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文档简介
1、年新会计准那么与旧版内容的不 同比拟作者:日期:、?企业会计准那么根本准那么?一仍然称为根本准那么,所有企业均须执行,未按照国际惯例使用财务会计概念框架CF词。二明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲,我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是,我国会计目标显然将受托责任观放在第一位,强调会计信息的 可靠性,与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差异。三删除了会计核算的一般原那么,而代之以会计信息的质量要求。会计信息的 质量要求包括可靠性
2、、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及 时性等八个方面。四权责发生制融合在根本假定中,历史本钱表达在会计要素计量局部。五会计要素定义遵照?企业财务会计报告条例?的规定,但收入与费用的定义局部地引入了资产负债观,这主要是借鉴了国际会计准那么理事会IASB ?编制财务报表的框架?的相关条款。六引入利得和损失两个概念。同时,对于利得和损失又区分为直接计入所有 者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上,前一种利得和损失 实质上尚未实现,后一种利得和损失已经实现。七首次标准会计计量属性。规定了历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值 和公允价值五种计量属性,而且强调企业
3、在会计计量时,一般应采用历史本钱。国际会 计准那么委员会?编报财务报表的框架?中规定,财务报表的计量属性包括历史本钱、现 行本钱、可变现价值和现值。八取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。?企业会计准那么第1号一一存货?一符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定表达在?企业会计 准那么第17号一一借款费用?中,即借款费用资本化的范围扩大到某些存货工程,也就 是那些需要相当长时间才能够到达可销售状态的存货如造船厂的船舶。因为象大型船舶这样的存货,造船厂仅靠自有资金根本完不成,必须借助于银行借款,而企业取得 的银行借款又分不清专门借款与非专门借款,原准那么规定只允许专
4、门借款的借款费用资本化的规定不够合理。二取消了后进先出法。一是因为改良后的?国际会计准那么第2号一一存货?取消了后进先出法;二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。三取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种 形式,国际会计准那么也没有移动加权平均法。四明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。三、?企业会计准那么第 2号一一长期股权投资?一缩小了适用范围。与原?企业会计准那么 一一投资?相比,本准那么仅标准长期股权投资的核算,短期投资、长期债权投资由?企业会计准那么第22号一一金融工具确认和计量?标准,这一标准与国际会计准那么完全一致。二对于企
5、业合并形成的长期股权投资,分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,采用不同的方法确定其投资本钱,这主要是与?企业会计准那么第20号企业合并?相协调。三重新标准了本钱法与权益法的适用范围。本钱法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 上述规定与国际会计准那么完全一致。也就是说,对于纳入合并范围的子公司,母公司应 以本钱法核算,编制合并财务报表时,应当按照权益法进行调整,即俗称的表上权益法完全不同于我国原来使用的 账上权益法。关于本钱法与权益法适用范围的
6、变化, 与相关国际会计准那么协调一致。四取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享 有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资本钱;长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额 的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的本钱。四、?企业会计准那么第 3号一一投资性房地产?一投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的局部,应按本准那么的规定核算,并在会计报表中单列投资性房地产工程。二规定投资性房地产的后续计量可以采用本钱模式或公允价值模式,但以成本模式为主导。对投资性房地产采用本钱模
7、式进行后续计量时,与固定资产或无形资 产类似,应提取折旧或摊销及减值;在有确凿证据说明投资性房地产的公允价值 能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,此 时不再对该局部投资性房地产进行折旧或摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为本钱模式。但是,国际会计准那么对投资性房地产的计量以 公允价值模式为主。五、?企业会计准那么第 4号一一固定资产?一首次定义了固定资产的各组成局部。固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。二取消后续支出确实认原那
8、么。固定资产发生后续支出确实认原那么与固定资产 初始确认的原那么相同,即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的本钱能够可 靠地计量。也就是说,后续支出如果进行资本化,必须符合资产确认的条件。三规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值,其应计入固定资产的本钱并计提折旧。 此类费用对于核电站、 海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成 本,同时确认一项负债。四重新定义预计净残值。一是强调预计净残值应是现值,而不是终值;二是在企业准备出售固定资产时,应复核预计净残值通常等于公允价值减去处置费用后的 净额,这一规定类
9、似于?国际财务报告准那么第5号一一持有待售的非流动资产和终止经营?的相关规定。五明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估 计变更。六将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的,应当终止确认被替换部 分的账面价值。六、?企业会计准那么第 5号一一生物资产?一明确了生产特产的分类。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际会计准那么第41号对生物资产并没有明确的分类要求。二规定企业应采用本钱模式计量生物资产。但有确凿证据说明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值进行计量。而国际会计准那么第41号要求全面采用公允价值计量生物资产
10、。三要求生产性生物资产计提减值准备,而且计提的减值准备不得转回,但公 益性生物资产不得计提减值准备。七、?企业会计准那么第 6号一一无形资产?一无形资产的定义发生了变化。新准那么规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产,把可识别作为无形资产的根本特征,从而将商誉排除在无形资产准那么之外;取消了无形资产必须是长期资产的限制,与国际会计准那么的无形资产定义相同。二允许外购无形资产借款费用的资本化。购置无形资产的价款超过正常信用条 件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额,除按照?企业会计准那么第1
11、7号一一借款费用?应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。三改革研究开发费用的会计处理。新准那么规定对企业在研究开发过程中发生的 费用进行区别对待:研究过程中发生的费用应予以费用化;研究到达一定的阶段而进入 开发程序后发生的费用,如果符合相关条件,允许资本化。我国关于研究、开发费用的会计处理与国际会计准那么一致,但美国会计准那么规定所有研究开发支出均资本化,但这一规定并没有完全贯彻到所有准那么中去。四根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产,在其使用寿命内进行摊销;使用寿命不确定的无形资产,不进行摊销。五取消了企业为首次发行股票而接受投资者投入的无
12、形资产,应以该无形资 产在投资方的账面价值作为入账价值 的规定。八、?企业会计准那么第 7号一一非货币性资产交换?1. 非货币性资产交换取得的资产, 分别采用账面价值和公允价值计量。 交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的,以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;否那么, 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱,不确认损益。2. 交易是否具有商业实质是判断非货币资产交换公允性的根本标准。判断一项非货币交易是否具有商业实质, 主要考虑两项因素:一是换入资产与换出资产在产生现金流 量时间、金额、风险方
13、面是否发生变化,以及换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值是否不同,以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大;二是交易 的双方是否具有管理关系 一一存在关联方关系的情况下, 非货币交易一般不具有商业实 质。这一规定与国际会计准那么根本一致,与美国最近修订的第154号准那么完全相同。3. 改变了非货币交易损益的处理方式。对于具有商业实质的非性资产货币交易,按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值,同时确认资产处置损益和非货币交易损益;对于不具有商业实质的非货币交易,按换出资产的账面价值来计量换入资产的入 账价值,交易的双方均不确认损益。九、?企业会计准那么第 8号资产减值?一单
14、列准那么规定资产减值的会计处理。准那么主要对固定资产、无形资产、使用本钱计量的投资性房地产的减值会计处理进行了标准。二弓I入的资产组及资产组组合。资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入,这一规定与定义与国际会计准那么一致。资产组组合,是指由假设干个资产组组成的最小资产组组合,包 括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产局部。资产组在国际会计准 那么中称作现金产出单元,而对资产组组合那么没有单独定义。三明确资产减值迹象的判断。只有资产存在减值迹象时,才需要估计其可收回金额,但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形
15、资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。四详细规定了可收回金额的计量。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时,资产即发生减值。五明确计提的减值准备不得转回。主要是为了防止利润操纵,这也是我国新会 计准那么体系与国际会计准那么的实质性差异之一,但与美国公认会计准那么的相关规定相同。必须注意的是,根据该准那么的规定,不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、 无形资产减值准备和按本钱计量的投资性房地产的减值准备;根据?企业会计准那么第5号一一生物资产?规定,消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值
16、准备不得转回; 根据?企业会计准那么第 22号一一金融工具确认和计量?规定,在活泼市场中没有报价 且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失,不得转回。根据?企业会计准那么第2号一一存货? 规定,存货跌价准备可以转回;根据?企业会计准那么第22号一一金融工具确认和计量?规定,以摊余本钱计量的金融资产减值损失可以转回,计入当期损益;可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回;对于已确认减值损失的可供出售债务工具, 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关 的,原确认的减值损失应当予以转回
17、,计入当期损益。六单独规定商誉减值。企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进 行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量,应当结合与其相关的 资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准那么也规定商誉只能进行减值测试,不得摊销。十、?企业会计准那么第 9号一一职工薪酬?一标准了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。值得注意的是,新准那么规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围,意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。二统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前,对于医疗保险费、养老保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等
18、,有些企业全 部计入管理费用,有些企业根据职工岗位分别计入本钱费用。本准那么规定所有的职工薪 酬均应根据职工岗位分别计入本钱或费用。三单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足一定条 件的解除劳动关系的相关支出,企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的 预计负债,同时计入当期费用。十一、?企业会计准那么第 10号一一企业年金基金?1. 鉴于我国法律法规的限制,我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准那么 第26号中的设定提存方案退休福利的会计处理,这也是我国会计准那么与国际会计准那么 的实质性差异之一。2. 企业年金是一个独立的会计主体, 委托人、受托人、账户管理人
19、以及投资管理人 的资产与账户要与企业年金基金的资产分开管理,分别核算。3. 企业年金基金形成的投资按公允价值计量,公允价值与原账面价值的差额计入当 期损益。4. 企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成。十二、?企业会计准那么第 11号一一股份支付?一明确了股份支付会计标准的范围。股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的交易。企业为获得商品而发行股份,不属于本准那么标准的内容,而国际会计准那么所标准的股份支付包括通过 发行股份而获得商品的交易。a股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付,其公允价值变动计入资本公积;以
20、现金结算的股份支付,其公允价值计入当期损益。十三、?企业会计准那么第 12号债务重组?一重新标准债务重组的含义,将让步作为判断债务重组的根本标准。新准那么关于债务重组的定义与 2001年修订后债务重组准那么相比变化较大,但与1998年最初发布的债务重组准那么根本一致。二允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得,债权人应确认债务重 组损失。同时,对于以非货币资产进行的债务重组,债务人还要确认资产转让损益。三债务重组形成的资产按公允价值计量。四债务人应当确认或有应付金额,但债权人不得确认或有应收金额。十四、?企业会计准那么第 13号一一或有事项?一企业不应当确认或有负债和或有资产,但由或有事
21、项导致的符合条件的现时 义务,应确认为预计负债。二预计负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等因素。三首次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处理。如果待执行合同变成亏 损合同,该亏损合同产生的义务满足预计负债条件的,应当确认为一项负债。例如,企 东 业原签订的合同明确, 企业将向购置方按每单位 100元销售一批商品,但在资产负债表 日,该商品的进价已经到达 110元,企业履行该合同必定亏损,企业应对履行上述合同可能产生的亏损计提预计负债。该规定与国际会计准那么相一致。四企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债,但可以为符合条件的重组确 认预计负债。十五、?企业会计准那么第 14号一一收入?一
22、收入定义变化。新准那么规定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观,说明我国会计准那么制定局部地转向了资产负债观,与国际会计准那么逐渐趋同。二明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理。合同或协议价款的收取采用递延方式, 实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。这一规定实质上引入了货币时间价值概念,可以有效地划分商品或劳务收入与利息收入。十六、?企业会
23、计准那么第 15号一一建造合同?本准那么与原?企业会计准那么 一一建造合同?差异不大,在此不予赘述。续十七、?企业会计准那么第 16号一一政府补助?一政府补助全面采用收益法进行会计处理。我国原来许多法律法规规定,企 业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理,即将政府补助计入资本公积。而?国际 会计准那么第20号政府补助的会计和政府援助的披露?规定,政府补助均采用收益 法,即将政府补助均计入收益。本准那么与国际会计准那么全面趋同,要求采用收益法核算 政府补助。二将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入
24、当期 蛊 损益。但是,以名义金额计量的政府补助, 直接计入当然损益。与收益相关的政府补助, 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,计入当期损益。三已确认的政府补助需要返还的,应当作为会计估计变更处理。十八、?企业会计准那么第 17号一一借款费用?一扩大了借款费用资本化的资产范围。 符合资本化条件的资产,包括需要经过相当长时间才可以到达可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货,从而将存货纳入符合资本化条件的资产。例如,船舶、飞机等制造时间非常长,相关借款费用允许资本化,这一规定与国际会计准
25、那么一致。二扩大了可以资本化的借款范围。新准那么规定,可以资本化的借款,不再仅仅局限于专门借款,还可以包括为生产、制造符合资本化条件的资产而发生的一般借款。国际会计准那么第23号也允许一般性借入资金借款费用的资本化。三取消了借款溢折价摊销的直线法。新准那么规定,借款存在折价或溢价的, 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金 额,不再使用直线法进行摊销,而国际会计准那么对此没有明确规定。十九、?企业会计准那么第 18号一一所得税?一禁止采用应付税款法,规定采用资产负债表债务法核算所得税费用,而不是财政部1994年制定的?企业所得税会计处理的暂行规定?财会字19
26、94第025号规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为根底确认和计量递延所得 税资产和递延所得税负债。二用暂时性差异取代时间性差异。这是采用资产负债表债务法的结果,也是与国际会计准那么第12号趋同的结果。暂时性差异是资产 /负债的账面价值与其计税根底的 差异,所有的时间性差异均是暂时性差异,但某些暂时性差异并非时间性差异。资产的计税根底,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即资产的计税根底=未来可税前列支的金额;负债的计税根底,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣 的金额,即负债的计税根底 =账
27、面价值-未来可税前列支的金额。三暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债,可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。四税率变化时,要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债。五禁止对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。六要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回。二十、?企业会计准那么第 19号一一外币折算?一明确了记账本位币和境外经营记账本位确实定方法。记账本位币确实定要考 虑企业收
28、入、支出及融资活动的所使用的主要货币;境外经营记账本位币确实定要考虑 经营活动的自主性、企业交易占境外经营交易的比重、现金流量是否存在限制以及取得 的现金流量是否足够归还可预期的债务。二在资产负债表日,对货币性工程和非货币性工程按采用的计量模式分别折算。外币货币性工程,采用资产负债表日即期汇率折算,因资产负债表日即期汇率与初始确 认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益;以历史成 本计量的外币非货币性工程,采用交易发生日的即期汇率折算。 该规定与企业会计制度关于期末对外币账户按期末汇率进行折算的要求有所不同,与国际会计准那么第21号规定相比,新准那么没有规定以公允价值
29、计量的外币非货币性工程的折算方法。三首次规定 恶性通货膨胀条件下境外经营外币报表的折算。企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时,应首先对资产负债表工程运用一般物价指数予以重述,对利润表工程运用一般物价指数变动予以重述,然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。四明确了处置境外经营时相应外币折算差额的结转方法。企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益工程下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益工程转入处置当期损益;局部处置境外经营的,应当按处置的比 例计算处置局部的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。二十一、?企业会计准那么第 20号一一企业合并?一明确了企业合并的定义。企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并还包括业务合并如联想集团购置IBM 的PC电脑业务。二规定了企业合并的两种类型及其相应的合并会计处理方法。根据参与合并的企业合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制,把企业合并
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