料购买原料购买- -资本品购买资本品购买n = =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润- -净投资净投资n 2 2、纳税人、纳税人n 销售货物、提供加工及修理修配劳销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。务、进口货物的单位和个人。n 一般纳税人一般纳税人n 小规模纳税人小规模纳税人n 3 3、税率、税率n 价外税：税金只是商品价格的附加，价外税：税金只是商品价格的附加，不是内在的组成要素；不是内在的组成要素；n 价内税：税金与成本和利润一样，价内税：税金与成本和利润一样，是商品价格的组成要

3、素。是商品价格的组成要素。n 成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）n 价格价格= = n 1- 1-价内税税率价内税税率n 增值税的税率是价外税的税率，基增值税的税率是价外税的税率，基本税率本税率17%17%，低税率，低税率13%13%，零税率，零税率0 0。n 零税率不仅不征税，而且退还以前零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。征收的税。n 4 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算n 小规模纳税人：小规模纳税人：T=T=销售额销售额征收率征收率n 进口货物：进口货物：T=(T=(完税价格完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税) ) 适用税率适用税率一般纳税人：一般纳税人：T=T=当

4、期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额n 当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额税率税率n 当期进项税额：专用发票上注明的税额。当期进项税额：专用发票上注明的税额。n 【举例】【举例】A A厂生产一个商品卖给厂生产一个商品卖给B B店，店，不含税的销价为不含税的销价为100100元。若税率为元。若税率为17%17%，则应收取则应收取100100元价款和元价款和1717元税款。元税款。 n B B店以店以100100元为进价，若成本利润率元为进价，若成本利润率为为15%15%，税率为，税率为17%17%，则，则n 销价销价=100=100（1+15%1+15%）=115

5、=115元元n 销项税额销项税额=115=11517%=19.5517%=19.55元元n 应纳税额应纳税额=19.55-17=2.55=19.55-17=2.55元。元。n 向购买方收取（向购买方收取（115+19.55115+19.55）元。）元。 n 二、消费税二、消费税n 1 1、纳税人、纳税人n 从事生产、委托加工和进口应税消从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。费品的单位和个人。n 2 2、征税范围、征税范围n 过度消费会危害健康、环境和社会过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。n 非生活必需品和奢侈品：如化妆品

6、、非生活必需品和奢侈品：如化妆品、高尔夫球、游艇等。高尔夫球、游艇等。 n 高档次、高能耗的消费品：如小汽高档次、高能耗的消费品：如小汽车、高档手表。车、高档手表。n 不可再生和替代的资源类产品：如不可再生和替代的资源类产品：如汽油、柴油、实木地板等。汽油、柴油、实木地板等。n 3 3、税率、税率n 定额税率和比例税率。定额税率和比例税率。n 如木制一次性筷子，征收如木制一次性筷子，征收5 5。n 销售价格销售价格( (不含增值税不含增值税) )每只在每只在1 1万元万元( (含含) )以上的各类手表，征收以上的各类手表，征收20%20%。 汽车的消费税税率汽车的消费税税率 n 1.0L1.0

7、L以下排量的车以下排量的车 1 1n 1.0L(1.0L(含含) )1.5L1.5L的的 3 3n 1.5L(1.5L(含含) )2.0L2.0L的的 5 5n 2.0L(2.0L(含含) )2.5L2.5L的的 9 9n 2.5L(2.5L(含含) )3.0L3.0L的的 1212n 3.0L(3.0L(含含) )4.0L4.0L的的 2525n 4.0L(4.0L(含含) )以上的车以上的车 4040n 4 4、改革趋势、改革趋势n （1 1）征税范围）征税范围n 一类是高档消费品、奢侈品。一类是高档消费品、奢侈品。n 目前中国内地高档商品的销售额约目前中国内地高档商品的销售额约为为505

8、0亿美元，占全球市场的亿美元，占全球市场的25%25%左右。左右。n 但许多消费品并不包含在消费税但许多消费品并不包含在消费税税税目中。高档住房、高档家具、高档时装、目中。高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。裘皮制品、艺术品、私人飞机。n 从经济学角度看，高档消费品，又从经济学角度看，高档消费品，又称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性值大于值大于1 1的商品。的商品。n 也即这种商品的需求量对其价格变也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感，在其他条件不变时，当其动反应敏感，在其他条件不变时，当其价格变动率为价格变动率为1%1%时，其需求量

9、按相反方时，其需求量按相反方向的变动率大于向的变动率大于1 1。n 奢侈品共有五大特征：富贵的象征，奢侈品共有五大特征：富贵的象征，品质超群，有文化价值，视觉美，超高品质超群，有文化价值，视觉美，超高的价格。的价格。n T.VeblenT.Veblen注意到注意到“炫耀性消费炫耀性消费”现现象象购买商品的目的不仅仅是为了获得购买商品的目的不仅仅是为了获得物质享受，更是为了获得心理上一种满物质享受，更是为了获得心理上一种满足。足。n “ “一件美丽的东西若价格不昂贵，便一件美丽的东西若价格不昂贵，便会被视为不美丽。会被视为不美丽。（A beautiful article which is not

10、 expensive is accounted not beautiful.） ”n 另一类是对环境造成破坏的消费品。另一类是对环境造成破坏的消费品。n 如口香糖，在爱尔兰，如口香糖，在爱尔兰，20032003年的调年的调查表明，每年清除垃圾的费用为查表明，每年清除垃圾的费用为70007000万万欧元，清除口香糖的费用占欧元，清除口香糖的费用占3030。于是，。于是，征收征收1010的税率。的税率。n 另外，对宠物饲养也可以征收。据另外，对宠物饲养也可以征收。据不完全统计，杭州宠物的数量约为不完全统计，杭州宠物的数量约为1010万万只左右，与宠物相关的食品、医疗、装只左右，与宠物相关的食品、医

11、疗、装饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个大的产业。大的产业。（2）计税方法）计税方法从量、从价从量、从价n自产外销自产外销 应纳税额=销售数量单位税额 应纳税额=销售额税率n自产自用自产自用 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用 于其他方面的，于移送使用时纳税。n组成计税价格组成计税价格 成本+利润+消费税 =（成本+利润）（1消费税税率）n （3 3）税率）税率n 卷烟卷烟n 我国对卷烟实行从价定率和从量定额我国对卷烟实行从价定率和从量定额复合征收的方式。复合征收的方式。n 每标准箱（每标准箱（5 5万支）计征万支）计征150150元定额税；元定额税；甲类卷

12、烟（每条调拨价甲类卷烟（每条调拨价7070元以上）征收元以上）征收56%56%，乙类卷烟（每条调拨价，乙类卷烟（每条调拨价7070元以下）元以下）征收征收36%36%。均在生产环节征收。（。均在生产环节征收。（0909年年5.15.1）n 在卷烟批发环节加征一道从价税，税在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为率为5%5%。n 烟草工业企业消费税收入占国内消烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为费税收入之比约为60%60%。n 中国控烟协会发布的数据，目前卷中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的烟的总税负约为零售价的40%40%，国际上，国际上一般为一般为65%-70%65%

13、-70%。n 税率可以适当提高。税率可以适当提高。n 例如，卷烟消费税。从控烟角度看，例如，卷烟消费税。从控烟角度看，从量税效果好。从量税效果好。n 从量税率从量税率 从价税率从价税率n中国中国 3 3￥/ /千支千支 56% 56%或或36%36%n 0.46 0.46/ /千支千支n英国英国 108.65 108.65/ /千支千支 22% 22%n 179.08 179.08/ /千支千支n 环境资源类产品环境资源类产品n 汽油、柴油的税负偏低：汽油、柴油的税负偏低：n 含铅汽油含铅汽油 无铅汽油无铅汽油 柴油柴油n中国中国 1.0 1.0￥/ /升升 1.4 1.4￥/ /升升 0.8

14、 0.8￥/ /升升n德国德国 0.6545/ 0.6545/升升 0.4704/ 0.4704/升升n 6.02 6.02￥/ /升升 4.32 4.32￥/ /升升n 三、营业税三、营业税n 1 1、纳税人、纳税人n 提供应税劳务、转让无形资产或销提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。售不动产的单位和个人。n 2 2、征税范围和税率、征税范围和税率n 交通运输业、建筑业、邮电通信业交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为和文化体育业为3%3%；n 金融保险业、服务业、转让无形资金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为产、销售不动产为5%5%；n 娱乐业为娱乐业为5%

15、-20%5%-20%。n 四、企业所得税四、企业所得税n 1 1、纳税人、纳税人n 企业和其他取得收入的组织。个人企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业除外。独资企业和合伙企业除外。n 居民企业就其境内、外全部所得纳居民企业就其境内、外全部所得纳税；非居民企业只就其来源于境内的所税；非居民企业只就其来源于境内的所得纳税。得纳税。n 采用了采用了“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实实际管理机构地标准际管理机构地标准”相结合的办法。相结合的办法。 n 2 2、税率、税率n 税率为税率为2525。n 3 3、计税依据、计税依据n 应纳税所得额收入总额不征税应纳税所得额收入总额不征税收入

16、免税收入扣除额允许弥补的收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损。以前年度亏损。n 应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适适用税率依照本法关于税收优惠的规定用税率依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额。减免和抵免的税额。 n （1 1）收入项目：包括生产经营收入、）收入项目：包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入。租赁收入、特许权使用费收入。n （2 2）不征税收入：财政拨款、纳入）不征税收入：财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。金等

17、属于财政性资金的收入。n （3 3）免税收入：国债利息收入，符）免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。入等。 n （4 4）允许扣除项目：实际发生的与）允许扣除项目：实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。本、费用、税金、损失和其他支出。n 工资：工资： 按企业和单位实际发放的工按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除资予以据实扣除 。n 捐赠：在年度利润总额捐赠：在年度利润总额1212以内的以内的部分，准予扣除。部分，准予扣除。n 研发费用：按其实际发生额的研发

18、费用：按其实际发生额的150150抵扣当年应纳税所得额。抵扣当年应纳税所得额。 n 广告费：不超过当年销售收入广告费：不超过当年销售收入1515的部分，可据实扣除；超过比例部分可的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。结转到以后年度扣除。n （5 5）不得扣除的支出：向投资者）不得扣除的支出：向投资者支付的权益性投资收益款项，税收滞纳支付的权益性投资收益款项，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，金，罚金、罚款和被没收财物的损失，公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。n （6 6）优惠政策：以）优惠

19、政策：以“产业优惠为产业优惠为主、区域优惠为辅主、区域优惠为辅” ” 。n 五、个人所得税五、个人所得税n 1 1、税收管辖权、税收管辖权n 居民税收管辖权：只对本国居民的居民税收管辖权：只对本国居民的收入征税，不论该收入来自何地。收入征税，不论该收入来自何地。n 公民税收管辖权：只对本国公民的公民税收管辖权：只对本国公民的收入征税，不论该收入来自何地。收入征税，不论该收入来自何地。n 地域税收管辖权：只对来自本国辖地域税收管辖权：只对来自本国辖区范围内的收入征税，不论该收入归谁区范围内的收入征税，不论该收入归谁所有。所有。n 2 2、纳税人、纳税人n （1 1）居民纳税人）居民纳税人n 要承

20、担无限纳税义务，即境内外收要承担无限纳税义务，即境内外收入都要申报纳税。入都要申报纳税。n 在境内有永久性住所的个人；在境内有永久性住所的个人；n 在境内无永久性住所，但连续居住在境内无永久性住所，但连续居住满满1 1年的个人。年的个人。n （2 2）非居民纳税人）非居民纳税人n 要承担有限纳税义务，即只就境内要承担有限纳税义务，即只就境内收入申报纳税。收入申报纳税。n 在境内无永久性住所，连续居住不在境内无永久性住所，连续居住不满满1 1年的个人；年的个人；n 在境内无永久性住所，也不居住，在境内无永久性住所，也不居住，但从境内取得收入的个人。但从境内取得收入的个人。n 级次级次 应税所得（

21、元）应税所得（元） 税率（税率（% %） 速扣数速扣数n 1 1 1500 3 01500 3 0n 2 1500-4500 10 105 2 1500-4500 10 105n 3 4500-9000 20 555 3 4500-9000 20 555n 4 9000-35000 25 1005 4 9000-35000 25 1005n 5 35000-55000 30 2755 5 35000-55000 30 2755n 6 55000-80000 35 5505 6 55000-80000 35 5505n 7 7 80000 45 1350580000 45 13505工资扣除标准

22、3500，除此外还可扣除个人缴纳 养老保险等五金部分 ，然后按适用税率缴纳 n【举例】【举例】n 某人某人9 9月份工资月份工资62086208元，津贴元，津贴26942694元，元，补贴补贴11581158元，住房公积金元，住房公积金16621662元，失业元，失业保险金保险金3838元，医疗公积金元，医疗公积金148148元。元。n 应税所得额应税所得额n = =（6208+2694+11586208+2694+1158）- -（1662+38+1481662+38+148）-3500-3500n =4712 =4712元元n 应纳税额应纳税额=4712=471220%-55520%-55

23、5n =387.40 =387.40元元n （2 2）个体户生产经营收入和承包承）个体户生产经营收入和承包承租经营收入租经营收入n T=T=（每年收入（每年收入- -成本、费用、损失）成本、费用、损失）税率税率- -速算扣除数速算扣除数n （3 3）劳务报酬、稿酬、特许权使用）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁收入费、财产租赁收入n T=T=（每次收入（每次收入-800-800）20% 20% 或或n T= T= 每次收入（每次收入（120%120%）20% 20% n 劳务报酬多的要加成征税，稿酬要劳务报酬多的要加成征税，稿酬要减征。减征。n （4 4）财产转让收入）财产转让收入n T=

24、T=（转让收入（转让收入- -财产原值财产原值- -合理费用）合理费用）20%20%n （5 5）股息、利息、红利收入，偶然）股息、利息、红利收入，偶然收入（收入（Windfall income）和其他收入）和其他收入n T=T=每次收入每次收入20%20% 1、工资、薪金所得的计算、工资、薪金所得的计算2、个体工商生产、经营所得的计算、个体工商生产、经营所得的计算3、对企事业单位承包、经营所得的计算、对企事业单位承包、经营所得的计算4、劳务报酬所得的计算、劳务报酬所得的计算5、稿酬所得的计算、稿酬所得的计算6、特许权使用费所得、特许权使用费所得7、财产租赁所得、财产租赁所得8、财产转让所得、

25、财产转让所得9、利息、股息、红利所得、偶然所得、利息、股息、红利所得、偶然所得10、个人所得税的特殊计税方法、个人所得税的特殊计税方法一、工资、薪金所得的计算要点要点规则规则应纳税所得额的计应纳税所得额的计算算应纳税所得额应纳税所得额=月月工薪工薪收入收入- 生计费生计费/附加减除附加减除附加减除费用的范附加减除费用的范围围（1）在中国工作的外国人；（在中国工作的外国人；（2）在外国工作的中国人；在外国工作的中国人；（3）华侨、港澳台同胞）华侨、港澳台同胞。标准为标准为每月每月4800元元适用适用税率税率适用适用九级超额累进税率，税率从九级超额累进税率，税率从5%45%。应纳税额应纳税额计算公

26、式计算公式按月计税：应纳税额按月计税：应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数2008-3-1前取得工资薪金的计税公式：前取得工资薪金的计税公式：应纳税额应纳税额=（每（每月收入额月收入额-1600或或4800元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数2008-3-1后取得工资薪金的计税公式：后取得工资薪金的计税公式：应纳税额应纳税额=（每（每月收入额月收入额-2000或或4800元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数工资、薪金所得计算案例工资、薪金所得计算案例李某为著名体育运动员，李某为著名体育运动员，9月份工资收入月份工资收入350元，月元，月奖

27、金奖金500元，获国际比赛奖金元，获国际比赛奖金10万元，万元， 李某所在的李某所在的县为奖励他为该县争得荣誉发给他县为奖励他为该县争得荣誉发给他5万元。试问李某万元。试问李某9月份应纳税额是多少？月份应纳税额是多少？ 应纳税所得额应纳税所得额= =（350+500+50000350+500+50000）2000=49 2502000=49 250（元）（元）应纳税额应纳税额=49 250=49 25030%30%3 375=11 403 375=11 40（元）（元）某外籍专家来华工作，某外籍专家来华工作，10月份工资收入为月份工资收入为56 000元，元，试问该外籍专家试问该外籍专家10月

28、份应纳税额是多少？月份应纳税额是多少？应纳税所得额应纳税所得额=56 000=56 0004 800=51 2004 800=51 200（元）（元）应纳税额应纳税额=51 200=51 20030%30%3 375=11 983 375=11 98（元）（元）以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额。用以及损失后的余额作为应纳税所得额。二、个体工商生产、经营所得的计算应纳税额应纳税额纳税年度收入总额（成本费用损失）纳税年度收入总额（成本费用损失）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数3 3月份应纳税所得额月份应纳税所得额 =

29、64 000=64 000（21 000+2 500+600+1 05021 000+2 500+600+1 050）=38 850=38 850（元）（元）全年应纳税所得额全年应纳税所得额= =（38 85038 8503 3）12=155 40012=155 400（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=155 400=155 40035%35%6 750=47 6406 750=47 640（元）（元）3 3月份累计应纳税额月份累计应纳税额= =（47 64047 6401212）3=11 9103=11 910（元）（元）3 3月份应预缴税额月份应预缴税额=11 910=11 9107

30、250=4 6607 250=4 660（元）（元） 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得计算案例计算案例高某为一个体工商户，某年高某为一个体工商户，某年3月，高某累计经营收入月，高某累计经营收入为为64 000元，其间支出运输费元，其间支出运输费21 000元，工资元，工资2 500元，损失元，损失600元，允许在税前支出的税金元，允许在税前支出的税金1 050元，高某元，高某1-2月已预缴所得税款月已预缴所得税款7 250元。试问高某元。试问高某3月应预缴个人所得税多少？月应预缴个人所得税多少？每一纳税年度收入总额减除必要费用后的每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应

31、纳税所得额。余额为应纳税所得额。三、对企事业单位承包、经营所得的计算应纳税额应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数必要费用必要费用：每月2000元n对企事业单位承包经营、承租经营所得（注意与个体对企事业单位承包经营、承租经营所得（注意与个体工商户相区别）工商户相区别）n应纳税额应纳税额=（全年收入（全年收入-必要费用）必要费用）适用税率适用税率-速算扣速算扣除数除数 【例题【例题计算题】王某为中国公民，计算题】王某为中国公民，2009年承包经营年承包经营一个招待所，全年承包所得是一个招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上元（已

32、扣除上交的承包费），计算王某交的承包费），计算王某2009年应缴纳的个人所得年应缴纳的个人所得税。税。正确答案正确答案应纳税额应纳税额=（80000-200012）35%-6750=12850（元）。（元）。全年应纳所得额全年应纳所得额=(8 000 +40 000) 200012=24000（元）（元） 全年应纳税额全年应纳税额=2400020%1250=x（元）（元）企事业单位承包经营、承租企事业单位承包经营、承租经营所得计算案例经营所得计算案例某承包经营人承包某商场，某承包经营人承包某商场，2006年度领得工年度领得工资、薪金资、薪金8 000元，承包经营利润元，承包经营利润40 000

33、元。元。试计算该承包经营人试计算该承包经营人2006年度应纳个人所得年度应纳个人所得税税额。税税额。 劳务报酬所得按次纳税，计算公式为：劳务报酬所得按次纳税，计算公式为：n每次收入不超过元的：每次收入不超过元的： 应纳税额（每次收入额）应纳税额（每次收入额）n每次收入超过每次收入超过40004000元应纳税所得额不超过元应纳税所得额不超过2000020000元的：元的： 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（）（）用速算扣除数：用速算扣除数：n每次收入额的应纳税所得额超过每次收入额的应纳税所得额超过2000020000元不超过元不超过5000050000元的：元的： 应纳税额每次收入额应纳税额

34、每次收入额（）（）n每次收入额的应纳税所得额超过每次收入额的应纳税所得额超过5000050000元的：元的： 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（）（） 用加成计算：用加成计算：n每次收入额的应纳税所得额超过每次收入额的应纳税所得额超过2000020000元不超过元不超过5000050000元：元： 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（）（）税额税额2 250%50%n每次收入额的应纳税所得额超过每次收入额的应纳税所得额超过5000050000元的：元的： 分段法（见下页例题）分段法（见下页例题）四、劳务报酬所得的计算劳务报酬所得计算案例劳务报酬所得计算案例某歌星在中国境内的一场某歌星在中

35、国境内的一场演出中，出场费为演出中，出场费为100 000元，计算其应纳税额。元，计算其应纳税额。 解题思路：n应纳税所得额=100000元-100000元20%=80000元 n第一步：基本应纳税额n=80000元20%=16000元 n第二步：超过20000至50000元部分n应加成征收税额=（80000元-20000元-50000元）20% 50%=30000元20%50% =3000元 n第三步：超过50000元部分n应加成征收税额=（80000元-50000元）20%n=3000020%=6000元 应纳税额合计=16000元+3000元+6000=25000元 【思考题】某演员钱某

36、进行演出，取得出场费70000元，计算个人所得税。 正确答案应纳税所得额=70000（1-20%）=56000（元）应缴纳的个人所得税=2000020%3000030%+600040%=15400（元）简便算法：5600040%-7000=15400（元 按次计税，适用按次计税，适用2020的比例税率，并按规定对应纳税额减的比例税率，并按规定对应纳税额减征征3030，其计算公式为：，其计算公式为：n每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的： 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额-800-800）2020（1-301-30）n每次收入超过元的：每次收入超过元的： 应纳税额每次收入额

37、应纳税额每次收入额（1-201-20）2020（1-301-30）五、稿酬所得的计算对于对于“每次收入每次收入”，国家税务总局的具体规定：，国家税务总局的具体规定：n个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。品后再付稿酬，均应合并为一次征税。n在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别就各处取得的所得或再版所得分的稿酬，则可以分别就各处取得的所得或再版所

38、得分次征税。次征税。n个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。n作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。征税。 应纳税所得额应纳税所得额=8 000（120%）=6 400（元）（元）应纳税额应纳税额=6 40020%（130%）=896（元）（元） 稿酬所得计算案例稿酬所得计算案例许某出版许某出版国际经

39、济法教程国际经济法教程一书，获稿酬一书，获稿酬8 000元，问许元，问许某应缴多少个人所得税？某应缴多少个人所得税？n正确答案B答案解析本题考核个人所得税应纳税额的计算。该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税=7000（1-20%）20%（1-30%）=784（元）。n个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得的所得为一次，稿酬按20%的税率征收，并按规定对应纳税额减征30%。本题某作家的小说在报上连载，分别取得稿酬2000元和5000元，应合并计税。【思考题】某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬

40、应缴纳的个人所得税为（）元。A.728 B.784 C.812 D.868n每次收入不足元的：每次收入不足元的： 应纳税额（每次收入额）应纳税额（每次收入额）n每次收入超过元的：每次收入超过元的： 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（）（）六、特许权使用费所得的计算应纳税所得额应纳税所得额=100 000（120%）=80 000（元）（元）应纳税额应纳税额= 80000=16000 （元）（元）特许权使用费所得案例特许权使用费所得案例肖某发明一种节能设备，肖某发明一种节能设备，并获得专利，张某将该专并获得专利，张某将该专利权转让给某公司，获人利权转让给某公司，获人民币民币10万元，问张某应

41、万元，问张某应纳个人所得税多少？纳个人所得税多少？ 按次计税，适用的比例税率：按次计税，适用的比例税率：n纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，出纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，出租财产实际开支的修缮费用，允许从租赁收入中扣除。租财产实际开支的修缮费用，允许从租赁收入中扣除。允许扣除的修缮费用，以每次允许扣除的修缮费用，以每次800800元为限，一次扣除不完元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。n计算公式为：计算公式为：q每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过40004000元的元的 应纳税额每次（月）收入额

42、准予扣除项目修缮应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（费用（800800元为限）元为限）800800元元2020 （出租住房（出租住房10%）q每次（月）收入超过每次（月）收入超过40004000元的元的 应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（费用（800800元为限）元为限）（2020）2020 （出租住（出租住房房10%）七、财产租赁所得的计算【答案】应纳税额【答案】应纳税额=3000-800（修缮费）（修缮费）-80010%2+3000-80010%7=1820（元）。（元）。修缮费每月只能扣修缮费每月只能扣800，扣不完的分成几个

43、月扣，依，扣不完的分成几个月扣，依次扣下去。次扣下去。【计算题】王某从【计算题】王某从2009年年4月月1日出租用于居住的住房，日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入为每月取得出租住房的租金收入为3000元；元；7月份发生月份发生房屋的维修费房屋的维修费1600元，不考虑其他税费。计算王某元，不考虑其他税费。计算王某2009年出租房屋应纳个人所得税年出租房屋应纳个人所得税财产租赁所得案例财产租赁所得案例八、财产转让所得的计算应纳税额（每次财产转让收入额财产原值合理费用）应纳税额（每次财产转让收入额财产原值合理费用）20 应纳税所得额应纳税所得额=15（8+2+0.1）=4.9（万元）（万元）应纳税额应纳税额=4.920%=0.98（万元）（万元） 财产转让所得计算案例财产转让所得计算案例黄某将其住宅以黄某将其住宅以15万元的价格出售。万元的价格出售。该住宅购进价格为该住宅购进价格为8万元，装修万元，装修2万万元，过户公证等费用元，过户公证等费用0.1万元，计算万元，计算其应纳个人所得税款。其应纳个人所得税款。九、利息、股息、红利所得、偶然所得的计算计算应纳税所得额时不得扣除任何费用。应纳税额每次收入额应纳税额