货币资金和应收项目

1、第二章第二章 货币资金和应收项目货币资金和应收项目一、货币资金一、货币资金n（一）库存现金（一）库存现金 1 1、核算：略。（注意盘点工作）、核算：略。（注意盘点工作） 2 2、管理：需要注意、管理：需要注意 （1 1）企业现金收入应于当日送存银行。如确有困）企业现金收入应于当日送存银行。如确有困难，由开户银行定送存时间。难，由开户银行定送存时间。 （2 2）不能坐支现金。即从企业的现金收入中直接）不能坐支现金。即从企业的现金收入中直接支付。支付。 （3 3）不能）不能“白条顶库白条顶库”，即用不合法的凭证顶替，即用不合法的凭证顶替库存现金。不能私设小金库，用企业的现金以个库存现金。不能私设小

2、金库，用企业的现金以个人名义存储。不能慌报用途套取现金等。人名义存储。不能慌报用途套取现金等。 （4 4）库存现金的限额：）库存现金的限额：3 35 5天的零星开支，最多天的零星开支，最多不超过不超过1515天天n现金的使用范围：现金的使用范围：n(1)(1)职工工资、津贴；职工工资、津贴； n(2)(2)个人劳务报酬；个人劳务报酬；n(3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；n(4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；他支出；n(5)(5)向

3、个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；n(6)(6)出差人员必需随身携带的出差人员必需随身携带的差旅费；差旅费；n(7)(7)结算起点以下的零星支出；结算起点以下的零星支出；n(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）银行存款（二）银行存款n银行存款的管理：银行存款的管理：n基本账户基本账户：只能开立一个基本存款账户，主要用：只能开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收复。企业的工资、于办理日常的转账结算和现金收复。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户结算。奖金等现金的支取，只能通

4、过该账户结算。n一般存款账户一般存款账户：开立一个一般存款账户，可以办：开立一个一般存款账户，可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。理转账结算和存入现金，但不能支取现金。n临时存款临时存款账户：账户：n专用存款专用存款账户：因特定业务需要开立的账户，如账户：因特定业务需要开立的账户，如基本建设项目专项资金。基本建设项目专项资金。1 1、银行结算方式的种类：、银行结算方式的种类：第一，支票（银行存款）：第一，支票（银行存款）： 现金支票现金支票印有印有“现金现金”字样，可提取现字样，可提取现金金 转账支票转账支票印有印有“转账转账”字样，只可转账，字样，只可转账，不能提取现金不能提取现金

5、普通支票普通支票没有上述字样，可以转账，可没有上述字样，可以转账，可以提取现金以提取现金第二，银行汇票：适用于异地结算第二，银行汇票：适用于异地结算第三，银行本票：适用于同城结算第三，银行本票：适用于同城结算n第四，商业汇票：商业承兑汇票、银行承第四，商业汇票：商业承兑汇票、银行承兑汇票（应收票据）兑汇票（应收票据） n第五，信用卡（银行存款）第五，信用卡（银行存款）n第六，汇兑（应收帐款）第六，汇兑（应收帐款） n第七，委托收款（应收帐款）第七，委托收款（应收帐款）n第八，托收承付（应收帐款）第八，托收承付（应收帐款）2 2、银行业务的会计处理：略。、银行业务的会计处理：略。3 3、银行存款

6、的盘点：盘点方式、银行存款的盘点：盘点方式对账对账 需要掌握的内容：需要掌握的内容： 编制银行存款余额调节表、是否对企编制银行存款余额调节表、是否对企业的未达账项做出会计处理、双方余额不一业的未达账项做出会计处理、双方余额不一致的原因致的原因举例举例n甲公司甲公司20062006年年3 3月月3131日银行存款日记账的账面余额为日银行存款日记账的账面余额为54 00054 000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为83 00083 000元。经元。经逐笔核对，发现以下未达账项：逐笔核对，发现以下未达账项： n（1 1）企业送存转账支票）企业送存转账支票60 00060 000元

7、，并已登记银行存元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。款增加，但银行尚未记账。 n（2 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票45 00045 000元，但持票单位尚未元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。到银行办理转账，银行尚未记账。 n（3 3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款48 00048 000元，银元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。尚未记账。n（4 4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费4 0004 000元，银行已登记元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银

8、行付款通知，企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。尚未记账。 n要求：根据上述资料，编制要求：根据上述资料，编制“银行存款余额调节银行存款余额调节表表”。另外一种方法：只调整银行的记录另外一种方法：只调整银行的记录（三）其他货币资金（三）其他货币资金内容：内容： 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款存款（二）核算：（二）核算： 例：外埠存款业务例：外埠存款业务企业将款项委托当地银行企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：汇往采购地开立专户时： 借：其他货币资金

9、借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款 采购人员报销材料款项：采购人员报销材料款项： 借：材料采购借：材料采购 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 将剩余的款项转回当地银行：将剩余的款项转回当地银行： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金其他内容的核算同上。类似其他内容的核算同上。类似二、应收票据二、应收票据n应收票据是指企业因为销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因为销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种又出票人签发收到的商业汇票。商业汇票是一种又出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额的，委托付款人在指定日期无条件支付确定

10、金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。n商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 n（一）分类（一）分类 按承兑人划分：按承兑人划分： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否带息划分：按是否带息划分： 不带利息汇票不带利息汇票 带利息汇票带利息汇票到期日的计算：到期日的计算：n（1 1）按日计算：如）按日计算：如1010天。头、尾天。头、尾n（2 2）按月计算：整月相对应的日期）按月计算：整月相对应的日期例如：例如：2 2月月2828日开出的汇票，期限一个月；日开出的汇票，期限一个月； 1 1月月3131日开出的汇票

11、，期限一个月；日开出的汇票，期限一个月； 1212月月5 5日开出的汇票，期限两个月日开出的汇票，期限两个月票据总结票据总结 银行汇票银行汇票 汇票汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 商业汇票商业汇票 票票 本票本票 银行承兑汇票银行承兑汇票 据据 支票支票 现金支票现金支票 转账支票转账支票 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算甲公司甲公司2008年年3月月1日销售一批产品，货款日销售一批产品，货款1 500 000元，尚未收到，已经办妥托收手续。甲公司元，尚未收到，已经办妥托收手续。甲公司的会计处理为：的会计处理为： 借：应收账款借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入贷：主营业

12、务收入 1 500 000 应交税费应交税费应缴增值税（销项税）应缴增值税（销项税） 255 000n3月月15日，甲公司收到对方寄来一张日，甲公司收到对方寄来一张3个月的商业个月的商业承兑汇票，票面金额承兑汇票，票面金额1 755 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：应收票据借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 755 000n6月月15日，上述应收票据收回票面金额日，上述应收票据收回票面金额1 755 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 7

13、55 000带利息的商业汇票带利息的商业汇票 n某企业某企业2008年年9月月1日销售一批商品，销售收入日销售一批商品，销售收入100 000元，增值税元，增值税17 000元，收到对方单位开元，收到对方单位开来的商业承兑汇票一张，期限为来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利个月，票面利率率10%。 收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费销项税销项税 17 0009月末，计算本月产生的利息：月末，计算本月产生的利息： 借：应收票据借：应收票据 975 贷：财务费用贷：财务费用 975 以后每个月

14、的月末同上。以后每个月的月末同上。6个月到期后，收回全部价款。个月到期后，收回全部价款。 借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据 117 000+5850 （975*6）（三）应收票据的转让（三）应收票据的转让n背书的含义背书的含义是指持票人在票据的背面是指持票人在票据的背面记载有关事项，完成签章，并将其交付受记载有关事项，完成签章，并将其交付受让人，从而将票据权利授予他人行使的行让人，从而将票据权利授予他人行使的行为。为。 转让方一般负有连带责任。转让方一般负有连带责任。n 甲甲 乙乙n 丙丙n 银行银行 银行银行会计处理：会计处理：n 银行承兑汇票（即不带追索权）

15、银行承兑汇票（即不带追索权） n 借：材料采购借：材料采购 （或材料采购）（或材料采购） （材料成本）（材料成本） 应缴税费应缴税费 银行存款银行存款 （收回多余的款项）（收回多余的款项） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）n 银行存款银行存款 （补付不足款项）（补付不足款项）商业承兑汇票商业承兑汇票： （带追索权）（带追索权）n 借：材料采购借：材料采购 （或材料采购）（或材料采购） （材料成本）（材料成本） 应缴税费应缴税费 银行存款银行存款 （收回多余的款项）（收回多余的款项） 贷：贷：应付账款应付账款 银行存款银行存款 到期对方付款：到期对方付款：n 借：应付账款借：应

16、付账款 贷：应收票据贷：应收票据 （票据账面价值）（票据账面价值）（四）应收票据的贴现（四）应收票据的贴现贴现贴现 票据持有人将没有到期的票据在背书后送存银行，票据持有人将没有到期的票据在背书后送存银行，银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。对企业的短期贷款。 票据期限票据期限出票日出票日 贴现日贴现日 到期日到期日 持有期间持有期间 贴现期贴现期计算贴现净额：计算贴现净额：1、票据到期价值、票据到期价值=票据面值票据面值+期间的利息期间的利息 对

17、于不带利息的票据，票据的到期值就是面值对于不带利息的票据，票据的到期值就是面值2、贴现期：贴现日到到期日的时间、贴现期：贴现日到到期日的时间 =贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-13、贴现息、贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数3604、贴现所得金额贴现所得金额=票据到期价值票据到期价值-贴现息贴现息n2008年年5月月2日，企业持出票日期为日，企业持出票日期为3月月23日、期日、期限为限为6个月、面值为个月、面值为110 000元的不带利息元的不带利息银行承银行承兑汇票（不带追索权）兑汇票（不带追索权）到银行申请贴现，银行的到银行申请贴现，银行的年

18、贴现率为年贴现率为12%。 到期值到期值=110 000，到期日为，到期日为9月月23日日 贴现期贴现期=30+30+31+31+22=144天天 贴现息贴现息=110 00012%144360=5 280（元）（元） 贴现净额贴现净额=110 000- 5 280=104 720（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000n如果是如果是商业承兑汇票商业承兑汇票，企业在贴现时，由于存在，企业在贴现时，由于存在带追索权带追索权问题：问题： 借：银行存款借：银行存款 104 720 贷：贷：短期借款短期借款 104

19、720 在到期日，对方承兑人全额付款：在到期日，对方承兑人全额付款： 借：短期借款借：短期借款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000n如果在到期日，对方承兑人不能付款：如果在到期日，对方承兑人不能付款： 借：短期借款借：短期借款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000 同时：同时： 借：应收账款借：应收账款 110 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 000n企业企业2月月10日将期限日将期限90天、面值天、面值50 000元、利率元、利率9.6%的银行承兑汇票到银行贴现，月贴现率的银行承兑

20、汇票到银行贴现，月贴现率6，贴现期为贴现期为80天，已经计提应收利息天，已经计提应收利息200元。元。n到期值到期值=50 000+50 000*9.6%*90/360=51 200 贴现天数贴现天数=80天天 贴现息贴现息=51 200* 6*80/30=819.2 贴现净额贴现净额=51 200-819.2=50 380.8 借：银行存款借：银行存款 50 380.8 贷：应收票据贷：应收票据 50 200 财务费用财务费用 180.8三、应收账款三、应收账款n（一）性质：销售货款（一）性质：销售货款n（二）核算（二）核算 1、正常业务：略、正常业务：略 2、商业折扣：薄利多销。应收账款中

21、扣除商业折、商业折扣：薄利多销。应收账款中扣除商业折扣金额扣金额 3、现金折扣：总额法核算，以原始凭证上的金额、现金折扣：总额法核算，以原始凭证上的金额为准。表示方法为准。表示方法2/10、1/20，N/30 现金折扣现金折扣n甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2010年年3月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商品的标价件，每件商品的标价为为20元（不含增值税），元（不含增值税），A商品适用的增值商品适用的增值税率为税率为17%；由于是成批销售，甲公司给；由于是成批销售，甲公司给予购货方予购货方10%的商业折扣，并在销售合同的商业折扣，并在销售合同中规定现金折

22、扣条件为中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于商品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日付日付款款。n甲公司应确认的销售商品收入金额为甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000元。元。（2010 000-2010 00010%）n 3月月1日销售实现时：日销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交税费销项税额销项税额 30 600n3月月9日收到货款时：日收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 180 000*98%+30 600 财务费用财务费用 3600 （180 0002%）

23、 贷：应收账款贷：应收账款 210 600n若购货方于若购货方于3月底才付款，则应按全额付款月底才付款，则应按全额付款 借：银行存款借：银行存款 210 600 贷：应收账款贷：应收账款 210 600四、其他应收款四、其他应收款n职工预借差旅费、支付押金等。职工预借差旅费、支付押金等。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金n报销、收回押金：报销、收回押金： 借：管理费用、销售费用等借：管理费用、销售费用等 库存现金库存现金 （收回的现金）（收回的现金） 贷：其他应收款贷：其他应收款 库存现金库存现金 （支付不足现金）（支付不足现金）备用金备用金性质：支付某一部门备用的现金性

24、质：支付某一部门备用的现金 管理方法：管理方法： 定额管理定额管理 随用随消随用随消1、定额管理、定额管理根据经验核定一个定额。由出纳支付现金给该部门：根据经验核定一个定额。由出纳支付现金给该部门： 借：备用金借：备用金 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 一段时间后，该部门到财务处报账一段时间后，该部门到财务处报账600元：元： 借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 每次报销同上。直至取消该备用金：每次报销同上。直至取消该备用金： 借：管理费用等借：管理费用等 库存现金库存现金 贷：备用金贷：备用金n2、随报随消、随报随消 支付

25、备用金时：支付备用金时： 借：备用金借：备用金 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 每次报销时：每次报销时： 借：管理费用等借：管理费用等 600 贷：备用金贷：备用金 600 如果企业采用备用金的情况不多，为了简化登记如果企业采用备用金的情况不多，为了简化登记账簿的工作，可以用账簿的工作，可以用“其他应收款其他应收款”代替。代替。五、预付账款五、预付账款n某公司计划采购材料某公司计划采购材料100吨，估计单价吨，估计单价500元，元，5月月1日，按照合同规定向乙公司预付日，按照合同规定向乙公司预付货款的货款的50%，待验收货物后支付其余款。，待验收货物后支付其余款。n预付货款时：预

26、付货款时： 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000n5月月20日，收到对方开出的发票，材料的单价为日，收到对方开出的发票，材料的单价为60元。元。n 借：材料采购借：材料采购 60 000 应缴税费应缴税费 10 200 贷：预付账款贷：预付账款 70 200 某日，支付不足货款：某日，支付不足货款： 借：预付账款借：预付账款 45 200 贷：银行存款贷：银行存款 45 200 对于预付账款业务不多的企业，可以采用对于预付账款业务不多的企业，可以采用“应付账应付账款款”代替预付账款。代替预付账款。六、坏账：无法收回的应收款项六、坏账：无法收

27、回的应收款项 原因：原因： 债务人破产债务人破产 遭受重大自然灾害遭受重大自然灾害 财务困难财务困难 等等等等（一）直接转销法（一）直接转销法发生坏账时，直接减少应收项目。发生坏账时，直接减少应收项目。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 如果以后又收回该款项：如果以后又收回该款项： 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失直接转销法的优缺点直接转销法的优缺点n优点：核算简单优点：核算简单n缺点：不符合权责发生制原则，对当期利缺点：不符合权责发生制原则，对当期利润影响较大润影响较大（二）备抵法（二）备抵法n在销售期间，估计发生的坏账，计入销售当期的在销

28、售期间，估计发生的坏账，计入销售当期的资产减值损失，以减少当期的利润。资产减值损失，以减少当期的利润。n2006年年12月月31日，甲公司对应收款项进行减值测日，甲公司对应收款项进行减值测试，应收款项的余额合计试，应收款项的余额合计100 000元，甲公司按元，甲公司按照应收款项照应收款项10%计提坏账准备。计提坏账准备。2006年末应做的年末应做的会计处理：会计处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000“资产减值损失资产减值损失”、“坏账准备坏账准备”的性质、以及列的性质、以及列入哪一个报表。入哪一个报表。n接上例，接上例，2007年，发生

29、一笔坏账，金额为年，发生一笔坏账，金额为8000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 8000 贷：应收账款贷：应收账款 8000n例题例题连续年度的处理连续年度的处理n2007年末，应收账款余额为年末，应收账款余额为150 000元，计提比元，计提比例不变。例不变。150 000*10%=15 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 2008年末，应收账款余额为年末，应收账款余额为120 000元，计提比元，计提比例不变。例不变。120 000*10%=12 000 借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失

30、3000举例举例n2007年末，应收账款余额为年末，应收账款余额为50 000元，计提比例元，计提比例20%。 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 2008年年7月月10日，应收账款日，应收账款20 000元确定不能收回。元确定不能收回。 借：坏账准备借：坏账准备 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000 坏账准备坏账准备 10 000 20 000 10 0002008年末，应收账款余额为年末，应收账款余额为80 000元，计提比例不元，计提比例不变。变。 80 000*20%=16 000元。让坏账准备的贷方余额元。让坏账准备的贷方余额为为16 000 借：资