第五章非流动资产会计

1、第五章第五章 非流动资产会计非流动资产会计教学目标与要求教学目标与要求: :了解固定资产、无形资产特征了解固定资产、无形资产特征掌握固定资产及无形资产的核算原理掌握固定资产及无形资产的核算原理教学重点和难点教学重点和难点: :固定资产的核算固定资产的核算无形资产的核算无形资产的核算第一节第一节 固定资产核算固定资产核算 一、固定资产的涵义、性质及特征一、固定资产的涵义、性质及特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的的，使用年限，使用年限超过一个会计年度超过一个会计年度的有形资产的有形资产。 二、固定资产的确认二、固定资产的确认 固定资产同时满

2、足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ( (一一) )该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； ( (二二) )该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 ( (一一) )按按经济用途经济用途分为分为: :经营用、非经营用固定资产经营用、非经营用固定资产 ( (二二) )按按使用情况使用情况分为分为: :使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 ( (三三) )按固定资产的按固定资产的所有权所有权分为分为: :自有固定资产和租入自有固定资产和租入固定资产固定资产

3、 ( (四四) )按照固定资产的按照固定资产的经济用途和使用情况综合经济用途和使用情况综合分为分为: : 1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.3.租出固定资产租出固定资产 4.4.不需用的固定资产不需用的固定资产 5.5.未使用的固定资产未使用的固定资产 6.6.土地土地 7.7.融资租入固定资产融资租入固定资产三、固定资产核算的设置的科目三、固定资产核算的设置的科目l“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工在建工程程”、“工程物资工程物资”、“固定资产清理固定资产清理”固定资产固定资产取得取得原值原值（增加）（增加）

4、处置处置固定固定资产资产原值原值（减少）（减少）累计折旧累计折旧处置固处置固定资产，定资产，结转已提结转已提折旧折旧（转销）（转销）计提的计提的折旧额折旧额（增加）（增加）在建工程在建工程归集工归集工程成本程成本（增加）（增加）完工转完工转出工出工程成本程成本固定资产固定资产达到预定达到预定可使用状态可使用状态 四、固定资产的取得及会计处理四、固定资产的取得及会计处理（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属

5、于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 会计处理会计处理: : （1 1）购入不需安装的）购入不需安装的 p127 p127 例例5-55-5银行存款银行存款固定资产固定资产初始初始成本成本应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）l（2）购入需安装的）购入需安装的银行存款银行存款在建工程在建工程初始初始成本成本应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）固定资产固定资产达到预定达到预定可使用状态可使用状态（转固）（转固）购进购进安装安装l（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产l 其成本由建造该项资产达到预定

6、可使用状其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（态前所发生的必要支出构成。（P127 例5-6）会计处理会计处理: : 1.1.建造时建造时: : 借借: :在建工程在建工程 贷贷: :银行存款等银行存款等 2.2.达到预定可使用状达到预定可使用状态态: : 借借: :固定资产固定资产 贷贷: :在建工程在建工程 （三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。 借借:

7、:固定资产固定资产 贷贷: :实收资本（股本）实收资本（股本） 五五、固定资产折旧固定资产折旧( (一一) )折旧的涵义及性质折旧的涵义及性质 涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额应计折旧额= =固定资产的原价固定资产的原价- -预计净残值已预计净残值已计提的固定资产减值累计金额计提的固定资产减值累计金额 ( (二二) )计提折旧的影响因素计提折旧的影响因素 1.1.固定资产原价固定资产原价 一般为固定资产的取得成本一般为固定资产的取得成本 2.2.固定资产的预计净残值固定资产的

8、预计净残值 3.3.固定资产的减值准备固定资产的减值准备 4.4.固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命( (三三) ) 折旧的计提范围折旧的计提范围 企业应当对所有固定资产计提折旧企业应当对所有固定资产计提折旧, ,但是以下情但是以下情况除外况除外, ,不需要计提折旧不需要计提折旧: : 1.1.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.2.提前报废的固定资产也不再补提折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧 3.3.单独计价入账的土地单独计价入账的土地 注：注：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。减少的固

9、定资产，当月仍计提折旧。( (四四) )计提折旧的方法计提折旧的方法 1.平均法平均法年限平均法年限平均法 按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。的一种方法。 要点：要点：按照固定资产使用年限平均计提折旧，按照固定资产使用年限平均计提折旧，因此因此, ,每年的折旧额相同。每年的折旧额相同。年折旧额年折旧额= =（原值原值- -预计净残值预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限 = =原值（原值（1-1-净残值率）净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限 或或, ,年折旧率年折旧率 预计使用年限预计使用年限1-1-净残值率净残值率 则则, ,年

10、折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率( (见见p130 p130 例例5-7)5-7)2.2.直线法直线法工作量法工作量法 （p130)p130) 按照按照固定资产在其使用寿命固定资产在其使用寿命内预计完成的内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。工作量或工作时数计算折旧的一种方法。 要点：要点：按固定资产工作量或工作时数计提按固定资产工作量或工作时数计提折旧，每单位工作量的折旧额相等折旧，每单位工作量的折旧额相等. . 3.3.加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法 (P131 (P131 例例5-8)5-8) 双倍余额递减法是在先双倍余额递减法是在

11、先不考虑净残值不考虑净残值的情的情况下况下, ,以以每期期初固定资产账面净值每期期初固定资产账面净值乘以乘以双倍的平双倍的平均年限法折旧率均年限法折旧率，计算固定资产折旧额的一种加计算固定资产折旧额的一种加速折旧法速折旧法 要点：要点：折旧基数递减但折旧率不变折旧基数递减但折旧率不变 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%100% 年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净年初固定资产账面净值值年折旧年折旧率率 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =月初固定资产账面净月初固定资产账面净值值月折旧月折旧率率 注：最后两年必须改为平均年限法提

12、折旧注：最后两年必须改为平均年限法提折旧，并并 考虑净残值。考虑净残值。4.4.加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法(P131 (P131 例例5-9)5-9) 年数总和法是将固定资产原值减去净残值年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧后的净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧率以率以年限总和年限总和为分母，以为分母，以某年年初固定资产尚某年年初固定资产尚可使用年限为分子可使用年限为分子，计算每期折旧额的一种加，计算每期折旧额的一种加速折旧法。速折旧法。 要点：计提的基数不变但折旧率改变要点：计提的基数不变但折旧率改变 年折旧率年初尚可使用年数年折旧率年

13、初尚可使用年数/ /预计使用年限的年数预计使用年限的年数总和总和100100年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值) )年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212( (五五) )折旧的会计处理折旧的会计处理 借借: :制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: :累计折旧累计折旧 练习题：练习题： 企业某项设备原值为企业某项设备原值为500 000500 000元，预计净残值元，预计净残值为为10 00010 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年。要求分别采用年。要求分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算年限平均法、双倍余额递减

14、法和年数总和法计算各年度的折旧额。各年度的折旧额。生产车间的固定资产折旧生产车间的固定资产折旧行政部门的固定资产折旧行政部门的固定资产折旧 (1)(1)年限平均法：年限平均法： 固定资产年折旧额：固定资产年折旧额：(500 000-10 000)(500 000-10 000)5=98 000(5=98 000(元元) )； (2)(2)双倍余额递减法：双倍余额递减法： 年折旧率年折旧率=2=25 5100100=40=40 第一年应提折旧额第一年应提折旧额 500 000500 0004040=200 000(=200 000(元元) )； 第二年应提折旧额第二年应提折旧额(500 000-

15、200 000)(500 000-200 000)4040=120 000(=120 000(元元) )； 第三年应提折旧额第三年应提折旧额(500 000-200 000-120 000)(500 000-200 000-120 000)4040=72 000(=72 000(元元) )； 第四、五年每年折旧额第四、五年每年折旧额(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)2 2=49 000 (=49 000 (元元) )。 (3)(3)年数总和法：年数总和法：第一年折旧率第一年

16、折旧率=5=51515100100=33.33=33.33第一年折旧额第一年折旧额=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)33.3333.33=163 317(=163 317(元元) )；第二年折旧率第二年折旧率=4=41515100100=26.67=26.67第二年折旧额第二年折旧额=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)26.6726.67=130 683(=130 683(元元) )；第三年折旧率第三年折旧率=3=31515100100=20=20 第三年折旧额第三年折旧额=(500 000-10 000)=(500 000-1

17、0 000)2020=98 000(=98 000(元元) )；第四年折旧率第四年折旧率=2=21515100100=13.33=13.33第四年折旧额第四年折旧额=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)13.3313.33=65 317(=65 317(元元) )；第五年折旧率第五年折旧率=1=11515100100=6.67=6.67第五年折旧额第五年折旧额=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)6.676.67=32 683(=32 683(元元) )。 例：例：甲公司甲公司20102010年年3 3月份固定资产增减业务如下：月份固

18、定资产增减业务如下：(1)(1)厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价折旧。该办公楼原价310310万元，预计使用年限万元，预计使用年限1010年，年，预计净残值预计净残值1010万元。万元。(2)(2)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价车原价3737万元，预计使用年限万元，预计使用年限6 6年，净残值年，净残值1 1万元，万元，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。假定假定20102010年年4 4月份未发生固定资产增减业务，不考月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定

19、资产的折旧。虑其他固定资产的折旧。要求：要求：(1)(1)计算甲公司计算甲公司20102010年年4 4月份应计提的折旧额；月份应计提的折旧额；(2)(2)编制甲公司编制甲公司20102010年年4 4月份计提折旧的会计分录。月份计提折旧的会计分录。 例：某项固定资产原值为例：某项固定资产原值为15 50015 500元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为500500元，按双元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的定资产的账面价值账面价值为为( () )元。元。【例题例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为

20、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。20092009年年发生固定资产业务如下：发生固定资产业务如下：（1 1）1 1月月2020日，企业购入一台不需安装的管理用日，企业购入一台不需安装的管理用A A设备，取设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为得的增值税专用发票上注明的设备价款为460460万元，增值税为万元，增值税为78.278.2万元，另发生运输费万元，另发生运输费8 8万元，款项均以银行存款支付。万元，款项均以银行存款支付。（2 2）A A设备经过调试后，于设备经过调试后，于1 1月月2222日投入使用，预计使用日投入使用，预计使用1010年，预计净残值为年，预计净

21、残值为3535万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3 3）7 7月月1515日，企业生产车间购入一台需要安装的日，企业生产车间购入一台需要安装的B B设备，设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600600万元，增值税为万元，增值税为102102万元，另发生保险费万元，另发生保险费8 8万元，款项均以银行存款支付。万元，款项均以银行存款支付。（4 4）8 8月月1919日，将日，将B B设备投入安装，以银行存款支付安装费设备投入安装，以银行存款支付安装费3 3万元。万元。B B设备于设备于8 8月月2525日

22、达到预定使用状态，并投入使用。日达到预定使用状态，并投入使用。（5 5）B B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为1111万元，万元，预计总工时为预计总工时为5 5万小时。万小时。9 9月，月，B B设备实际使用工时为设备实际使用工时为720720小时。小时。假设上述资料外，不考虑其他因素。假设上述资料外，不考虑其他因素。要求：要求：（1 1）编制甲企业）编制甲企业20092009年年1 1月月2020日购入日购入A A设备的会计分录。设备的会计分录。（2 2）计算甲企业）计算甲企业20092009年年2 2月月A A设备的折旧额并编制会计分录。设备的折

23、旧额并编制会计分录。（3 3）编制甲企业）编制甲企业20092009年年7 7月月1515日购入日购入B B设备的会计分录。设备的会计分录。（4 4）编制甲企业）编制甲企业20092009年年8 8月安装月安装B B设备及其投入使用的会计设备及其投入使用的会计分录。分录。（5 5）计算甲企业）计算甲企业20092009年年9 9月月B B设备的折旧额并编制会计分录。设备的折旧额并编制会计分录。 六、固定资产的后续支出六、固定资产的后续支出 1. 固定资产的更新改造等后续支出，固定资产的更新改造等后续支出，满满足固定资产确认条件足固定资产确认条件的，应当的，应当计入固定资产计入固定资产成本成本。

24、如有被替换的部分，应同时将被替换。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除扣除 2.2.不满足固定资产确认条件不满足固定资产确认条件的固定资产的固定资产修理费用等，应当在发生时修理费用等，应当在发生时计入当期损益计入当期损益。 七、固定资产的减值七、固定资产的减值 按照可收回金额低于账面价值的差额按照可收回金额低于账面价值的差额, ,确认减值损失确认减值损失, ,计提准备计提准备 借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :固定资产减值准备固定资产减值准备 注意注意: :如果减值的资产价值又得以恢复如果减值的资产价值又得

25、以恢复, ,不得转回不得转回. .八、固定资产处置的核算八、固定资产处置的核算 主要是指出售、报废、毁损、对外投资、捐赠、主要是指出售、报废、毁损、对外投资、捐赠、抵债转出、换出等情形。抵债转出、换出等情形。 固定资产处置的一般程序：固定资产处置的一般程序： （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 （2 2）确认发生的清理费用及相关的税金）确认发生的清理费用及相关的税金 （3 3）处理出售收入和残料）处理出售收入和残料 （4 4）处理保险赔偿）处理保险赔偿 （5 5）结转清理净损益）结转清理净损益需设置账户需设置账户 “固定资产清理固定资产清理” 按照经济内容：资产类账户按照经济内容：资

26、产类账户 按照经济用途：计价对比类账户按照经济用途：计价对比类账户减少的固定资产减少的固定资产账面价值账面价值发生的清理费用发生的清理费用销售固定资产应销售固定资产应缴纳的有关税费缴纳的有关税费出售固定资产出售固定资产的价款的价款报废或者毁损报废或者毁损固定资产的残值固定资产的残值和变价收入和变价收入应收的各种应收的各种赔款赔款余额：净损失余额：净损失余额：净收益余额：净收益损失损失收益收益固定资产清理固定资产清理( (一一) )出售固定资产出售固定资产 企业出售固定资产企业出售固定资产, ,将收取的出售收入入账将收取的出售收入入账, ,同时同时转销出售固定资产的账面价值转销出售固定资产的账面

27、价值, ,而固定资产售价与账面而固定资产售价与账面价值和应付的各种税费的差额计入价值和应付的各种税费的差额计入“营业外收入营业外收入” 会计处理会计处理:P134 :P134 例例5-105-10( (二二) )固定资产的报废和毁损固定资产的报废和毁损 无论是正常报废还是非正常报废都要先清理无论是正常报废还是非正常报废都要先清理, ,清理清理结束后结束后, ,将报废或毁损的固定资产的净损益作为营业外将报废或毁损的固定资产的净损益作为营业外收支处理。收支处理。 练习题：练习题： 某企业报废一台机器设备，原价某企业报废一台机器设备，原价9090万元，已提折旧万元，已提折旧8080万元；万元；发生清

28、理费用发生清理费用5 5万元；出售残值收入万元；出售残值收入1818万元。万元。 要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。（1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 100000100000 累计折旧累计折旧 800000800000 贷：固定资产贷：固定资产 900000900000（2 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000 （3 3）借：银行存款）借：银行存款 180000180000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 180000180000（4 4）借：固定资产清理）借：固定资产清理 300003000

29、0 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000030000九、九、固定资产清查固定资产清查 1.1.固定资产盘盈固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限在按管理权限报经批准处理前报经批准处理前应先通过应先通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值重置成本确定其入账价值，借记，借记“固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。盈余公积

30、盈余公积以前年度损益调整以前年度损益调整固定资产固定资产 调整入账调整入账重置重置成本成本调整留存收益调整留存收益利润分配利润分配未分配利润未分配利润2.2.固定资产盘亏固定资产盘亏 固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢 批准后处理批准后处理重置重置成本成本批准前调账批准前调账累计折旧累计折旧账面账面价值价值已提已提折旧折旧其它应收款其它应收款营业外支出营业外支出净损失净损失第二节第二节 无形资产核算无形资产核算 一、无形资产的性质、特征和种类一、无形资产的性质、特征和种类( (一一) )无形资产的性质无形资产的性质 是指是指企业拥有或控制企业拥有或控制的的没有实物形态没有实物形态的的

31、可辨认非可辨认非货币性资产货币性资产。( (二二) )无形资产的特征无形资产的特征 1.1.无实物形态无实物形态 2.2.可辨认可辨认 3.3.非货币性资产非货币性资产 ( (三三) )无形资产的种类无形资产的种类(1)(1)按其经济内容划分按其经济内容划分 商标权、商标权、专利权、专利权、非专利技术、著作权、土地使非专利技术、著作权、土地使用权、特许权用权、特许权(2)(2)按其取得渠道划分按其取得渠道划分 外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投外购的无形资产、自创的无形资产、其他单位投入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。(3)(3)按其存在期限按其存

32、在期限 有期限的无形资产和无期限的无形资产。有期限的无形资产和无期限的无形资产。二、无形资产的核算二、无形资产的核算无形资产无形资产取得取得摊销摊销处置处置外购外购自行研发自行研发企业通过企业通过“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科目核算。等科目核算。 （一）无形资产的确认（一）无形资产的确认1.1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 （二）二）无形资产的计价无形资产的计价1.1.无形资产的取得无形资产的取得应按照取得的成本进行计量应按照取得的成本进行计量 （1 1）购入

33、无形资产购入无形资产 新准则规定新准则规定: :包括购买价款、相关税费以及直包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。出。(P139 (P139 例例5-11)5-11) （2 2）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 新准则规定新准则规定: :投资者投入无形资产的成本，应投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同 或协议约定值不公允的除外。或协议约定值不公允的除外。(P140 (P140 例例5-12)5-12)（3 3）企业自行研究开发的无

34、形资产）企业自行研究开发的无形资产 其成本包括其成本包括自满足资本化条件的时点至无自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前形资产达到预定用途前所发生的必要支出总和。所发生的必要支出总和。 企业内部研究开发项目所发生的支出应区企业内部研究开发项目所发生的支出应区分分研究阶段支出研究阶段支出和和开发阶段支出开发阶段支出。研究阶段支研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。化条件的，应当计入当期管理费用。 研究阶段研究阶段开发阶段开发阶

35、段费用化费用化符合条件的资本化，符合条件的资本化，不符合条件的费用化。不符合条件的费用化。达到预定达到预定使用用途使用用途 企业开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应企业开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应作资本化处理作资本化处理, ,确认为无形资产确认为无形资产, ,计入无形资产的初计入无形资产的初始成本中：始成本中：(1)(1)完成该无形资产技术上可行完成该无形资产技术上可行(2)(2)具有使用或出售无形资产的意图具有使用或出售无形资产的意图(3)(3)无形资产产生未来经济利益的方式无形资产产生未来经济利益的方式(4)(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，保证有足够的技术、财务资源

36、和其他资源支持，保证 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产(5)(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量量 如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出, ,应应将其所发生的研发支出全部费用化将其所发生的研发支出全部费用化, ,计入当期损益计入当期损益. .（4 4）研发支出的会计核算）研发支出的会计核算 设置会计科目设置会计科目“研发支出研发支出” 研发支出研发支出费用化支出费用化支出研发支出研发支出资本化支出资本化支出管理费用管理费用期末期末发生支出发生支

37、出达到预定用途达到预定用途无形资产无形资产银行存款银行存款 账务处理账务处理 当研发支出不满足资本化条件的时候当研发支出不满足资本化条件的时候: : 借借: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出 贷贷: :原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款月末将归集的费用化支出转入当期损益月末将归集的费用化支出转入当期损益 借借: :管理费用管理费用 贷贷: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出 当研发支出满足资本化条件的时候当研发支出满足资本化条件的时候: : 借借: :研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷贷: :原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 研究开

38、发项目达到预定用途形成无形资产后研究开发项目达到预定用途形成无形资产后: : 借借: :无形资产无形资产 贷贷: :研发支出研发支出-资本化支出资本化支出例例1 1：甲公司自行研究、开发一项技术，截止：甲公司自行研究、开发一项技术，截止20082008年年1212月月3131日，发生研究支出合计日，发生研究支出合计2 000 0002 000 000元，经元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从测试该项研发活动完成了研究阶段，从20092009年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20092009年发生研发支出年发生研发支出300 300 000000元，假定符合元，假定

39、符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形无形资产资产规定的开发支出资本化的条件。规定的开发支出资本化的条件。20092009年年6 6月月3030日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作会计处理为：利技术。甲公司应作会计处理为：l （1 1）20082008年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出2 000 0002 000 000贷：银行存款等贷：银行存款等2 000 0002 000 000l （2 2）20082008年年1212月月3131日，发生的研发支出全部属于研究阶日，发生的研

40、发支出全部属于研究阶段的支出：段的支出：借：管理费用借：管理费用2 000 0002 000 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出2 000 0002 000 000l （3 3）20092009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出300 000300 000贷：银行存款等贷：银行存款等300 000300 000l （4 4）20092009年年6 6月月3030日，该技术研发完成并形成无形资产：日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产借：无形资产300 000300 000贷：研发支出贷

41、：研发支出资本化支出资本化支出300 000300 000l 例例2：判断：对自行开发并按法律程序申请取得的无形资：判断：对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。成本。l 例例3 3： 20092009年年8 8月月1 1日，某企业开始研究开发一项新技术，日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共

42、发生研发支出当月共发生研发支出800800万元，其中，费用化的金额万元，其中，费用化的金额650650万万元，符合资本化条件的金额元，符合资本化条件的金额150150万元。万元。8 8月末，研发活动尚月末，研发活动尚未完成。该企业未完成。该企业20092009年年8 8月应计入当期利润总额的研发支月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。出为（）万元。A.0A.0B.150B.150C.650C.650D.800D.800( (三三) )无形资产的摊销（使用寿命确定的）无形资产的摊销（使用寿命确定的） 将无形资产的成本在预计使用年限内进行系统合理的将无形资产的成本在预计使用年限内进行系统合理的分摊分摊, ,这种分摊的过程称之为摊销这种分摊的过程称之为摊销. . （1 1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。命。使用寿命有限使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。（2 2）无形资产应自）无形资产应自可供使用当月起开始摊销可供使用当月起开始摊销，处置处置当月不再摊销当月不再摊销。（3 3）无形资产摊销方法包括）无形资产摊销方