第3章成本会计的基础工作和工作组织

1、11 成成 本本 会会 计计 22第三章 成本会计的基础工作和工作组织第一节第一节 成本会计的基础工作成本会计的基础工作第二节第二节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织33第一节第一节 成本会计的基础工作成本会计的基础工作 l一、一、 建立定额管理制度，制定必要的消耗定额建立定额管理制度，制定必要的消耗定额l二、加强物资的计量、验收、领发和清查制度二、加强物资的计量、验收、领发和清查制度l三、建立内部结算制度，制定内部结算价格三、建立内部结算制度，制定内部结算价格 l四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程 44l制定定额的作用制定定额的作用l

2、定额的内容定额的内容 l定额制定的基本方法定额制定的基本方法 一、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额一、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额55制定定额的作用制定定额的作用n定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。财力的消耗所规定的标准。n加强定额管理具有重要意义加强定额管理具有重要意义n制定定额，是编制成本预算、成本计划，制定半成品和产成品定额成本的基础。n做好定额的制定和修订工作，可以使企业成本预算和成本计划的编制建立在科学的基础上，使成本核算有了可靠的依据，也为开展成本控制和成本分析提供了客观标准。 66定额的内容

3、定额的内容 劳动定额劳动定额l是指单位产品所限定的劳动时间或单位时间所限定的产品数量标准。如工时是指单位产品所限定的劳动时间或单位时间所限定的产品数量标准。如工时定额、产量定额、缺勤率等；定额、产量定额、缺勤率等；材料、动力、工具消耗定额材料、动力、工具消耗定额l是指为生产单位产品或完成一定工作量所限定的材料、动力、工具的消耗量是指为生产单位产品或完成一定工作量所限定的材料、动力、工具的消耗量标准。如原材料消耗定额、材料利用率、材料损耗率等；标准。如原材料消耗定额、材料利用率、材料损耗率等；费用定额费用定额l是指为完成一定工作量所限定的费用开支标准。如制造费用定额、管理费用是指为完成一定工作量

4、所限定的费用开支标准。如制造费用定额、管理费用定额、销售费用定额等；定额、销售费用定额等；质量定额质量定额l是指对所完成工作量规定的质量标准。如产品合格率、一级品率、废品率、是指对所完成工作量规定的质量标准。如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等；返修率等；固定资产利用定额固定资产利用定额l是指使用固定资产应达到的效率标准。如设备利用率、设备产量定额、固定是指使用固定资产应达到的效率标准。如设备利用率、设备产量定额、固定资产修理停运时间定额等。资产修理停运时间定额等。 77定额制定的基本方法定额制定的基本方法l经验统计法经验统计法l是根据经验和统计资料而制定的定额。是根据经验和统计资料而制定

5、的定额。l这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因素缺乏仔细的分析和计算，容易受主观因素影响。素缺乏仔细的分析和计算，容易受主观因素影响。l技术分析法技术分析法l是在研究和分析生产技术条件和生产组织，以及可能是在研究和分析生产技术条件和生产组织，以及可能采取的技术组织措施基础上，通过技术计算或者测定采取的技术组织措施基础上，通过技术计算或者测定而制定的。而制定的。l技术分析法的主要优点是比较准确，但要投入大量的技术分析法的主要优点是比较准确，但要投入大量的人力进行测定。企业采用什么方法比较合适，这要从人力进行测定。企业采用什么方法比较合适，这

6、要从实际出发，根据需要与可能的条件来确定。实际出发，根据需要与可能的条件来确定。 88二、加强物资的计量、验收、领发和清查制度二、加强物资的计量、验收、领发和清查制度l做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件，也是加强企业经营管理的重要前提。要条件，也是加强企业经营管理的重要前提。l企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续。企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续。l领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度l库存物资应定期

7、进行清查、盘点，做到账物相符，避免出现差错库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符，避免出现差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。l作好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，既可以保证企业作好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，既可以保证企业财产物资的安全，也便于比较准确地计算生产费用和产品成本。财产物资的安全，也便于比较准确地计算生产费用和产品成本。99三、建立内部结算制度，制定内部结算价格三、建立内部结算制度，制定内部结算价格l建立内部结算制度，制定内部结算价格的建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义意

8、义 l内部结算和内部结算价格的定义内部结算和内部结算价格的定义 l内部结算方式 l内部结算组织1010建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义 l建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻推行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩；也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。1111内部结算和内部结算价格的定义内部结算和内部结算价格的定义 （1）内部结算）内部结算l内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任

9、的一种管理形式。搞好内部结算管理要抓好内部价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算管理要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。（2 2）内部结算价格）内部结算价格l内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这就要求：格。这就要求：l制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单

10、位利益的一致性；制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性；l要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到公平合理，可以接受；要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到公平合理，可以接受；l企业内部价格的制定涉及企业各个方面，应由有关部门共同协作来制定。企业内部价格的制定涉及企业各个方面，应由有关部门共同协作来制定。l内部结算价格都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而内部结算价格都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。定期予以调整。1212内部结算方式内部结算方式 l内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往内部结算价格确定后，企业内部各单

11、位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。l内部结算方式主要有：内部结算方式主要有：l厂内货币结算方式厂内货币结算方式l厂内支票结算方式厂内支票结算方式l厂内托收承付结算方式厂内托收承付结算方式l厂内委托收款结算方式厂内委托收款结算方式l厂内委托付款结算方式。厂内委托付款结算方式。l企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算手续的原则选择使用结算手续的原则选择使用 1313内部结算组织内部结算组织l无论企业采用哪一种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。无论企业采用哪一种

12、结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国目前采用较为广泛的有两种内部结算组织形式：我国目前采用较为广泛的有两种内部结算组织形式：一是在企业财会部门设立内部结算中心一是在企业财会部门设立内部结算中心l内部结算中心职能范围小，主要负责企业内部单位之间的往来内部结算中心职能范围小，主要负责企业内部单位之间的往来结算，一般不具有资金管理的职能，核算工作因而也较简单。结算，一般不具有资金管理的职能，核算工作因而也较简单。一些规模较小的企业往往采用这种内部结算组织形式。一些规模较小的企业往往采用这种内部结算组织形式。二是在企业内部设立内部银行二是在企业内部设立内部银行l厂内银行的职能范围较广，具有结

13、算、信贷、控制和信息等职厂内银行的职能范围较广，具有结算、信贷、控制和信息等职能，但它的核算工作也较复杂。因此，对于一些规模大、内部能，但它的核算工作也较复杂。因此，对于一些规模大、内部单位多、基础工作好、管理要求高的企业，通常采取厂内银行单位多、基础工作好、管理要求高的企业，通常采取厂内银行内部结算组织形式。内部结算组织形式。 1414四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程程 l原始记录制度原始记录制度 l原始记录的传递程序 1515原始记录制度原始记录制度 l原始记录就是提供成本计算数据的主要方式，它是按照规定的格原始记录就是提供成本计算数据

14、的主要方式，它是按照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体事实所作的最初的记载。式，对企业生产经营活动中的具体事实所作的最初的记载。l原始记录的种类原始记录的种类l与成本有关的原始记录包括：财产物资方面的原始记录，如限与成本有关的原始记录包括：财产物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（缴库）单、额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（缴库）单、自制原材料入库单；自制原材料入库单；l生产方面的原始记录，包括生产任务通知单，工票，停工通知生产方面的原始记录，包括生产任务通知单，工票，停工通知单，废品通知单，产品完工通知单，半成品入库、调拨、报废单，废品通知单，产品

15、完工通知单，半成品入库、调拨、报废及盈亏报告单，在产品转移交接单，能源耗用记录单等；及盈亏报告单，在产品转移交接单，能源耗用记录单等；l产成品方面的原始记录，如产成品入库单、报废单及盈亏报告产成品方面的原始记录，如产成品入库单、报废单及盈亏报告单；单；l人事工资方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通人事工资方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通知单、考勤记录表、工资和奖金支付单等；知单、考勤记录表、工资和奖金支付单等；l费用支付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单等。费用支付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单等。1616原始记录的传递程序原始记录的传递程序 l原始记录

16、往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，原始记录往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关需用部门。应分别送交有关需用部门。l采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种方式缺点是影响及时使用，发生丢失，不易查对。方式缺点是影响及时使用，发生丢失，不易查对。l采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。失也便于查找。l企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，这种企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序

17、，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。1717第二节第二节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织 l一、成本会计的机构一、成本会计的机构l二、成本会计人员二、成本会计人员 l三、成本会计制度三、成本会计制度 1818第二节第二节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织一、成本会计的机构一、成本会计的机构l

18、成本工作的领导机构成本工作的领导机构 l成本会计的职能机构成本会计的职能机构 l成本归口管理部门成本归口管理部门l班组经济核算班组经济核算 1919成本工作的领导机构成本工作的领导机构 l成本会计领导机构的形式l成本会计领导机构的职责2020成本会计领导机构的形式成本会计领导机构的形式l根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成。师组成。l厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；负

19、完全责任；l总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作，并采取有效措及两者的结合上组织企业成本工作，并采取有效措施降低成本。施降低成本。l一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作成本工作2121成本会计领导机构的职责成本会计领导机构的职责l1制定企业成本会计工作的基本方针和政策，批准成本会计制度；制定企业成本会计工作的基本方针和政策，批准成本会计制度；l2建立和健全工厂成本工作的组织机构，协调各部门在成本工作建立和健全工厂成本工作的组织机构，协调各部门在成本工作中

20、出现的问题和矛盾；中出现的问题和矛盾；l3 3审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划和费用预审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划和费用预算，综合研究和决定各项重大的降低成本方案；算，综合研究和决定各项重大的降低成本方案；l4 4组织和领导各项重大的特殊成本调查和分析，进行成本决策；组织和领导各项重大的特殊成本调查和分析，进行成本决策；l5 5动员全厂各部门、各层次和全体职工管理成本。动员全厂各部门、各层次和全体职工管理成本。2222成本会计的职能机构成本会计的职能机构 l成本会计职能机构的设置成本会计职能机构的设置l在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会在大中型企业单设

21、成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组；计机构中设置成本股或成本组；l至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。些人专门负责成本会计工作。l厂部成本会计职能机构的职责厂部成本会计职能机构的职责l厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的会计核算组厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的会计核算组织形式织形式2323厂部成本会计职能机构的职责厂部成本会计职能机构的职责l组织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息；组织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息；l进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分

22、解下达给进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分解下达给各部门和车间；各部门和车间；l实行成本控制，监督生产费用支出，准确地核算全厂产品实行成本控制，监督生产费用支出，准确地核算全厂产品成本；成本；l检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析；检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析；l组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和帮助；帮助；l制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低成本方面的先进经验。成本方面的先进经验。2424厂部成本职能部门和企业内部各单位之

23、间的会计核厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的会计核算组织形式算组织形式l集中核算的形式集中核算的形式l企业一切成本会计业务，都集中在厂部成本职能部门进行。其他企业一切成本会计业务，都集中在厂部成本职能部门进行。其他职能部门、车间一般只负责提供原始资料。职能部门、车间一般只负责提供原始资料。l这种核算形式可以使成本核算资料集中在厂部成本部门，减少核这种核算形式可以使成本核算资料集中在厂部成本部门，减少核算层次，精简工作人员，但是不便于企业内部其他部门掌握和控算层次，精简工作人员，但是不便于企业内部其他部门掌握和控制其成本费用支出。制其成本费用支出。 l非集中核算的形式非集中核算的形式l车间成

24、本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单车间成本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单位的成本员或负责成本工作的人员担任；厂部成本部门主要负责位的成本员或负责成本工作的人员担任；厂部成本部门主要负责成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，以及对各单位成本会计工作进行业务监督和指导。以及对各单位成本会计工作进行业务监督和指导。l采用非集中核算组织形式，可以使成本工作更好地与各部门、车采用非集中核算组织形式，可以使成本工作更好地与各部门、车间的生产经营管理结合起来，使各部门、车间能及时了解本单位间的生产经营

25、管理结合起来，使各部门、车间能及时了解本单位的成本水平及其超降情况，更加直接有效地指导生产。但是，这的成本水平及其超降情况，更加直接有效地指导生产。但是，这种组织形式增加了成本会计工作层次和工作人员。种组织形式增加了成本会计工作层次和工作人员。2525成本归口管理部门成本归口管理部门1生产部门生产部门l负责制定生产资金定额和控制外部加工费用，编制负责制定生产资金定额和控制外部加工费用，编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产，提高和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产，提高工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标，对工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标，对计划指标进行分析，力求缩短生产周

26、期，减少在产计划指标进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。品、半成品的资金占用。2技术工艺部门技术工艺部门l负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。26263 3质量检验部门：质量检验部门：l负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失，并按期提出质量成本分析报告。产品和废品损失，并按期提出质量成本分析报告。

27、4物资供应、储运部门物资供应、储运部门l负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管费用。费用。5 5销售部门：销售部门：l负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。售，编制并控制销售费用预算。 27276 6设备管理部门：设备管理部门：l负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用。降低设备修理成本，减少维护保养费用。7

28、 7动力部门：动力部门：l负责水、电、汽消耗定额的制定和管理，在保证生负责水、电、汽消耗定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制能源消耗。产需要的前提下，努力控制能源消耗。8 8人力资源部门：人力资源部门：l负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和奖高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和奖金的支出，合理节约劳动保护费用开支。金的支出，合理节约劳动保护费用开支。28289 9总务行政部门：总务行政部门：l负责有关管理费用预算的编制、日常控制和定期分析等工负责有关管理费用预算的编制、日常控制和定

29、期分析等工作。作。10. 10. 其他部门：其他部门：l负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少费用开支。费用开支。l在上述职能部门管理和控制的指标中，有的直接与成本相联系，在上述职能部门管理和控制的指标中，有的直接与成本相联系，属于成本指标；也有些指标不是成本指标，但这些指标完成的好属于成本指标；也有些指标不是成本指标，但这些指标完成的好坏，必然引起成本水平的升降。所以，管理和控制成本不应局限坏，必然引起成本水平的升降。所以，管理和控制成本不应局限于几个成本指标，而必须同时从技术与经济、创收与节约等不同于几个成本指标，而必须同时从技

30、术与经济、创收与节约等不同方面着手，去抓好成本工作，才能全面提高经济效益。方面着手，去抓好成本工作，才能全面提高经济效益。 2929班组经济核算班组经济核算 l班组是最基层环节，产品生产过程中的各种消耗，大多是在班组中发班组是最基层环节，产品生产过程中的各种消耗，大多是在班组中发生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。l我国一些企业根据班组的大小，配备专职或由工人兼职班组核算员，我国一些企业根据班组的大小，配备专职或由工人兼职班组核算员，把班组成本控制和班组核算结合起来。其内容包括：把班组成本控制和班组核算结合起来。其内容包括：l

31、将消耗指标分解落实到个人；将消耗指标分解落实到个人；l核算和控制班组、个人生产消耗；核算和控制班组、个人生产消耗；l检查分析定额和费用指标的执行情况，并采取措施，保证定额和检查分析定额和费用指标的执行情况，并采取措施，保证定额和费用指标的实现。费用指标的实现。l开展班组经济核算是组织工人参加成本管理工作的一种好形式，也是开展班组经济核算是组织工人参加成本管理工作的一种好形式，也是具有中国特色的责任会计的一种形式，对于降低成本发挥着重要作用。具有中国特色的责任会计的一种形式，对于降低成本发挥着重要作用。3030二、成本会计人员二、成本会计人员l成本会计人员的职责成本会计人员的职责 l在企业配备必要的能胜任成本工作的会计人员，是顺利进在企业配备必要的能胜任成本工作的会计人员，是顺利进行成本会计工作，发挥成本会计职能作用的关键。行成本会计工作，发挥成本会计职能作用的关键。l成本会计人员要放眼市场，树立强烈的经营意识、竞争意成本会计人员要放眼市场，树立强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识，积极参与各项经营活动，识、技术进步意识和效益意识，积极参与各项经营活动，在维护全局利益的基础上把成本降