货币资金业务循环审计

1、精品授课题目第四章货币资金业务循环审计实施日程第3周授课时数6通过教学， 使学生了解货币资金业务循环审计的内容，掌握货币资金业务循环的内部教学目的控制制度以及控制测试的内容通过实训让学生掌握现金账户、银行存款账户、其他货币资金账户的审计方法教学重点学生掌握现金账户、银行存款账户、其他货币资金账户的审计方法教学难点教学方法讲授和实训结合课程范型教学内容时间复习旧课，新课导入15分货币资金业务循环包含的内容10分教学过程货币资金业务内部控制制度20分时间分配货币资金内部控制测试30分通过实训让学生掌握现金账户、 银行存款账户、 其他货币资金账195分户的审计方法先讲授货币资金业务循环审计的基本理论

2、教学过程然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料让学生分组讨论完成审计工作设计通过实训让学生掌握现金账户的审计方法、银行存款账户的审计方法、其他货币资金账户的审计方法welcome精品实践环节教学条件多媒体备注教学过程与教学内容教学提示welcome精品前面三章介绍的是审计的基本理论和基础知识。从本章开始，介绍的内容是审计实务，即财务审计的内容。由于企、事业单位的财务收支活动将定期通过财务报表对外报告，所以,在实际工作中，财务审计一般是针对财务报表项目的审计。财务报表项目审计一般又有两种方法：一是分项目审计，另一种是业务循环审计。两者各有忧缺点。由于业务循环审计是将企业的业务活动分为一系列不同

3、的业务循环，而企业的业务循环大多数都设计有内部控制制度，这就使业务循环审计可以与内部控制制度审计相联系，从而在审计中可以抓住重点、节约成本，提高效率。按照业务循环审计的思路，审计可以分为货币资金业务循环1.发散介审计、购货与付款业务循环审计、生产业务循环审计、筹资与投资业务循环审计、销售与绍资本循收款业务循环审计，然后以财务报表审计作为业务循环审计的小结。环的相关货币资金业务循环审计概述知识一 货币资金业务循环（教学提示1 ）货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是资本运动循环周转的终点。从企业的整个生2.结合案例讨论产周期来看，从企业开业到清算的整个存在过程中，货币资金与各个业务循环存在着广

4、泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审计是各业务循环审计的基础。二 货币资金业务内部控制制度（重点）（教学提示2 ）1. 岗位分工及授权批准企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。这一程

5、序包括：welcome精品支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金2. 现金及银行存款的管理企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时送存银行；企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围；企教学过程与教学内容教学提示welcome精品（5 ）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对5.检查被审单位是否定期清点现金和调节银行存款

6、审计人员应抽取一定数量的现金清点报告以及一定数量的银行存款余额调节表，作如下检查：（ 1 ）检查被审单位是否有定期现金清点报告，以判断其是否定期清点库存现金、核对账目。（ 2 ）检查现金清点报告，核对对应时日的相应日记账及总账，判断被审单位现金核算是否正确，对长、短款事项是否按规定处理。（ 3 ）抽取一定期间银行存款余额调节表，将其与银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（ 4 ）检查银行存款余额调节表是否由出纳以外的人员编制。6.检查其他货币资金业务的内部控制（ 1 ）检查其他货币资金设立的适当性和必要性，是否经过适当审批。（ 2 ）

7、抽取部分其他货币资金业务，核对现金、银行存款日记账，检查各种货币资金是否按规定用途使用；是否及时收回结余款项，是否及时入账。7.评价货币资金内部控制本课小结1.货币资金业务循环的内容2.货币资金业务循环的内部控制（重点）3.货币资金业务循环的内部控制测试（重点、难点）作业布置教学心得welcome精品教学过程与教学内容教学提示welcome精品第二节 库存现金审计（教学提示1 ）1. 本堂课一 库存现金审计概述内容以实1.实施库存现金审计的意义训为主库存现金是指存放在企业的现钞，包括人民币现钞和外币现钞。库存现金是企业流动性2. 发散介最强的资产。 虽然在企业资产总额中的比重不大，但企业发生的

8、舞弊事件大都与库存现金有关，因此，审计人员应重视对库存现金的审计。绍审计目2. 库存现金的审计目标（教学提示2 ）（1 ）确定被审单位资产负债表中的库存现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审标的理单位所拥有。论，为后（2 ）确定被审单位有特定期间内发生的现金收支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏。（3 ）确定库存现金余额是否正确。面的审计（4 ）确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。二 库存现金实地实质性程序（重点、难点）（教学提示3 ）实务介绍库存现金的实质性测试程序一般包括：1.核对现金日记账与总账的余额是否相符打基础审计人员要测试现金余额是否正确，首先应核对现金日记账与总账的余额是否相

9、符。如果不符，应查明原因，要求被审单位作出适当调整，并进行记录。3. 讲授各2.盘点库存现金要点完成盘点库存现金是证实库存现金余额真实存在性以及现金管理有效性的重要程序。审计人员应会同被审单位主管会计人员、出纳员盘点现金，编制“库存现金盘点表”。后，注意3.抽查大额现金收支反扣审计审计人员应对大额现金的收支作详细审查，通过抽查大额现金收支的原始凭证，着重查明经济业务内容是否完整，有无未经授权批准；并审查相关账户的入账情况，分析收支目标，让的合理性， 是否存在利用现金结算等舞弊行为。如发现有与被审单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作出相应调整。学生明确4.检查现金收支的截止日期被审单

10、位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此审计人员必须验证审计目标现金收支的截止日期，以防止将属于本期的现金收支记入下期，或将属于下期的现金收支记入本期，从而防止被单位高估或低估现金数额，以达到隐瞒某些事实真相的目的。在审计实为了达到上述目标，审计人员可以对结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，务中的指以确定是否存在跨期事项。5.审查外币现金的折算是否正确导作用对于有外币现金的被审单位，审计人员应检查被审单位对外币现金的收支是否按规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按规定记入相关账户。6.确定现金是否在资产负

11、债表上恰当披露welcome精品教学过程与教学内容教学提示根据有关会计制度的规定，库存现金在资产负债表上“货币资金”项下反映。审计人员应在实施上述审计程序后，确定库存现金的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表上披露恰当三 库存现金盘点表的编制4. 介绍现金盘点库存现金的步骤和方法有：监盘突盘的1. 制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（教学提示4）2.审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。3.由出纳员根据现金日记账进行加计累计数结出现金余额。意义。并根据自身的实务经验以案例的形式发4.盘点保险

12、柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘散介绍点金额。5.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。6.盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。7.如果存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要调整。第三节银行存款审计一 银行存款审计概述5. 结合前面1.实施银行存款审计的意义介绍的审计银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡目标理论，是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核引导学生思welcome精品定的限

13、额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可考银行存款以用现金直接支付的款项外，在经营过程中发生的一切货币收支业务，都必须通过审计的方法银行存款账户进行结算。2. 银行存款审计目标： （教学提示 5 ）（ 1 ）确定被审单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有。（ 2 ）确定被审单位有特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已被记录完毕，教学过程与教学内容教学提示welcome精品有无遗漏。（ 3 ）确定银行存款余额是否正确。（ 4 ）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二 银行存款实质性程序（重点、难点）1.核对银行存款日记账余额与总账

14、余额是否相符2.实施分析程序，确定审计重点计算定期存款占银行存款的比例，了解被审单位是否存在高息拆借资金，并分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。3.取得并审查银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。4.函证银行存款余额函证是指审计人员在执行审计业务过程中，需要以被审单位的名义向有关单位发函询证，以验证被审单位的银行存款是否真实、合法、完整。函证银行存款余额是证实资产负债表所列的银行存款是否真实存在

15、的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可以了解企业资产的存在，同时还可以了解所欠银行的债务。5.检查一年以上定期存款或限定用途存款6.抽查大额现金和银行存款的收支7.检查银行存款收支的正确截止日期8.检查外币银行存款的折算是否正确9.检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露welcome精品三 银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的一项重要审计证据。被审单位一般会根据不同的银行账户及货币类别分别编制银行存款余额调节表。如果被审单位提供银行存款余额调节表，审计人员在取得该表格后，首先应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如

16、果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。其程序一般包括:1.验算调节表的数字计算教学过程与教学内容教学提示welcome精品2.对于金额较大的支票以及审计人员认为重要的支票，列示清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。3.追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。4.检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签一个月以上的未提现支票。5.追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。6.核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额说明：审查银行存款余额是否真实并不能仅仅满足于调节以后的银行对账单余额与银行存款日记账余额相等，在查明余额相等的基础上，还有必要将对

17、账单与银行存6. 根据实践款日记账逐笔进行核对。因为有时在银行对账单上有一收一付，而银行存款日记账经验，以案上并无收付记录，尽管余额相等，仍有可能存在出借银行账户、违反结算纪律等违例的形式介规活动。（教学提示6）绍相关内容第四节其他货币资金审计一 其他货币资金审计概述1.实施其他货币资金审计的意义其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。2. 其他货币资金的审计目标其他货币资金的审计目标主要包括：（1 ）确定被审单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有welcome精品（ 2 ）确定被审单位有特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已被记录完毕，有无遗漏（ 3 ）确定其他货币资金余额是否正确（ 4 ）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当二 其他货币资金的实质性程序（重点）welcome精品教学过程与教学内容教学提示1.核对外埠存款、银行汇票存款银行本票存款等各明细账期末合计数与总账金额是否相符2.函证外埠存款户、银