04201年银行秋季校园招聘考试会计金领模块班双全54讲课件05审计学讲义

1、目录审计学2专题一审计概述2专题二审计的分类与方法5专题三审计组织和审计. 10专题四审计准则与审计依据15专题五审计程序19专题六审计证据与审计工作底稿27专题七内部. 31专题八审计报告36 第 1 页审计学专题一审计概述一、审计的涵义：是由专职机构和和效益性进行对被审计的财政、财务收支及有关活动的真实性、经营管理，提高，评价责任，用以维护财经法纪，效益，促进宏观调控的性的监督活动。本概念揭示了四项内容：审计的主体：专职机构和；审计的客体：被审计；审计的对象：被审计的财政、财务收支及有关的活动；审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的职能、审计的目的和审计的性质）。审计的依据： 必须依

2、据有关进行。审计的目标：总目标是评价受托责任。审计的职能：对审计对象的监督、评价和鉴证。审计的目的：维护财经法纪，经营管理等，不同类型的审计有不同的作用。审计的性质是一项具有性的监督活动。性是基本特征二、审计关系人是指一项审计活动的相互有责任关系的面的当事人。 第 2 页注：只有由面关系人的关系，才是审计关系。三、审计的基本特征、性机构、工作、精神性是本质特征 ，是工作顺利进行的必要条件、权威性审计结论与审计决定具有法律效力。法律赋予的权威、自身工作树立的权威。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件、公正性与权威性密切相关公正性反映了审计工作的基本要求四、现代审计1、传统审计：局限于会计资料和

3、会计行为，目的在于查错防弊。2.现代审计（1）外审与内审并重，事后与事间并重。（2）财务活动扩展到各项经营活动。（3）详细审计发展到以评审内部为基础的抽样审计。（4）手工检查会计资料到电子计算机技术。（5）审计机构国界。五、审计与会计的、两者密切相关会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。、两者彼此渗透、融会审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。、两者目的最终一致两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高效益为最终目的。六、审计与会计的区别、产生的基础不同审计的产生是基于基础监督的需要； 而会计的产生是基于管理的需要。 第 3 页、职能不同审计的职能是监督、鉴证和评价；会计

4、的职能是核算和监督。、方法不同会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等；审计的方法有：检查、审阅等。4、工作程序不同会计的工作程序： （业务发生顺序）填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表审计的工作程序：准备阶段实施阶段报告阶段七、审计的对象是指被审计的财政、财务收支状况及有关活动以及作为提供这些活动信息载体的会计资料和其他有关资料。与审计对象有关的几个问题：、审计的主体审计的专门机构和体。，即审计监督的执行者。对于不同的审计类型有不同的审计主、审计的客体接受、监督与评价的被审计。、审计的主要内容财政、财务收支及有关的活动。、审计所依据的信息载体形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子

5、计算机的磁带、磁盘等。会计资料和其他有关资料是审计对象的现象；其反映的被审计的财政、财务收支及有关的活动是审计对象的本质八、审计的目的是指审计工作所要达到的预期结果。、维护财经法纪、经营管理、提高效益、促进廉政建设 第 4 页、保障健康发展不同种类审计的目的不同（1）审计的目的：维护（2）民间审计的目的：维护（3）内部审计的目的：维护企业内部九、审计的职能与作用（一）审计的只能是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的意志为转移，是适应发展需要所具备的能力。、监督职能是审计最基本的职能。审计、内部审计、民间审计、评价职能要有一定的评价标准和依据。、鉴证职能突出地表现在民间审计中。如企业的验资、资

6、产评估等 。（二）、审计的作用、制约性作用、促进性作用审计职能制约审计作用的发挥，审计任务完成程度决定审计作用的大小。（三）、审计的任务审计的任务是指在一定时期内，根据审计的职能和责任和要求。发展的需要，赋予审计的1、基本任务依据有关，对被审计活动进行监督、评价和鉴证，维护健康发展。财经秩序，促进廉政建设，保障2、具体任务决策方案、计划、预算的制定和执行，会计资料和其他等。资料的真实性、正确性与专题二审计的分类与方法一、审计的基本分类 第 5 页1.按审计主体不同分类（1）审计审计是指审计，是由审计机关依法实施的审计。（2）内部审计（必须于财会部门）内部审计也称为部门和员依照所在部门和行政最高

7、审计，指由本部门和本内部专职的审计机构或审计人的指令所实施的审计。（3）民间审计（必须签订审计业务约定书）民间审计也称为审计或会计师审计，是经有关部门批准、的审计组织受委托人委托所实施的审计。2.按审计的内容和目的分类（1）财政财务审计亦称为传统审计，指对被审计性的审计。财政或财务收支活动的真实性、合规性和合法形式上是会计处理的技术差错，实质是受托责任的履行情况。（2）财经法纪审计财经法纪审计指对被审计案审计。贯彻执行财经政策、财经法纪情况所进行的专（3）效益审计（业务经营、管理、绩效）效益审计指对被审计经营成果和资金使用效果等进行的审计。 第 6 页（4）责任审计指对企事业的法定代表人或经营

8、承包人在内或承包期内应负的责任的履行情况所进行的审计。3.按审计机构与被审计的关系（1）外部审计外部审计指由被审计以外的审计机关、部门审计机构（强制审计）或民间审计组织所实施的审计（任意审计）。（2）内部审计内部审计指由本或本部门的审计机构或审计实施的审计。二、审计的其他分类三、审计的技术方法1、资料的方法（1）顺序检查法1、顺查法（以会计资料为例） 第 7 页2、逆查法（2）范围检查法1.详查法指对被审计的、彻底的一定时期内全部或某一部分。活动的有关资料进行全面的、细致2.抽查法（财经法纪不宜采用抽查法）从被审计一定时期内的全部或部分活动的有关资料中抽取一部分为样本进行，据以推断总体资料的正

9、确性、公允性的法。任意抽样法、抽样法、统计抽样法 第 8 页详查法抽查法顺查法逆查法特点从小处着眼，由点到面从大处着眼，由面到点优点全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握了解全貌，抓住重点，审计工作效率高缺点费时费力，事倍功半，不易抓住重点容易遗漏，随意性大适用范围业务简单或已发生存在严重问题的审计项目业务量较多的审计项目（3）资料检查法1.审阅法利用审阅法可会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料。原始凭证：完整性、真实性、正确性、一致性记账凭证：正确性、一致性、完整性会计账簿：合规性、正确性会计报表：真实性、完整性、衡等性2.核对法证证核对：购货汇总凭证与科目汇总表与验收单、领料单与材料耗用

10、汇总表、原始凭证、记账凭证、账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、账账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额账与总分类账余额、所属明细账余额账单核对：存款账与对账单账表核对：总分类账期末余额与会计报表表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数）资产负债表、利润表与现金流量表相关项目审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然。（4）、法 第 9 页特点全过程的审计检查抽取一部分进行审计总体样本优点全面、细致、保证质量适用性强，工作效率高，成本低缺点耗费多、时间长、成本高计算复杂，专业性强，难操作适用范围内部 与核算工作质量较差， 以及业务简单，会计资料较少的项目审计样本数目多的审计项目询

11、问法在审计过程中，以口头的方式向被审计有关提出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料）函证法审计为查清被审计正确，通过发函到有关式函证法）或有关进行查对，以取得证明材料。（肯定式和5、分析法分析性复核，对审计事项相关指标进行对比、分析和评价，从而发现有无问题或异常情况。（1）证实客观事物的方法1、盘存法通过实地盘点的方式来产物资实有数额的方法。以实物形态存在的有形资产，如库存现金及其他财现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2、调节法调节法主要表式：库存材料、在、产成品、库存商品在实际工作中，调节法通常

12、应用于存款余额的。专题三审计组织和审计一、审计机关一、审计机关的设置（一）审计机关的概念是指代表依法行使审计监督权的行政机关，包括和县级以上地方各级人 第 10 页肯定式式债务人所欠金额数目较大；该欠款可能存在争议或纠纷； 欠款数额可能存在差错或其他问题预计差错率较低；债务人欠金额数目较小；在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；债务人内度行之有效。民的审计机关。它具有宪法赋予的性和权威性。1计机关（是我国最高审计机关）2、地方审计机关审计局（厅）二、审计机关的职责（一）审计机关的基本职责1、审计监督财政收支；2、审计监督与国有资产有关的财务收支。（二）审计机关的具体职责（三）审计机关

13、职责的特殊规定三、审计机关的权限1、要求提供、报送资料权；2、监督检查权；3、取证权；4、采取临时强制措施权；5、通报或公布审计结果权；6、处理权；7、行政处罚权；8、建议纠正违定权；9、建议行政处分权；10、建议刑事处分权。四、西方审计机关 第 11 页分为型、司法型、行政型审计机关。1.型：最高审计机关隶属于部门。2.司法型：最高审计机关隶属于司法部门3 行政型：最高审计机关隶属于行政部门二、民间审计组织一、民间审计组织的概念和性质是指根据法律或条例规定，经有关部门审核批准登记的会计师事务所。 第 12 页东欧、北欧和亚洲一些相继采用主要职责以监督所属各级、和各的财政、财务收支活动为主要内

14、容 ，往往还兼有其他行政监督职能特点审计监督具有广泛和直接性，但其性往往受到一事实上的限制。法国、西欧、南美和非洲等主要职责以评审责任履行情况，奖惩为主要内容，侧重于提供和当事人财务责任的服务。特点审计的性和权威性较大，但其作用的发挥往往受到一定的限制。美国、英国、澳大利亚等国主要职责对的财政活动，对公共机构等 ，对项目的财政 财务收支及其性等进行有效的监督。特点于之外，行使法律赋予的职权，具有很高的独立性和权威性。审计监督职能发挥较好。会计师事务所由会计师组成，是承办法定业务的工作机构，它不是机关的职能部门，但具有法人资格。在我国，会计师只有加入会计师事务所，才能承办业务。二、民间审计组织的

15、业务范围1、审计业务；2、会计咨询、服务业务；3、其他法定审计业务。会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。三、中国会计师（1）性质和职责性质：是会计师的性组织。职责：服务、协调和管理。服务：为会计师，会计师事务所，市场协调：协调行业内部，外部关系，维护注会与会计师事务所的合法权益。管理：依法管理会计师行业。三、内部审计机构一、内部审计机构的权1、要求报送资料权；2、审核检查权；3、参加会议权；4、取证权；5、临时制止权；6、采取临时措施权；7、建议意见权；8、建议反映权。内部审计机构应当接受审计机关的业务指导和监督。四、审计一、审计的任职资格（一）要具备审计专业技术1、高级审计师 第

16、 13 页2、审计师3、助理审计师（二）审计的素质要求1、政治素质2、业务素质五、审计的法律责任1.违约责任指民间审计未履行契约，以致给他人造成损失而承担的责任。2.过失责任未保持职业上应有的认真和谨慎以致给他人造成损失而应承担的责任。3.普通过失责任普通过失责任指民间审计应承担的责任。没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失时所4.过失责任指民间审计任。没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失时所应承担的责5.责任责任即舞弊责任，指民间审计人造成损失而应承担的责任。以或坑害他人为目的故意的错误行业给他6.行政责任审计由于行政法律规范，以致给他人造成损失而应承担的责任。7.民事责任 第

17、 14 页由于民事，以致给他人造成损失时，而应承担的法律后果。8.刑事责任审计实施了刑法所的行为而应承担的法律后果。(1)审计法律责任的规避1.遵循专业标准和职业道德要求。2.谨慎选择委托。3.建立、健全会计师事务所质量制度。4.严格签订审计业务约定书。5.深入了解委托的业务。6.提取风险基金或责任保险。（2）西方民间审计西方民间审计称为审计师即会计师，又称公共会计师，指具有注册会计师资格 ，执行或在会计师事务所工作的审计。各国对会计师任职资格规定：专业教育，资格，工作经验。专题四审计准则与审计依据一、审计准则1.审计准则（审计标准）的涵义是指审计在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是威性

18、准绳。审计工作质量的权2.审计准则的意义（1）制约审计的行为规范；（2）指导审计工作的业务指南；（3）衡量审计质量的客观标准；（4）签署审计意见的重要依据。3.审计准则的作用(1)有利于公众信任感的增强。(2)有利于审计机构声誉的维护。(3)有利于审计合法权益的保障 。(4)有利于审计工作质量的提高。 第 15 页(5)有利于国际审计经验的推行和交流。二、审计准则的基本内容1.一般公认审计准则 （适用于民间审计实施的财务报表审计）（1）一般准则：是指对审计任职资格和执业行为作出的规范。（2）工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准则，指审计在实施审计行为时应遵守的规范。（3）报告准则：指对审

19、计编制审计报告的原则、形式、内容所作的规范。2.审计准则审计部门根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计准则制定的对其所属审计及其行为所作出的规范。代表性的审计准则：最高审计机关国际组织审计准则、美国审计的政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则、审计长公署审计准则等。3.内部审计实务准则 第 16 页指由国际内部审计师内部审计准则委员会制定并颁布的对内部审计机构、审计人员实施审计行为所作出的规范。意义：（1）阐明内部审计工作性质（2）评价衡量内部审计工作质量（3）确保获取信赖（4）满足本职业的需要三、国际审计准则1.颁布人：国际会计师会。2.范围：任何时候都可应用于所进行的审计。3.：

20、4.内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计中对法律和的考虑等。审计基本准则是对则、会计师任职资格的基本要求和执业行业的基审计实务公告和执业规范指南的基本依据，是，是制定审计具体准审计准则的总纲。 第 17 页审计具体准则依据审计基本准则制定的，对会计师执行一般审计业务，出具审计报告等行为做出的具体规范。审计实务公告依据审计基本准则制定的，对会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务，出具审计报告等行为做出的具体规范。审计基本准则、具体准则、实务公告具有强制性四、审计依据的涵义及与审计准则的关系1.审计依据的涵义指查明审计客体的行为规范，亦是据以作出审计结论，提出处理意见的客

21、观尺度。2.审计依据与审计准则的关系(1)审计依据包含审计准则(2)审计准则是审计依据的重要组成部分。五、审计依据的种类六、审计依据的特点1.层次性2.相关性3.时效性审计依据会不断变化4.地域性七、运用审计依据的原则 第 18 页1.准确性原则2.性原则3.辩证性原则4.有效性原则5.可靠性原则审计依据运用不当，导致认定错误或降低审计工作质量专题五审计程序审计程序的涵义是指审计在审计过程中所采取的步骤和行动。审计程序包括三个阶段：1.准备阶段2.实施阶段3.终结阶段审计程序的作用1.可以提高审计工作效率。2.能够保证审计工作效率一、准备阶段1.审计通知书审计通知书指审计组织通知被审计接受审计

22、的文件。只有审计才应用审计通知书2.审计业务约定书指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任事项的文件。合同性质，签订后具有法律效力审计业务约定书的内容?签约双方名称?审计目的?审计范围双方的责任与义务?出具审计报告的时间要求 第 19 页?审计?审计报告的使用责任?审计业务约定书的有效期间?违约责任?签约时间?其他有关事项3.审计计划的概念与作用（1）概念审计计划是指会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作。（2）作用?收集充分适当的审计证据?保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量?有利于

23、协调审计之间的工作4.审计计划的分类（1）总体审计计划对审计的预期范围和实施方式所做的，是会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。（2）具体审计计划依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的详细与说明。5.审计计划的内容 第 20 页6.审计计划的编制（1）编制计划步骤（2）了解基本情况审计采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，了解被审计情况。的基本?业务类型?行业状况?经营特点?内部 第 21 页?影响其行业的?关联公司及存在情况?提交的审计报告的性质（3）分配重要性水平重要性指被审计会计报表中错报或漏报的严重程度，这一

24、程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的或决策。重要性水平是相对的，企业不同规模、不同种类的会计报表、不同的其界定不同。业务，(4) 考虑审计风险审计风险指会计报表存在可能性。错误或漏报，而会计师不恰当审计意见的?固有风险：会计核算工作本身发生错误的风险?风险：被审计内部未能发现或防止错误的风险?检查风险：审计风险通过实质性测试程序未能检查出会计报表中存在错误的分析审计风险，主要目的是评估固有风险和风险。检查风险与固有风险是一种反向关系。风险：信赖不足风险与信赖过度风险。（5）编制审计计划Ø 编制总体审计计划 时间预算是对执行审计程序每一步骤需要的所作的计划安排。和工作时间Ø

25、; 具体审计计划 第 22 页通过编制审计程序表来完成审计计划的繁简程度取决于被审计的经营规模和计划审计工作的复杂程度（6）审计计划的复核主要复核以下内容：?内容是否全面，审计目的、审计范围 、审计重点领域的确定是否恰当。?对被审计的了解是否全面，审计计划的编制基础是否可靠。?分工是否恰当，时间安排是否合理。?审计程序的制定是否恰当。二、审计实施阶段（一）审计实施阶段概述审计实施阶段指根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。审计实施阶段的内容1.进驻被审计2.对被审计的内部进行符合性测试3.对被审计会计资料及其反映的活动进行实质性测试4.收

26、集审计证据，形成审计工作底稿（二）、进驻被审计审计在进驻被审计以后，进一步了解被审计的情况，并使被审计了解审计目的、范围。（三）、进行符合性测试进行符合性测试的审计步骤： 第 23 页1.简易抽查抽查若干笔作底稿中的业务，以验证各项业务从结果相符。、核准、执行、是否同已在工检查底稿的完整性，并非内部有效性2.初步评价内部对内部必要。进行初步评价，确定内部的设计是否恰当，确定符合性测试是否3.实施符合性测试运用各种审计方法确定内部的设计是否科学；执行是否有效且一贯遵守，从而确定内部的赖程度。对测试过程进行，形成工作底稿。（四）、进行实质性测试1.实质性测试对象审计实施阶段最重要的工作被审计的会计

27、报表及其生成的凭证、账簿进行审计。2.实质性测试方法?检查凭证、账簿数据的正确性和业务的?进行账账、账实核对?运用监盘程序?对重要比率或趋势进行分析性复核?对计算结果进行验算?向有关和进行和函证（五）、收集审计证据，形成审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的内容。 第 24 页三、审计终结阶段（一）、审计终结阶段概述审计终结阶段指经过深入细致的审计工作，审计则可以编写审计报告，并做好审计的结束工作。取得了充分有效的审计证据后，审计实施阶段的内容1.整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.期后事项的审计4.或有负债的审计5.撰写审计报告6.后续审计（二）、整理、评价

28、审计证据是审计运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。目的：通过整理和评价，选出一些最具有说服力的证据，作为编制审计报告的依据。（三）、复核审计工作底稿复核的必要性复核的程序根据工作底稿中记载的有关问题，征求被审计恰当性予以认可的有关资料。意见，获取审计证据真实性与（四）、期后事项与期后事项审计1.期后事项期后事项指资产负债表日与审计报告日期间发生的，以及审计报告日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。2.期后事项的分类对会计报表有直接影响需要调整的事项对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项 第 25 页3.期后事项的审计（1）对期后事项审计的期后事项很可能影响审计对被审计

29、的审计意见。（2）对期后事项审计的目的：确定期后事项是否存在期后事项的类型和重要性处理是否恰当（3）期后事项的审计应当整个审计工作即将结束前完成。（五）、或有负债的审计1.或有负债或有负债是指由某一特定业务造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计负责承担的潜在损失。2.关注或有事项注意事项?可能发生的损失到被审计资产负债表日仍不确定?被审计应在会计报表附注中披露或有负债?审计需要询问是否有或有负债的存在，是否进行了恰当的会计处理（六）、撰写审计报告1.撰写人：审计项目2.撰写要点： 第 26 页类别举例备注对会计报表有直接影响需要调整的事项被审计被，资产负债表日后被审计应当赔偿对方的

30、损失。为资产负债表日已存在情况补充证据对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项被审计在资产负债表日后发生严重火灾，损失较大。至资产负债表日并未发生（七）、后续审计1.后续审计后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后的规 定期内，对被审计审计结论和决定的情况所进行的审计。执行（八）、审计行政复议1.审计行政复议（复审）指请所进行的审计机构对被审计。因不同意原审计结论和处理意见而提出的复审申2.复审的?被审计对审计结论提出异议?法律3.复审的要点与法律效力?与原审计范围一致，放在有争议的问题上?复审对原有工作底稿进行检查?原结论正确，维持原结论；不正确，应予以纠正?对终审结论时，向终审机构或审计机

31、关提出申诉专题六审计证据与审计工作底稿审计证据的涵义是指审计或被审计料。在执行审计业务过程中采用各种方法 获取的真实证据，用于证实会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、的一切资审计证据的特点审计证据的分类 第 27 页收集审计证据的方法1.检查法是指审计对财务报表、账簿、凭证等会计行审阅和复核。和其他文件的可靠程度进审阅：对会计资料和其他资料进行性的阅读，得到的是证据。?形式上的?内容上的复核：将两处或两处以上相互关联的数字与内容进行核对，检查 是否确。2.监盘法是指审计在被审计进行适当的抽查。对各种实物资产进行盘点时亲临现场监督盘点，并这种方式一般能取得可靠的证据，实物证据。3.观察法

32、是指审计对被审计的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部的执行情况进行实地观察。 第 28 页4.与函证法法是就某一问题向有关提问并获得的口头答复。函证法是指为了证实被审计会计所记载的某一事项而向第三者发函询证。（对“应收账款”的审计可采用此方法。）5.计算法审计对被审计的原始凭证及会计中的数据进行的验算或另行计算。6.分析性复核法是指审计对被审计重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，必要时要适当追加审计程序。特别是异常变动常用的方法：?比较分析法?比率分析法?趋势分析法审计工作底稿（一）、审计工作底稿的涵义与作用1.审计工作底稿的涵义是指审计在审计工作过程中形成的全部审计工作和获

33、取的资料。工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带2.审计工作底稿的作用（1）有利于组织协调审计工作（2）有利于形成审计结论和审计意见（3）有利于审计工作质量（4）有利于减轻审计的责任及评价工作成绩（5）有利于未来审计业务的开展（二）、审计工作底稿的种类 第 29 页（三）、审计工作底稿的格式1.业务类工作底稿2.试算平衡表3.审计差异调整表调整分录汇总表4.审计程序表5.询证函6.库存现金盘点表（四）、审计工作底稿的审核1.审计工作底稿复核的要点和要求（1）复核的要点：?实施审计程序时的有关资料是否真实可靠。?获取的审计证据是否充分有效。?审计是否有理有效据，符合审计专业标准。?审计论结论是否

34、恰当。（2）复核的基本要求Ø 做好复核。Ø 复核人签名日期。2.审计工作底稿的三级复核制度 第 30 页项目经理复核。（一级复核）部门经理复核。（复核）会计师复核。（三级复核，是复核最重要的环节）专题七一、内部（一）、内部内部的涵义和作用1.内部的涵义是指在特定的组织内部为执行方针政策及组织经营决策，实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支、合规性和会计实性、正确性以及保障动作的效益性而进行的驾驭和支配。2.内部的作用（1）保障财经法纪的贯彻执行；（2）保护资产的安全完整；（3）提高会计的正确程度；（4）确保管理制度的执行。（二）、内部的要素对被审计进行审计应重视以下几方面

35、：?被审计的规模?被审计的所和组织结构?被审计的业务性质?被审计经营的特殊性质?被审计取得或运用情报的方式 第 31 页?的相应规定1.环境环境指内部持续的各种成因。中对建立、强化或削弱特定政策、程序和效率产生影响环境的因素：?正直性和道德水准?胜任能力?董事会和审计委员会的参与?管理哲学和经营方式?组织结构?和责任分派方式?人事政策和实务?直接关系内部执行以及经营战略目标实现2.风险评估风险评估指对可能发生及无法的的评价和评估。风险评估的因素：?经营环境的变化?新的?新的或改进的信息系统?迅速发展?新的技术?新生产线、新或新行动?法人重组?对外经营?会计3.活动指为切实保障管理者指令予以执行

36、的政策和程序。与审计有关的活动的政策、程序： 第 32 页?业绩检查?信息处理程序?实物?责任分工4.信息交流指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。其方法和为：?确认和所有真实的?详尽描述，对其适当分类?计量的价值?确定发生时间?适当地表达并披露相应事项交流运用形式：?政策手册?会计和财务报告手册?备忘录?语言交流?管理者行为5.监督指为评价一定时期内内部质量的过程。监督过程完成方式：?持续的监督活动?评价?持续的监督活动与评价相结合（三）、内部的种类 第 33 页1.内部会计内部会计指为维护资产完整，会计实，正确而通过会计核算和会计监督所进行的内部。内部会计包括：?会计凭证?会

37、计账簿?会计报表?会计分析2.内部管理内部管理指为提高工作效率和效益而通过行政管理及业务管理所进行的内部。内部管理包括：?组织机构?劳动工资?员工教育?计划预算?合同执行?生产经营?质量检验?环境监测（四）、内部作用?确保物资完整性?提高会计信息可用性?确保?强化资金运用效益性（五）、内部的评审步骤（六）、内部的描述方法 第 34 页二、 管理（一）、管理的涵义是指会计师在进行审计工作中，审计过程中注意到的，可能导致被审建议。计会计报表错报或漏报的内部制度缺陷提出的（二）、管理与审计报告的区别（三）、管理的结构和内容应说明及改进建议。的范围，发现的内部缺陷，提出关于实现内部目标的意见1、标题。

38、标题统一为“管理建议”。2、收件人。是被审计管理。3、审计目的、会计责任和审计责任。 第 35 页管理审计报告对象与审计相关内部会计报表责任定法定影响程度内部参考向外报送描述方法优点缺点文字描述法灵活、简便、易行。较为抽象、细节难辨。表法简便易行、概括性强、一目了然。系统性差、难以将所有应调查事项包含在内、易流于形式。流程图法直观，便于表达内部的特征。灵活，便于查阅和评价内部。绘制和运用流和图必须具有较高的专业素质。4、管理体制的性质。5、前期建议改进但本期限仍未改进的内部缺陷。6、本期审计发现的内部缺陷及其影响和改进建议。7、使用范围及使用责任。8、签章。由会计师签章，并加盖会计师事务所公章。9、日期。签发日期为完成外勤工作日。管理不是审计业务的规定内容，而是委托项目外的服务专题八审计报告一、审计报告的涵义是指审计告。在审计结束后，将审计结果向审计委托人（或人）所作的报二、审计报告的种类三.民间审计报告的内容?标题。标题统一规范为“审计报告”?收件人?引言段?范围段?意见段四.审计意见的类型Ø 无保留意见审计报告 第 36 页?保留意见的审计报告?意见的审计报告?无法表示意见的审计报告非无保留意见需要在范围段与意见段间增加说明段1、无保留意见：（肯定意见）会计报表的反应是公允的，被审计的内部较为完善。同时符合下列情况：公允性一贯性实施必要的审计程序未受