(欧阳)11章所有者权益-中财-刘永泽2015(1)

1、财务会计12022-3-23第第11章章广州商学院广州商学院 会会 计计 学系学系CASH AND RECEIVABLESChapter 2所有者权益所有者权益中中 Intermediate Accounting财务会计22022-3-2322022-3-23欧阳春云：欧阳春云：经济学硕士、讲师、中国注册会计师执业会员E-mailE-mail：电话：电话：180 2716 7678财务会计32022-3-23本章结构本章结构第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述P293P293第二节第二节 投入资本投入资本P296P296第三节第三节 留存收益留存收益P301P301财务会计42022-3

2、-23第一节第一节 所有者权益所有者权益概述概述P293P293一、企业组织形式一、企业组织形式二、所有者权益的含义及构成二、所有者权益的含义及构成三、所有者权益的确认三、所有者权益的确认财务会计52022-3-231 1、独资企业：、独资企业：业主资本业主资本2 2、合伙企业：、合伙企业：业主资本业主资本3 3、有限责任公司：、有限责任公司：实收资本和其他实收资本和其他4 4、股份有限公司：、股份有限公司：股本和其他股本和其他不同企业组织形式，不同企业组织形式，对所有者权益的会计对所有者权益的会计处理有很大的影响处理有很大的影响一、一、企业组织形式企业组织形式财务会计62022-3-23市场

3、主体市场主体企业企业企业法人企业法人公司公司股份有限公司股份有限公司上市公司上市公司财务会计72022-3-23想一想想一想1 1、资本是否划分为等额股份、资本是否划分为等额股份2 2、资本的筹集方式、资本的筹集方式3 3、股东人数、股东人数4 4、注册资本的最低限额、注册资本的最低限额5 5、设立程序简单还是复杂、设立程序简单还是复杂6 6、适应于什么样规模的企业、适应于什么样规模的企业思考：思考：股份有限公司与有限责任股份有限公司与有限责任公司的区别？公司的区别？8比较比较相同相同股份有限公司股份有限公司 有限责任公司有限责任公司（ 注：一人有限公司注：一人有限公司 国有独资公司）国有独资

4、公司） 1.1.资本划分为等额股份资本划分为等额股份 1.1.资本不划分为等额股份资本不划分为等额股份2.2.发行股票筹资，资本必须是货币发行股票筹资，资本必须是货币2.2.出资不一定是货币，可以为技术、出资不一定是货币，可以为技术、厂房、土地等厂房、土地等3.3.要有要有2 2人人200200人为发起人人为发起人3.3.股东人数限制为股东人数限制为5050人以下人以下4.4.注册资本注册资本最低限额为最低限额为500500万元（万元（募募集式集式）4.4.最低注册资本为最低注册资本为3 3万元万元5.5.设立程序复杂设立程序复杂5.5.设立程序简单设立程序简单6.6.适应于大中型企业适应于大

5、中型企业6.6.适应于中小型企业适应于中小型企业1.1.都是依法设立的企业法人都是依法设立的企业法人2.2.股东均负有限责任股东均负有限责任3.3.公司均以其全部资产对债务承担责任公司均以其全部资产对债务承担责任4.4.公司的组织机构相同公司的组织机构相同5.5.公司均有名称、章程公司均有名称、章程 不相同不相同财务会计92022-3-23（一）所有者权益的含义（一）所有者权益的含义1、指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。2、“资产负债所有者权益” 体现产权关系产权关系（业主观与主体观（业主观与主体观。）3、取决于资产和负债的计量计量 所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具

6、有优先性；风险、经营决策权不具有优先性；风险、经营决策权 义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有时间性。不具有时间性。二、二、所有者权益的含义及构成所有者权益的含义及构成财务会计102022-3-23（二）所有者权益（二）所有者权益的的来源来源构成构成所有者权益分为：所有者权益分为：p实收资本（股本）、资本公积-溢价。p资本公积-其他、其他综合收益、p盈余公积和未分配利润等。付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还 股东用累计利润来衡量管理人员的业绩 财务会计112022-3-23【多选题多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（）。A、盈余公积

7、B、实收资本C、直接计入所有者权益的利得D、坏账准备E、直接计入所有者权益的损失财务会计122022-3-23【答案】ABCE【解析】坏账准备属于资产的抵减项目。财务会计132022-3-23三、三、所有者权益的确认所有者权益的确认1、所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益2、主要依赖于其他要素的确认（资产与负资产与负债确认债确认）财务会计142022-3-23第二节第二节 投入资本投入资本P296P296一、投入资本概述一、投入资本概述二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理财务会计152022-3-23一、一、投入资本概述投入资本概述1 1、股东或其他人、股东或其他人

8、提供给公司的资本。由股本（实收资本）和资本公积两部分构成 。2 2、分类：、分类：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本3 3、我国注册资本金制度？、我国注册资本金制度？ 公司法公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？对各类公司注册资本的最低限额有何规定？财务会计162022-3-23实收资本制（法定资本金制）：实收资本制（法定资本金制）：公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。折衷资本制：折衷资本制：先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制。授权资本制：授权资本制：只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集。三种资本制度三种

9、资本制度财务会计172022-3-23二、二、投入资本的会计处理投入资本的会计处理1、股份有限公司设置“股本”科目；2、其他企业应设置“实收资本”科目。3、该科目p贷方贷方登记实收资本的增加数额，p借方借方登记实收资本的减少数额，p期末期末贷方余额贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。财务会计182022-3-23（一）有限责任公司投入资本（一）有限责任公司投入资本 初始投资初始投资时全部记入“实收资本”，追加投资时追加投资时可能会产生资本公积（资本溢（资本溢价）。价）。 例例11ABC三位股东分别出资100万、50万、50万设立S有限责任公司，三年后D加入，D股东出资60万拥有20%的权益。

10、财务会计192022-3-23增资后注册资本增资后注册资本=原注册资本（1-增资比例）=200万（1-20%）=250万D D享有注册资本的份额享有注册资本的份额=250万20%=50万D D加入的分录：加入的分录：借：银行存款 60万 贷：实收资本D 50万 资本公积资本溢价 10万财务会计202022-3-23 例例22ABC三位股东各出资80万（40%）、70万（35%）、50万（25%）设立W有限责任公司，注册资本计200万元，2 2年后注册年后注册资本增加至资本增加至300300万元，万元，D公司出资50万持股10%加入，余款由ABC按原持股比例出资。财务会计212022-3-23（

11、1 1）首次出资建立）首次出资建立W W公司公司借：银行存款（固、无等） 200万 贷：实收资本A 80万 B 70万 C 50万财务会计222022-3-23（2）D加入：D拥有注册资本份额=300万10%=30万， 其余20万为资本公积借：银行存款 50万 贷：实收资本 30万 资本公积资本溢价 20万财务会计232022-3-23（3）ABC追加投资ABC共需投资70万，各出资？A=270万40%-80万（原出资）=28万B=270万35%-70万=24.5万C=270万25%-50万=17.5万借：银行存款 70万 贷：实收资本A 28万 B 24.5万 C 17.5万财务会计2420

12、22-3-23（二）（二）股份有限公司投入股份有限公司投入资本资本P297P2971 1、股票的认购的账务处理？、股票的认购的账务处理？认购时：认购时：借：应收认股款普通股 贷：已认股款普通股 已认股款股本溢价财务会计252022-3-23交款时交款时借：银行存款 贷：应收认股款普通股借：已认股款普通股 已认股款股本溢价 贷：股本普通股 资本公积股本溢价教材教材P298P298例例11113 3财务会计262022-3-23面值发行面值发行（1 1）发行总价格）发行总价格= =股票总面值股票总面值（2 2）由具备证券承销资格的证券公司发行）由具备证券承销资格的证券公司发行（3 3）发行手续费的

13、处理）发行手续费的处理 冲已有资本溢价，盈余公积、未分配利润冲已有资本溢价，盈余公积、未分配利润溢价发行溢价发行（1 1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2 2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除扣除（3 3）实收的款额超过股票面值的差额计入）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本资本公积公积”2 2、股票的发行的账务处理、股票的发行的账务处理（通常）（通常）财务会计272022-3-23【例例】H公司公开发行股票筹集资本，共发行2000万股，每股面值1元，发行价6元，发生直接相关的手续费、佣金等交易费用100万元。借：银行存款 1

14、2000万 贷：股本 2000万 资本公积股本溢价 10000万借：资本公积股本溢价 100万 贷：银行存款 100万财务会计282022-3-23 单选题单选题 股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应（ A ）。A、从溢价收入中扣除B、全部列作长期待摊费用C、全部计入财务费用D、全部计入管理费用财务会计292022-3-231 1、企业增加资本的一般途径、企业增加资本的一般途径将资本公积转为实收资本（或股本）将盈余公积转为实收资本（或股本）所有者投入2 2、股票股利股票股利的方法实现增资的方法实现增资借：利润分配转作股本的股利贷：股本增资的增资的核算核算P299财务会计302022

15、-3-233 3、可转换公司债券可转换公司债券持有人行使转换权利持有人行使转换权利借：应付债券其他权益工具贷：股本资本公积股本溢价财务会计312022-3-234 4、企业将重组、企业将重组债务转为资本债务转为资本借：应付账款等贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价） 营业外收入财务会计322022-3-235 5、以、以权益结算的股份支付权益结算的股份支付的行权的行权借：资本公积其他资本公积贷：实收资本（或股本） 资本公积资本（或股本）溢价财务会计332022-3-23多项选择题多项选择题: :企业资本增加的途径有（）。A、将资本公积转为实收资本或股本B、回购企业股票C、所有者

16、投入D、可转换公司债券持有人行使转换权利E、以现金对外追加投资财务会计342022-3-23【正确答案】：ACD【答案解析】B项，回购库存股的账务处理为：借：库存股贷：银行存款因为库存股是股本的备抵科目，因此会引股本的减少，不会增加企业的资本。财务会计352022-3-23 减资的核算减资的核算 按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。被投资企业被投资企业投资者投资者财务会计362022-3-231 1、企业按法定程序报经批准减少注册资本、企业按法定程序报经批准减少注册资本资本过剩时减资资本过剩时减资：借：实收资本 贷：银行存款亏损

17、减资时：亏损减资时：借：实收资本 贷：利润分配未分配利润财务会计372022-3-232 2、股份有限公司通过收购本公司股票方式、股份有限公司通过收购本公司股票方式减资减资“库存股库存股”（该会计科目的说明与（该会计科目的说明与列报）的核算列报）的核算（1 1）回购本公司股票时）回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额）贷：银行存款财务会计382022-3-23（2）注销库存股）注销库存股时时（回购价格高高于于回购股票回购股票的面值）借：股本（注销股票的面值总额）资本公积股本溢价（差额先冲股本溢价）盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）利润分配未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）贷：库

18、存股（注销库存股的账面余额）财务会计392022-3-23回购价格低于回购股票低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积股本溢价（差额）如果企业持有库存股之后又将其重新出售如果企业持有库存股之后又将其重新出售，反映的是不同所有者之间的转让，而非企业本身的利得或损失，因此，无论这些库存股的公允价值如何波动，无论这些库存股的公允价值如何波动，企业应直接将支付或收取的任何对价在权益中确认，企业应直接将支付或收取的任何对价在权益中确认，而不产生任何损益影响。而不产生任何损益影响。财务会计402022-3-23【例例1 1】B B股份有限公司股份有

19、限公司截至208年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的账务处理如下：库存股的成本库存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元）财务会计412022-3-23借：库存股12 000 000贷：银行存款12 000 000借：股本3 000 000资本公积股本溢价 6 000 000盈余公积 3 000 000贷：库存股12 000 000问题：问题：假定B公司

20、以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：财务会计422022-3-23库存股的成本=3 000 0000.9=2 700 000（元）借：库存股2 700 000贷：银行存款 2 700 000借：股本 3 000 000贷：库存股 2 700 000资本公积股本溢价 300 000由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。财务会计432022-3-23【多选题多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2013年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积资本公积800800万元（其中，股本溢价万元

21、（其中，股本溢价300300万元），万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。财务会计442022-3-23A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000万元B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1 000 万元C.注销回购库存股时，“资本公积股本溢价”科目的金额是800万元D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少E.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额财务会计452022-3-23【答案】ADE【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；

22、注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。财务会计462022-3-23提示：提示：这部分内容有部分更正这部分内容有部分更正（三）资本公积和其他综合收益（三）资本公积和其他综合收益P299P299A A、资本公积确认与计量、资本公积确认与计量B B、其他综合收益的、其他综合收益的

23、确认、计量与会计分录确认、计量与会计分录财务会计472022-3-23A A、资本公积确认与计量资本公积确认与计量1、资本公积的来源资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失（长期股权（长期股权投资还可能有投资还可能有一点，其他的是其他综合收益）一点，其他的是其他综合收益）。2 2、明细帐户设置：、明细帐户设置：资本溢价或股本溢价、其他资本公积3、资本（或股本）溢价、资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。财务会计482022-3-23财务会计492022-3-23接受投资接受投资借：银行存

24、款、其他应收款 固定资产、无形资产 贷：实收资本或股本 资本公积资（股）本溢价按其在注册资本按其在注册资本或股本中所占份额或股本中所占份额差额差额财务会计502022-3-232 2、股本溢价（、股本溢价（股份股份P300P300） 溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积股本溢价”。 委托证券商代理发行股票而支付的手续费、支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除佣金等，应从溢价发行收入中扣除，应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积-股本溢价” 同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也同一控制下控股合并形成的长期股权投

25、资，也会产生资本或股本溢会产生资本或股本溢价价P300P300财务会计512022-3-23同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价） 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目）贷：银行存款等（或有关负债类科目） （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣

26、告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目财务会计522022-3-23 例例 某公司委托证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金公司收到受托发行单位交来现金 2 000 0001.2（13 ）2 328 000元财务会计532022-3-23应记入应记入“资本公积资本公积”科

27、目的金额科目的金额=溢价收入发行手续费400 00072 000=328 000（元）借：银行存款 2 328 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 328 000财务会计542022-3-23【B】其他资本公积的其他资本公积的核算核算 更正更正P301P3011 1、以权益结算的股份支付、以权益结算的股份支付（1）在等待期在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额。借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积财务会计552022-3-23（2 2）在行权日，）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积其他资本公积（等待期累计确定的

28、金额）贷：股本（增加股份的面值） 资本公积股本溢价（差额）财务会计562022-3-232、采用权益法核算的长期股权投资、采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或作相反会计分录（2）处置处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录）财务会计572022-3-233、企业发行可转换、企业发行可转换债券债券所形成的所有者权所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报益变动不能作为其他综合收益列报。（1）企

29、业发行可转换公司债券，先将其中的负债部分和权益部分进行分拆，前者被计入“应付债券”科目，后者被计入“资本公积其他资本公积”或“其他权益工具”科目。（2）行权日，原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额会转入“资本公积资本溢价（或股本溢价）”。财务会计582022-3-23【C C】资本公积转增资本的会计处理资本公积转增资本的会计处理 公司法的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）作为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。借：资本公积资本溢价（不能是其他资本公积） 贷：实收资本等财务会计592022-3-23B B、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益的确认与计

30、量及会计处理其他综合收益：其他综合收益：指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损 失。包括：包括：1、以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益2、以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。财务会计602022-3-23（一）以后会计期间（一）以后会计期间不能重分类进损益的不能重分类进损益的其他综合收益项目其他综合收益项目1、重新计量设定受益计划净负债或净资产设定受益计划净负债或净资产导致导致的变动，2、按照权益法核算因被投资单位重新计量被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算

31、确认权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益的该部分其他综合收益项目。财务会计612022-3-23 ( (二）以后会计期间满足二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进规定条件时将重分类进损益损益的其他综合收益项目的其他综合收益项目1 1、可供出售金融资产公允价值的变动、可供出售金融资产公允价值的变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益或作相反的会计分录。处置时，转出计入“投资收益”科目。财务会计622022-3-232、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他

32、综合收益 贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。财务会计632022-3-233、金融资产的重分类、金融资产的重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成成本或摊余成本本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。财务会计642022-3-23（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融投资重分类为可供出售金融资产资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 持有至到

33、期投资减值准备贷：持有至到期投资 其他综合收益（差额，或借方）产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。财务会计652022-3-23（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益财务会计662022-3-234、采用权益法核算的长期股权投资、采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合

34、收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录（2）处置处置采用权益法核算的长期股权投资时借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）财务会计672022-3-235、存货或自用房地产转换为投资性房地产、存货或自用房地产转换为投资性房地产（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产成本（转换日的公允价值） 贷：开发产品等 其他综合收益（差额）财务会计682022-3-23企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产成本（转换日的公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产 其

35、他综合收益（差额）财务会计692022-3-23（2）处置该处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益 贷：其他业务成本财务会计702022-3-236、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得，属于有效套期的，应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目，贷记“其他综合收益”科目；若是损失，做相反的会计分录。转出现金流量套期和境外经

36、营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记其他综合收益。财务会计712022-3-237、外币财务报表折算差额、外币财务报表折算差额按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。财务会计722022-3-238 8、与计入所有者权益项目相关的所得税影、与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失响所形成的利得和损失。（1）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资

37、产（或递延所得税负债），借记“递延所得税资产”（或贷记“递延所得税负债”）科目，贷记（或借记）“其他综合收益”科目。财务会计732022-3-23（2）企业在确认了递延所得税资产后，资产负债表日，预计未来很可能无法获得足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认递延所得税资产中应减记的金额，借记“其他综合收益”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。 财务会计742022-3-23【单选题单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。 A.以资本公积转增股本B.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用C.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于

38、所支付对价账面价值财务会计752022-3-23【答案】B 【解析】选项B，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积其他资本公积”科目。财务会计762022-3-23【单选题单选题】 下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。 A、可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分 B、权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分 C、同、同一控制下企业合并中股权投资入账价值与一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分支付对价差额计入资本公积的部分 D、自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益

39、的部分财务会计772022-3-23【答案】C【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。财务会计782022-3-23第三节第三节 留存收益留存收益P301P301一、留存收益的性质与构成一、留存收益的性质与构成二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理三、股利分派三、股利分派四、股票分割四、股票分割财务会计792022-3-23一、一、留存收益的性质与构成留存收益的性质与构成（一）留存收入的性质（一）留存收入的性质 历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之

40、十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 留存收益变动的原因？是否限定用途？留存收益变动的原因？是否限定用途？财务会计802022-3-23（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成盈余盈余公积公积 未分配未分配利润利润 任意盈余公积任意盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 已拨定的已拨定的留存收益留存收益 未拨定的未拨定的留存收益留存收益 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股大生产经营、转增资本或派送新股等。财务会计812022-3-23二、二、留存收入的会计核算留存收入的会计核算（一）盈余公积的会计核算

41、（一）盈余公积的会计核算明细帐户：明细帐户：法定盈余公积、任意盈余公积1 1、提取时（股东大会决议）、提取时（股东大会决议）借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积注意标明注意标明明细科目明细科目财务会计822022-3-23 相关说明相关说明11外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。 借：利润分配提取储备基金 提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金财务会计832022-3-23 相关说明相关说明22外商投资企业提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷

42、：应付职工薪酬财务会计842022-3-232 2、转增资本、转增资本: :借：盈余公积 贷：实收资本或股本3 3、用盈余公积弥补亏损、用盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 4 4、用盈余公积派送新股、用盈余公积派送新股借：盈余公积 贷：股本财务会计852022-3-23例题：例题：某股份有限公司2015年度实现税后利润6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。借：利润分配提取法定盈余公积 600 000 提取任意盈余公积 360 000 贷：盈余公积法定盈余公积 600 000 任意盈余

43、公积 360 000财务会计862022-3-231、未分配利润通过“利润分配”科目进行核算2、“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。（二）未分配利润的（二）未分配利润的会计核算会计核算P303财务会计872022-3-23财务会计882022-3-231、经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利2、经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：借：利润分配转作股本的股利贷：股本财务会计892022-3-23（三）弥补亏损的会计核算

44、（三）弥补亏损的会计核算P304P304 企业弥补亏损的渠道主要有三条：企业弥补亏损的渠道主要有三条：1、用以后年度税前利润弥补；2、用以后年度税后利润弥补；3、以盈余公积弥补。企业在当年发生亏损的情况下，应当借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。（假定不考虑递延所得税问题假定不考虑递延所得税问题）财务会计902022-3-231 1、用利润弥补亏损：、用利润弥补亏损： 不需专门进行账户处理 。税前弥补和税前弥补和税后弥补只是在计算所得税不同。税后弥补只是在计算所得税不同。 2 2、用盈余公积弥补亏损、用盈余公积弥补亏损

45、借：盈余公积 贷：利润分配其他转入教材教材P304P304例例11117 7财务会计912022-3-23【例例2 2】A A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。208年年初未分配利润为贷方80 000 000元（如改为借方3千万？），208年实现净利润50 000 000元。假定公司按照208年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。209年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。财务会计922022-3-23A A公司的账务处

46、理如下：公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年度终了时，企业结转本年实年度终了时，企业结转本年实现的净利润：现的净利润：借：本年利润50 000 000贷：利润分配未分配利润50 000 000财务会计932022-3-23（2 2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 5 000 000 提取任意盈余公积 2 500 000贷：盈余公积法定盈余公积 5 000 000 任意盈余公积 2 500 000财务会计942022-3-23（3 3）结转）结转“利润分配利润分配”的明细科目：的明细科目：借：利润分配未分配利润7 500

47、000贷：利润分配提取法定盈余公积5 000 000 提取任意盈余公积 2 500 000A公司208年底“未分配利润”科目的余额为=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）财务会计952022-3-23（4 4）批准发放现金股利：）批准发放现金股利：100 000 0000.2=20 000 000（元）借：利润分配应付现金股利20 000 000贷：应付股利20 000 000借：利润分配未分配利润20 000 000贷：利润分配应付现金股利20 000 000209年3月15日，实际发放现金股利：借：应付股利20 000 000贷：银行

48、存款20 000 000财务会计962022-3-23（5 5）20209 9年年3 3月月1515日，发放股票股利：日，发放股票股利：100 000 000130%=30 000 000000 000借：利润分配转作股本的股利30 000 000 贷：股本30 000 000借：利润分配未分配利润30 000 000 贷：利润分配转作股本的股利30 000 000财务会计972022-3-23 填空题填空题 某企业1996年发生亏损600万元，1997年至2001年，该企业每年实现利润100万元；2002年该企业实现利润200万元，所得税税率为25%。则2002年末该企业“利润分配-未分配利

49、润”科目贷方余额为（ 50 ）万元。财务会计982022-3-23【单选题单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是()。 A、以资本公积转增资本 B、增发新股C、向股东支付已宣告分派的现金股利 D、以盈余公积弥补亏损【答案】B【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。财务会计992022-3-23三、三、股利分派股利分派P305P305股利：股利：是指公司企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬，其实质是公司财富中属于股东收益盈余的一部分。 企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是，股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会

50、特别决议，可按不超过股票面值6%的比例用盈余公积分配股利盈余公积分配股利。股利分配后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25%。财务会计1002022-3-23留存收益留存收益净利润分配顺序：净利润分配顺序： 第一步第一步是弥补以前年度亏损 第二步第二步是提取法定盈余公积 第三步第三步可供投资者分配的利润按下列顺序： 1）应付优先股股利； 2）提取任意盈余公积； 3）应付普通股股利； 4）转作资本（或股本）的普通股股利。财务会计1012022-3-23（一）股利分派的限制（一）股利分派的限制p1、法律上所规定的制约（清算股利？）p2、现金支付能力的制约p3、与优先股股东的契约p4、董事会自行限

51、制p5、股东要求与税收政策的制约财务会计1022022-3-23（二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期 1、宣告日 2、股权登记日（除权日、除息日） 3、分派日 财务会计1032022-3-23（三）股利的种类（三）股利的种类P306P3061 1、现金股利，、现金股利，宣告派发现金股利时：借：利润分配 贷：应付股利2 2、财产股利：、财产股利：P307P307例例1111993 3、负债股利：、负债股利：P307P307例例111110104 4、清算股利：、清算股利：实质是资本的返回（会计分录（会计分录与限制）与限制）借：股本 贷：资产财务会计1042022-3-235 5、股票

52、股利股票股利P308P308（面值之和增加）（面值之和增加）p既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。 p只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动 p实际派发股票股利时，直接按股票面值股票面值借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。（讨（讨论：市价？论：市价？25%25%，外国。举小例说明原理？），外国。举小例说明原理？）p P308P308例例11111111财务会计1052022-3-23 例题例题 某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通

53、股）。财务会计1062022-3-231）借：盈余公积任意盈余公积金 100 000 贷：利润分配其他转入 100 0002）借：盈余公积任意盈余公积金 200 000 贷：应付股利普通股 200 0003）借：盈余公积法定盈余公积金 250 000 贷：股本普通股 250 000财务会计1072022-3-23四、四、股票分割股票分割1 1、股票分割：、股票分割：是通过成比例地降低股票面值来增加股份数量。（面值之和不变）（面值之和不变）2 2、股票分割的原因：、股票分割的原因： 降低股票价格，吸引投资者 利于股票流通 利于公司进行股权再融资财务会计1082022-3-233 3、影响：、影响

54、：股票分割对于上市公司而言，所有者权益总额不变，但由于股份数量增加，相应股本数量扩大，每股收益下降，股票股数增加面值变小。不必作任何会计处理。不必作任何会计处理。4 4、股票分割与股票股利、股票分割与股票股利P309P309（1）股东权益总额与结构；（2）股数；（3）信息含量（市价的影响）？财务会计1092022-3-23 例题例题 下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ AB）。A、提取任意盈余公积B、盈余公积弥补亏损C、用盈余公积分配现金股利D、用未分配利润分配股票股利 财务会计1102022-3-23五、前期损益调整五、前期损益调整前期损益调整前期损益调整是指因前期损益调整项

55、目而调整留存收益时，这类项目不列入当期损益表，而是直接调整留存收益期初余额直接调整留存收益期初余额。（但比较报表时？） 会计核算时，通过“以前年度损益调整”科目归集后，转入“利润分配未分配利润”科目 调整本年度财务报表相关项目的年初数 财务会计1112022-3-23 例题例题 某股份有限公司2012年3月(年度会计报表报出前)发现2011年一项已经达到预定可使用状态的管理用厂房还挂在还挂在“在建工在建工程程”，该厂房原始价值，该厂房原始价值100100万元万元，2011年应该提取折旧10万元，该公司适用所得税比例为25%。要求：要求：编制有关会计分录。财务会计1122022-3-23解析解析

56、(1) 结转“在建工程”借:固定资产 1 000 000 贷: 在建工程 1 000 000 (2)调整上年利润借：以前年度损益调整 100 000 贷：累计折旧 100 000财务会计1132022-3-23(3)计算多交的所得税100 000*25%25 000借：应交税费应交所得税 25 000 贷：以前年度损益调整 25 000(4)结转未分配利润（年初）（年初）借: 利润分配未分配利润 75 000 贷：以前年度损益调整 75 000 财务会计1142022-3-23（5 ）调整盈余公积借：盈余公积法定公积金 7500 贷：利润分配未分配利润 7500此外，应调整资产负债表、利润表及

57、利润分配表，并在会计报表附注中加以说明。财务会计1152022-3-23所有者权益在财务报告中的列示所有者权益在财务报告中的列示？ 企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报要求所有者权益应单独列示：要求所有者权益应单独列示： 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本资本公积公积 其他综合收益其他综合收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润财务会计1162022-3-23 多选题多选题 企业弥补亏损的渠道主要有（）。A A、用资本公积弥补、用资本公积弥补B、用以后年度税前利润弥补C、用以后年度税后利润弥补D、用盈余公积弥补【正确答案】BCD【答案解析答案解析】企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。财务会计1172022-3-23本章小结本章小结1、掌握股本（实收资本）的会计处理2、掌握其他权益工具的会计处理3、掌握资本公积的会计处理4