消费税税收筹划

1、消费税税收筹划消费税税收筹划消费税回顾消费税回顾消费税是对消费品和特定的消费行为按消费消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。流转额征收的一种商品税。征收范围具有选择性征收范围具有选择性征税环节具有单一性征税环节具有单一性平均税率水平高且税负差异大平均税率水平高且税负差异大征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性征税范围征税范围生产销售应税消费品生产销售应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品进口应税消费品零售应税消费品（金银首饰、铂金首饰和零售应税消费品（金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石制品）钻石及钻石制品）批发应税消费品（卷烟）批发应税消费品（卷烟）税目

2、税目自自20152015年年2 2月月1 1日起对电池、涂料征收消费税日起对电池、涂料征收消费税, ,现阶段消费税的税目共现阶段消费税的税目共1515个。个。烟、酒、鞭炮及焰火、化妆品、贵重首饰及烟、酒、鞭炮及焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、摩珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、摩托车、小汽车、游艇、成品油、木制一次性托车、小汽车、游艇、成品油、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。筷子、实木地板、电池、涂料。比例税率比例税率：应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率定额税率定额税率: :啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量定额税率应纳税额销售数

3、量定额税率比例税率比例税率+ +定额税率：卷烟、白酒定额税率：卷烟、白酒应纳税额销售数量定额税率应纳税额销售数量定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率税率税率l下列说法正确的是（下列说法正确的是（ ）A.A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.B.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税C.C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税税D.D.应税消费品征收消费税的，其税基不含增值应税消费品征收消费税的，其税基不含增值税税增值税是价外税，消费税是价内税。增值税是价外税，消费税是价内税。纳税人通

4、过自设非独立门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。计算征收消费税。某化妆品生产企业系增值税一般纳税人，本月某化妆品生产企业系增值税一般纳税人，本月以成本价转给统一核算的门市部一批高档化妆以成本价转给统一核算的门市部一批高档化妆品，成本价为品，成本价为6 6万元，门市部当月全部售出，万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额开具普通发票上注明货款金额7488074880元，已知元，已知化妆品适用消费税率为化妆品适用消费税率为30%30%，计算本月企业应，计算本月企业应缴

5、纳的消费税税额。缴纳的消费税税额。烟：卷烟、雪茄烟、烟丝烟：卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟按照每标准条（卷烟按照每标准条（200200支）调拨价格是否超支）调拨价格是否超过过7070元（不含增值税）分为甲类卷烟和乙类元（不含增值税）分为甲类卷烟和乙类卷烟。卷烟。卷烟都适用定额税率卷烟都适用定额税率0.0030.003元支，甲类卷烟元支，甲类卷烟的比例税率为的比例税率为56%56%，乙类卷烟为，乙类卷烟为36%36%。某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月将自产某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月将自产的的6060标准箱标准箱M M牌卷烟销售给某卷烟批发公司，牌卷烟销售给某卷烟批发公司，开具专用发票显示销售额为开

6、具专用发票显示销售额为600600万元，请问该万元，请问该卷烟厂应缴纳多少消费税？卷烟厂应缴纳多少消费税？每标准条调拨价格为每标准条调拨价格为400400元，为甲类卷烟。元，为甲类卷烟。适用适用56%56%的比例税率和的比例税率和0.0030.003元支的定额税元支的定额税率。率。应纳消费税税额应纳消费税税额6000000600000056%56%60602502502002000.0030.00333690003369000（元）（元）卷烟在批发环节加征卷烟在批发环节加征5%5%的消费税。的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售的时候纳税

7、；纳税人之间销售的卷烟烟于销售的时候纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。不缴纳消费税。某卷烟批发企业本月从卷烟生产企业购进卷某卷烟批发企业本月从卷烟生产企业购进卷烟后批发销售，开具的普通发票注明价款烟后批发销售，开具的普通发票注明价款93.693.6万元。请计算销售时应缴纳的增值税和消费税。万元。请计算销售时应缴纳的增值税和消费税。酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒。酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒。白酒适用比例税率白酒适用比例税率20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克（每斤）（每斤）0.50.5元元某白酒生产企业本月销售白酒某白酒生产企业本月销售白酒5050吨，取得不吨，取得不含增值

8、税的销售额含增值税的销售额200200万元，计算该项业务万元，计算该项业务应缴纳的消费税。应缴纳的消费税。l啤酒按每吨出厂价（含包装物及包装物押啤酒按每吨出厂价（含包装物及包装物押金）是否超过金）是否超过30003000元分为甲类啤酒和乙类元分为甲类啤酒和乙类啤酒。啤酒。l某啤酒厂，增值税一般纳税人，销售某啤酒厂，增值税一般纳税人，销售A A型啤型啤酒酒1010吨给某宾馆，开具普通发票取得收入吨给某宾馆，开具普通发票取得收入3426034260元，请计算该啤酒厂应缴纳的消费税。元，请计算该啤酒厂应缴纳的消费税。l应纳税额应纳税额1010220=2200220=2200（元）（元）某啤酒厂某啤酒

9、厂20152015年年4 4月销售月销售10001000吨啤酒，取得不吨啤酒，取得不含增值税销售额含增值税销售额295295万元，增值税税款万元，增值税税款50.1550.15万元，另收取包装物押金万元，另收取包装物押金23.423.4万元，请计算万元，请计算4 4月该啤酒厂应缴纳的增值税和消费税税额。月该啤酒厂应缴纳的增值税和消费税税额。应纳增值税税额应纳增值税税额50.1550.15（万元）（万元）每吨出厂价（每吨出厂价（295+23.4295+23.41+17%1+17%）10000100001000=31501000=3150（元），属于甲类啤酒。（元），属于甲类啤酒。应纳消费税税额应

10、纳消费税税额10001000250=250000250=250000（元）（元）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石制品在零金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石制品在零售环节征税，适用售环节征税，适用5 5的税率，其余贵重首饰的税率，其余贵重首饰及珠宝玉石在零售环节不征税。及珠宝玉石在零售环节不征税。某金店采取某金店采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24k24k纯金纯金项链五条，新项链对外销售价格项链五条，新项链对外销售价格80008000元，酒元，酒项链作价项链作价15001500元，从消费者手中收取差价款元，从消费者手中收取差价款6 6500500元，请计算此项业务应缴纳的增值税及元，请计算此项

11、业务应缴纳的增值税及消费税税款。消费税税款。（一）生产销售环节消费税的计算（一）生产销售环节消费税的计算直接对外销售直接对外销售自产自用自产自用用于连续生产应税消费品，不纳税。用于连续生产应税消费品，不纳税。用于生产非应税消费品、在建工程、管理部用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，在移送使用时纳税。等方面，在移送使用时纳税。纳税人生产的同类消费品的销售价格计税。纳税人生产的同类消费品的销售价格计税。如果当月同类消费品各期销售价格高

12、低不同，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税。格纳税。组成计税价格（成本利润）（组成计税价格（成本利润）（1-1-消费税消费税比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率应纳税额组成计税价格比例税率组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（定额税率）（

13、1-1-比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率自产自应纳税额组成计税价格比例税率自产自用数量定额税率用数量定额税率某酒厂以自产特制白酒某酒厂以自产特制白酒20002000斤用于厂庆庆祝斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价，元，无同类产品售价，已知成本利润率为已知成本利润率为10%10%，计算该业务应缴纳的，计算该业务应缴纳的消费税。消费税。某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某啤酒吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本节，已知每吨成本10001000元，无同类产品售价，元，无同类产品售价，已知成本利润率为已知成本利润率为10%1

14、0%，计算该业务应缴纳的，计算该业务应缴纳的增值税和消费税。增值税和消费税。（二）委托加工环节消费税的计算（二）委托加工环节消费税的计算委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工的应税消费品。委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税；受委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税；受托方为个人（含个体工商户）的，由委托方收回后托方为个人（含个体工商户）的，由委托方收回后缴纳消费税。缴纳消费税。受托方只需就其加工劳务缴纳增值税。受托方只需就其加工

15、劳务缴纳增值税。组成计税价格（材料成本加工费）（组成计税价格（材料成本加工费）（1-1-消费消费税比例税率）税比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率应纳税额组成计税价格比例税率组成计税价格（材料成本加工费委托加工数组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（量定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率委托加工数应纳税额组成计税价格比例税率委托加工数量定额税率量定额税率某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本供原材料成本3000030000元，该厂收取加工费元，该厂收取加工费10 10 000000元、代垫辅助材料

16、款元、代垫辅助材料款50005000元，该厂没有元，该厂没有同类化妆品销售价格。以上款项均不含增值同类化妆品销售价格。以上款项均不含增值税，请计算该厂应代收代缴的消费税税额。税，请计算该厂应代收代缴的消费税税额。组成计税价格（组成计税价格（30000+10000+500030000+10000+5000）（1-30%1-30%）64285.7164285.71（元）（元）应纳税额应纳税额64285.7164285.7130%30%19285.7119285.71（元）（元）受托方若没有履行代收代缴义务的，对受托受托方若没有履行代收代缴义务的，对受托方处于应代收代缴税款方处于应代收代缴税款50%

17、50%以上以上3 3倍以下的罚倍以下的罚款（委托方为个人的除外）。款（委托方为个人的除外）。由委托方补缴税款，其计税依据是：收回的由委托方补缴税款，其计税依据是：收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；若尚未销售或不能直接销售的，按组成计税若尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格计税。价格计税。税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明，以下表述正

18、确的是（证明，以下表述正确的是（ ）。）。 A. A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款 B. B.要求张某补缴税款要求张某补缴税款 C. C.对张某处以未缴消费税税额对张某处以未缴消费税税额0.50.5倍至倍至3 3倍的罚倍的罚款款 D. D.对李某处以未代收代缴消费税税额对李某处以未代收代缴消费税税额0.50.5倍至倍至3 3倍的罚款倍的罚款委托加工的应税消费品，受托方在交货时已委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。不再征收消费税。委托方收回后以高于受托方的计税价格出售委托方收回后以高于受托方的计

19、税价格出售的，不属于直接销售，需按照规定申报缴纳的，不属于直接销售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。缴的消费税。l甲企业为增值税一般纳税人，本月接受委托加工一批甲企业为增值税一般纳税人，本月接受委托加工一批药酒，甲企业自行提供原材料的成本为药酒，甲企业自行提供原材料的成本为3500035000元，代元，代垫辅助材料垫辅助材料20002000元，发生加工支出元，发生加工支出40004000元；甲企业当元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为月允许抵扣的进项税额为340340元，成本利润率元，成本利润率5%5%，药，药酒消费税税率

20、为酒消费税税率为10%10%。下述表述正确的是（。下述表述正确的是（ ）A.A.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税7791.677791.67元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税4 4555.56555.56元元B.B.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税7 7404.44404.44元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税4 4783.33783.33元元C.C.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税7 7791.67791.67元，应纳消费税元，应纳消费税4 4783.33783.33元元D.D.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税7 7404.44404.44元，应纳消费税元，应纳消费税4 4555

21、.56555.56元元（三）已纳消费税扣除的计算（三）已纳消费税扣除的计算为了避免重复征税，税法规定将外购的以及为了避免重复征税，税法规定将外购的以及委托加工收回的应税消费品继续生产应税消委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品用于销售的，可以扣除己缴纳的消费税。费品用于销售的，可以扣除己缴纳的消费税。按当期按当期生产领用数量生产领用数量计算可以扣除的已纳消计算可以扣除的已纳消费税税款。费税税款。外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰和珠宝玉石外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰和珠宝玉石外购已税鞭炮、焰火生产

22、的鞭炮、焰火外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆杆外购已税木质一次性筷子生产的木质一次性筷子外购已税木质一次性筷子生产的木质一次性筷子外购已税实木地板为原料生产的实木地板外购已税实木地板为原料生产的实木地板外购的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油外购的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油用于连续生产应税成品油外购已税摩托车继续生产应税摩托车外购已税摩托车继续生产应税摩托车以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品以委

23、托加工收回的已税化妆品生产的化妆品以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰和珠宝以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰和珠宝玉石玉石以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆以委托加工收回的已税木质一次性筷子生产的木质一次以委托加工收回的已税木质一次性筷子生产的木质一次性筷子性筷子以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、以

24、委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油润滑油用于连续生产应税成品油以委托加工收回的已税摩托车继续生产应税摩托车以委托加工收回的已税摩托车继续生产应税摩托车酒类产品、小汽车、高档手表、游艇、电池、酒类产品、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料涂料6 6项不得扣除已纳消费税税额。项不得扣除已纳消费税税额。纳税人用外购的或委托加工收回的已税珠宝纳税人用外购的或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌饰品），在计税时一律不得扣除首饰（镶嵌饰品），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。外购珠宝玉石

25、的已纳税款。按照现行消费税制度规定，纳税人外购下按照现行消费税制度规定，纳税人外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除的列已税消费品可以从应税销售额中扣除的有（）。有（）。 A. A.外购已税烟丝为原料生产的雪茄烟外购已税烟丝为原料生产的雪茄烟 B. B.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒外购已税散装白酒装瓶出售的白酒 C. C.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰外购已税珠宝玉石生产的金银首饰当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量当期准予扣除的外购应税消费品买价或数

26、量外购应税消费品的适用税率。外购应税消费品的适用税率。当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量= =期初库存的外购应税消费品的买价或数量期初库存的外购应税消费品的买价或数量+ +当期购进的应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量- -期末期末库存的外购应税消费品的买价或数量库存的外购应税消费品的买价或数量。某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额金额5050万元，当月又外购应税烟丝金额万元，当月又外购应税烟丝金额500500万元（不含增值税），月末库存烟丝金额万元（不含增值税），月末库存烟丝金额3030万

27、元，其余被当月生产卷烟领用，已知烟丝万元，其余被当月生产卷烟领用，已知烟丝适用的消费税税率为适用的消费税税率为30%30%，则卷烟厂当月准，则卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。（5 50 0500-30500-30）20%20%156156（万元）（万元）当期准予扣除的委托加工应税消费品当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款已纳税款= =期初库存的委托加工应税消期初库存的委托加工应税消费品已纳税款费品已纳税款+ +当期收回的委托加工应当期收回的委托加工应税消费品已纳税款税消费品已纳税款- -期末库存的委托加期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

28、工应税消费品已纳税款征收管理征收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。的当天。纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴消费税税款。缴消费税税款。税收筹划一、税率的税收筹划一、税率的税收筹划u指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的，若未分别销售额、销售数量的应税消费品的，若未分别销售额、销售数量的

29、，从高适用税率。的，从高适用税率。纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。从高适用税率。某酒厂主要生产白酒和其他酒，单独出售时某酒厂主要生产白酒和其他酒，单独出售时白酒白酒120120元元/ /斤，药酒斤，药酒8 80 0元元/ /斤，现将白酒和斤，现将白酒和药酒各药酒各1 1斤组装套装，每套不含税价格为斤组装套装，每套不含税价格为200200元，本月共售出元，本月共售出10001000个套装。已知药酒适用个套装。已知药酒适用1010的税率，白酒适用比例税率

30、的税率，白酒适用比例税率20%20%，定额，定额税率每斤税率每斤0.50.5元。元。1 1. .请计算该酒厂应缴纳的消费税税额。请计算该酒厂应缴纳的消费税税额。2.2.假设此包装属于简易包装，包装费可以忽假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业应如何进行税收筹划？略不计，那么该企业应如何进行税收筹划？应纳税额应纳税额2 2100010000.5+2000.5+2001000100020%20% 4100041000（元）（元）企业可以采取企业可以采取“先销售后包装先销售后包装”的方式，将上的方式，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后

31、由零售商包装成套装消费品后对外销售。由零售商包装成套装消费品后对外销售。应纳税额应纳税额1000100080801 10%0%1000100012012020%20%100010000.50.53250032500（元）（元）n企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。品时，能单独核算的要尽量单独核算。n企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。的商品组成成套商品销售。n如果必须组成成套商品出售的，可以采用如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装先销售后包装”

32、的方式来避免非税产品纳税的方式来避免非税产品纳税和低税率商品从高适用税率。和低税率商品从高适用税率。二、包装物的税收筹划二、包装物的税收筹划 u税法规定：应税消费品连同包装物销售的，无税法规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。消费品的适用税率征收消费税。u包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。销售额征税。u包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物押金

33、则应视不同情况加以区分：如果在规定期限内（一年为限）收回包装物并如果在规定期限内（一年为限）收回包装物并退还押金的，此项押金在收取时暂不并入应税退还押金的，此项押金在收取时暂不并入应税消费品销售额中征税；消费品销售额中征税；如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税包装货物的适用税率计征消费税 。某日用品生产企业某主要从事化妆品的某日用品生产企业某主要从事化妆品的生产。本月销售化妆品生产。本月销售化妆品10001000套，每套售套，每套售价为价为25

34、0250元（不含增值税价格），每套耗元（不含增值税价格），每套耗用一个包装物，每个包装物的价格为用一个包装物，每个包装物的价格为5 5元元。已知化妆品的消费税税率为。已知化妆品的消费税税率为3 30 0% %。请问。请问，如何进行该企业的消费税税收筹划？，如何进行该企业的消费税税收筹划？u如果企业将包装物作价连同化妆品一起销售，如果企业将包装物作价连同化妆品一起销售，包装物应并入化妆品售价一并征税。应纳消费税包装物应并入化妆品售价一并征税。应纳消费税税额为：税额为：2502505/5/（1+17%1+17%） 100010003 30 0% %76282.0576282.05（元）（元） u如

35、果企业不将包装物并入化妆品售价中作价如果企业不将包装物并入化妆品售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为押金为5 5元，则包装物押金不并入销售额中征元，则包装物押金不并入销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：250250100010003 30 0% %7500075000（元）（元）对于包装物的回收，考虑以下两种情况：对于包装物的回收，考虑以下两种情况： 如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节业

36、退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：税：76282.0576282.0575000750001282.051282.05（元）（元） 如果包装物在规定期限内（一年为限）未能收回，企如果包装物在规定期限内（一年为限）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税：。企业应就该押金补缴的消费税：5/5/（1+17%1+17%）100010003 30 0% %1282.051282.05（元）（元） 但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴

37、税款的时间价值。得该笔补缴税款的时间价值。u如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金押金”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。外。u企业也可以采用企业也可以采用“先销售后包装先销售后包装”的方式让商家成的方式让商家成为承担包装任务的主体，为承担包装任务的主体， 将包装的任务转嫁给商家。将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。 u对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装

38、物押金，无论押金是否返还，均需外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均需并入酒类产品销售额中征收消费税。并入酒类产品销售额中征收消费税。酒类产品包装物酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。自行生产加工方式自行生产加工方式完全委托加工方式直接对外销售完全委托加工方式直接对外销售部分委托加工方式部分委托加工方式继续加工应税消费品继续加工应税消费品 委托加工收回后的应税消费品连续生产的应税委托加工收回后的应税消费品连续生产的应税消费品的，准予扣除已纳税款。消费品的，准予扣除已纳税款。三、不同生产加工方式的税收筹划三、不同生产加工

39、方式的税收筹划 已知已知A A卷烟厂购买一批烟叶，账面价值为卷烟厂购买一批烟叶，账面价值为100100万元万元，假设将烟叶加工成烟丝所需的加工费为，假设将烟叶加工成烟丝所需的加工费为7575万元万元，烟丝加工成卷烟所需加工费为，烟丝加工成卷烟所需加工费为9595万元。该批卷万元。该批卷烟共计烟共计400400标准箱，本月全部销售，取得不含税销标准箱，本月全部销售，取得不含税销售价格为售价格为75750 0万元。万元。 以下三种生产加工方式销售卷烟以下三种生产加工方式销售卷烟: :1 1、委托他方加工烟丝，收回后在本企业继续加工成、委托他方加工烟丝，收回后在本企业继续加工成卷烟销售。卷烟销售。2

40、 2、委托他方直接加工成卷烟，收回后直接对外销售。、委托他方直接加工成卷烟，收回后直接对外销售。3 3、企业购入烟叶后，自行加工成卷烟对外销售。、企业购入烟叶后，自行加工成卷烟对外销售。已知烟丝适用的消费税税率为已知烟丝适用的消费税税率为30%30%。不考虑城建税等附加税费，请问企业从税不考虑城建税等附加税费，请问企业从税负最小化、利润最大化的角度出发应选择负最小化、利润最大化的角度出发应选择哪一种加工方式？哪一种加工方式？如果不考虑货币时间价值的前提下，这三如果不考虑货币时间价值的前提下，这三种方式企业需要缴纳的消费税（种方式企业需要缴纳的消费税（426426万元）万元）及获得的税后利润（及

41、获得的税后利润（40.540.5万元）是一样的，万元）是一样的，不存在最优方式。不存在最优方式。在在20122012年年9 9月之前，委托加工收回的、已由受月之前，委托加工收回的、已由受托方代收代缴了消费税的应税消费品，只要不托方代收代缴了消费税的应税消费品，只要不再加工而直接销售就为直接出售，不需再纳消再加工而直接销售就为直接出售，不需再纳消费税，这样就产生了一个纳税筹划空间。费税，这样就产生了一个纳税筹划空间。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托

42、方的计税价格出售的，费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。采用完全委托加工方式，仍然先由受托方代采用完全委托加工方式，仍然先由受托方代收代缴消费税，但是出售时多流转一次，可收代缴消费税，但是出售时多流转一次，可以按不高于受托方的计税价格先出售给自己以按不高于受托方的计税价格先出售给自己的关联企业如独立的销售子公司，则根据规的关联企业如独立的销售子公司，则根据规定不需再交纳消费税。定不需再交纳消费税。再由关联公司以包含利润的正

43、常价格对外销再由关联公司以包含利润的正常价格对外销售，这样对外售价高于计税价格的部分，无售，这样对外售价高于计税价格的部分，无须计算缴纳消费税，降低了企业的税负。须计算缴纳消费税，降低了企业的税负。注意受托方企业是否有同种或同类产品的销售注意受托方企业是否有同种或同类产品的销售价格，以避免需要利用受托方的同种或同类应价格，以避免需要利用受托方的同种或同类应税消费品的售价计算由受托方代收代缴的消费税消费品的售价计算由受托方代收代缴的消费税，而无法利用相对较低的组成计税价格计税税，而无法利用相对较低的组成计税价格计税的情况。的情况。注意委托加工费的可接受底线，委托加工费超注意委托加工费的可接受底线

44、，委托加工费超出自行加工的费用不能高于因此种方式可以带出自行加工的费用不能高于因此种方式可以带来的节税收益。来的节税收益。四、征税环节的税收筹划 u消费税是针对特定纳税人在单一环节征收的，消费税是针对特定纳税人在单一环节征收的，可以通过企业合并以递延税款缴纳时间来达到可以通过企业合并以递延税款缴纳时间来达到税收筹划的目的。税收筹划的目的。u若两个合并企业之间存在着原材料供求关系，若两个合并企业之间存在着原材料供求关系，且两企业适用消费税税率不一样，则通过合并且两企业适用消费税税率不一样，则通过合并就存在着减轻税负的可能。就存在着减轻税负的可能。1.1.合并合并某地区有两家大型酒厂某地区有两家大

45、型酒厂A A和和B B，它们都是独立核算的，它们都是独立核算的法人企业。企业法人企业。企业A A主要经营粮食类主要经营粮食类5050白酒，以当地生白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用定，应该适用20%20%的比例税率和每斤的比例税率和每斤0.50.5元的定额税元的定额税率。企业率。企业B B以企业以企业A A生产的白酒为原料，生产系列药生产的白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，适用酒，按照税法规定，适用10%10%的税率。企业的税率。企业A A每年要每年要向企业向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计5

46、0005000万千克的粮食酒。万千克的粮食酒。企业企业A A向企业向企业B B提供的粮食白酒，应纳税款为：提供的粮食白酒，应纳税款为： 消费税：消费税：200002000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000（万（万元元）； 增值税：增值税：200002000017%=340017%=3400（万元）（万元）A A和和B B可以采取合并的方式递延部分税款。这笔税款可以采取合并的方式递延部分税款。这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳，降低一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳，降低了税负，也获得了递延纳税好处；另一部分税款了税负，也获得了递延纳税好处；

47、另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 。2.2.分立分立 u我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通市部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有具体的规定。何纳税没有具体的规定。u利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立核算的经销部来进行转让定价。立核算的经销部来进行转让定价。 某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比

48、较固定的本地商业零售户、酒店、消费者到工厂定的本地商业零售户、酒店、消费者到工厂直接购买白酒，销售量大约有直接购买白酒，销售量大约有1 1000000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克），每箱对外销售价格克），每箱对外销售价格14140000元。以上价格均为不含税价，请问：如何进元。以上价格均为不含税价，请问：如何进行该厂的消费税筹划？行该厂的消费税筹划？ u 如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税如果酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为：税额为：1 10000001414000020%20%1 100000012120.50.5286286000000（元）（元）u 该酒厂应设立独立核算的销售部门，先以较低的该酒厂应设立独立核算的销售部门，先以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税款。则可以降低销售额，从而减少应纳