融资租赁会计入门手册-基础知识

1、融资租赁会计入门手册 - 基础知识融资租赁会计处理（1）融资租赁资产、负债入账价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入固定资产，以租赁协议或合同确定价款加上运输费、途中保险费、 安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生利息支出和汇兑损益等后价值作为固定资产原价.由于融资租入固定资产而产生负债，一般也包括这些内容.但有时，按照租赁协议， 某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等.在这种情况下，资产入账价值与负债入账价值可能不一致.按照租赁会计准则规定，以租入资产租赁付款额加上因租入行为发生运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出净额作为入账价值 .这一规定具有较强可操作性，但由于

2、租赁付款额包含了利息费用， 往往会大于租赁资产公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素， 这就与在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素处理不一致 .（2）融资租入资产折旧及其他费用处理232、出租方会计处理（1）租赁收益确认与计量租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润部分 .要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定 .（2）租金租金是出租人得以回收投资合理利润， 一般包括租赁资产购置成本、 租赁期利息费及租赁毛利 .具体有三种处理方法：原价、利息和手续费一起计算.设备价款、 利息分别计算收取， 另外收取一次

3、性手续费 .租赁初始直接费用，包括业务费、佣金、调查费等，要求作为费用列支或由租赁期内收益负担 .综上可见，在经营租赁方式下， 承租人允诺支付期间义务一般不需在资产负债表上列为4一项负债 .为表明企业不依赖自有资产而依赖租赁资产程度， 对于租金支出， 有时应在报表中予以说明 .在融资租赁方式下，承租人将租赁业务在固定资产和长期负债账户中核算， 资产负债表应付、已付、尚未付项目在有关明细表中列示：出租人租赁资产应列示应收、已收、尚待收回、出租成本等明细项目 .1. 融资租赁基础概念最低租赁付款额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人或与其有关第三方担保额租赁期届满时， 承租

4、人未能续租或展期而造成任何应由承租人支付款项 .如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付任何款项.最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人和出租人均无关第三方担保额5【经典例题 1·单选题】 M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给 N企业 . 双方签订合同，该设备租赁期 4 年，租赁期届满 N企业归还给 M公司设备 . 每 6 个月月末支付租金 525 万元， N 企业担保资产余值为 300 万元， N 企业母公司担保资产余值为 450 万元，另外担保公司担保金额为 450 万元，未担保余值为 150 万元，初始直接费用 10 万

5、元 . 则最低租赁收款额为（ ）万元 .A.5 400B.4 960C.4 210D.5 560正确答案 A答案解析最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保资产余值（ 525×8300450） 4505 400 （万2. 租赁分类（ 1）分类原则当租赁资产所有权有关主要风险和报酬属于承租方则定性为融资租赁， 反之则为经营租赁.（2）具体标准6在租赁期届满时， 资产所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产选择权， 所订立购价预计远低于行使选择权时租赁资产公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；在租赁资产不是太旧前提下 （即用过期限占全部期限比例 75

6、%），租期占尚可使用期比例 75%；就承租人而言， 最低租赁付款额折现租赁资产在租赁开始日公允价值 90%；应出租人而言，最低租赁收款额折现租赁资产在租赁开始日公允价值 90%.租赁资产是为承租方定制.3. 租赁开始日会计处理会计分录借：固定资产融资租入固定资产 （按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额折现值较小者为资产入账价值）未确认融资费用 （倒挤认定， 本质上是待摊利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）7折现利率选择顺序A. 出租人内含利率， 即在租赁开始日， 使最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和折现率 .B. 合同约定利率C.同

7、期银行贷款利率【要点提示】 融资租赁时租入方固定资产入账成本确认是测试重点 .【经典例题 21·基础知识题】 A 公司与 B 公司签订了设备租赁协议，双方约定，自 200 8 年 12 月 31 日 A公司租赁某设备 8 年，每年末支付租金 30 万元，该设备出租时公允价值和账面价值均为 190 万元 . 预计租期届满时资产余值为 40 万元，由 A 公司母公司担保 25 万元，由担保公司担保 10 万元，合同约定年利率为7%，A 公司采用实际利率法分摊租金费用 . 假定没有初始直接费用 .A 公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：P/A（8，7%）P/S（8，7%）5.971

8、2990.582009P/A（8，8%）P/S（8，8%）85.7466390.540269P/A（8，9%）P/S（8，9%）5.5348190.501866【解析】a. 首先认定租赁性质最低租赁付款额折现值30×5.971299 25×0.582009 179.1389714.550225 193.689195>190所以该租赁是融资租赁.b. 租赁开始时：应以最低租赁付款额折现值与原租赁资产公允价值中较低者作为入账价值，具体分录如下：借：固定资产融资租入固定资产190未确认融资费用 75 贷：长期应付款265初始直接费用会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固

9、定资产成本：借：固定资产贷：银行存款9如果当初融资租赁资产入账价值用是折现值则折现率即为分摊利率利率选择【要点提示】 经营租赁时初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生初始直接费用计入固定资产成本 .4. 未确认融资费用在实际利率法下分摊会计分录如果当初融资租赁资产入账价值用是租赁资产公允价值而不是最低租赁付款额折现借：财务费用值，则需重新计算未贷：未确确认融资费用分认融资费用摊利率，该利率应使得最低租赁付款额折现值恰好等于租赁资产原公允价值 .【经典例题 22·基础知识题】（续经典例题 21）【解析】A 公司分摊未确认融资费用会计处理如10下：a. 首先计算内含利率设该利率为

10、 i ，则该利率应满足如下等式：19030×P/A（8，i ） 25×P/S（8，i ）如果 i 为 8%，则带入前述折现系数，最终结果 30×5.746639 25×0.540269 172.4 13.51 185.91根据内插法作如下推导：i 7.47%b. 未确认融资费用分摊支实际利付归还尚余息费用本金负债本金租日期金期末期初×7.47%2008.12.311902009.12.3114.1933015.807174.1932010.12.3113.0122 3016.9878 157.20522011.12.3111.7432 3018

11、.2568 138.9484112012.12.3110.3794 3019.6206119.32782013.12.318.91383021.086298.24162014.12.317.33863022.661475.58022015.12.315.64583024.354251.2263051.2262016.12.3126.2263025 253.77426.226c. 每年分摊未确认融资费用分录：借：财务费用 贷：未确认融资费用d. 支付租金时：借：长期应付款 贷：银行存款5. 融资租入固定资产折旧处理租会赁折旧政策计资折旧期间分产录视同自有固定资产如果能 如果无 等折来处理其折旧，

12、需合理推 法合理 同旧注意是，应提折断出租 推断出 于12处旧额计算：赁资产租赁资 自理归承租产归承 有人所有 租人所 固有定如果承租 如果不存资人或与其 在承租人产有关第 或与其有三方对租 关第三按租期赁资产余 方对租赁与尚可值提供了 资产余值 按尚可使用期担保担保使用期孰低原应提折旧 应提折旧 限来计则来认额固定 额固定 提折旧定折旧资产入 资产入期间账价值 账价值担保余值 预计残值预计清 预计清理费用理费用【要点提示】 重点掌握租入固定资产应提足折旧额推算和折旧期确认标准 .【经典例题 23·基础知识题】（续经典例题 22）13正确答案 A 公司对租入设备折旧处理如下：A 公司

13、应提折旧额 19025165（万元）；折旧期定为 8 年；每年折旧额 165÷820.625（万元）会计分录如下：借：制造费用20.625贷：累计折旧20.6256. 租赁期届满时承租人返还租承租人留承租人优惠续租赁资产购租赁资租赁资产产借：长期行借：长期应付款应付款使存在视同该项租累计优应付融承租赁一直就存折旧惠资租赁款人担在一样作出贷：续贷：保余相应会计固定资产租银行存款值处理融资权同时：租入固定借：固定14资产资产借：累计自有固定折旧资产营业贷：外支出固定资产不存融资（如果尚未在承返还资产时存净残值续租入固定租人处理同时）租资产担保（1）贷：余值固定资产融资租入固定资产【经典例

14、题 24·基础知识题】（续经典例题 23）正确答案 A 公司在租期届满时返还设备时：借：累计折旧165长期应付款25贷：固定资产融资租入15固定资产190【经典例题 3·单选题】承租人对融资租入资产采用公允价值作为入账价值， 分摊未确认融资费用所采用分摊率是（） .A. 银行同期贷款利率B. 租赁合同中规定利率C.出租人出租资产无风险利率D.使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等折现率正确答案 D【经典例题 4·单选题】 2007 年 1 月 1 日，某公司以融资租赁方式租入固定资产， 租赁期为3 年，租金总额 8 300 万元，其中 2007 年年末应付租金

15、 3 000 万元 . 假定在租赁期开始日（ 2007 年 1 月 1 日）最低租赁付款额现值为7 000 万元，租赁资产公允价值为8 000 万元，租赁内含利率为 10%.2007年 12 月 31 日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认长期应付款额为（）.A.4 700 万元B.4 000 万元16C.5 700 万元D.5 300 万元正确答案 A答案解析（1）租赁开始日会计分录为：借：固定资产7 000未确认融资费用1300贷：长期应付款8300（ 2）2007 年分摊未确认融资费用会计分录如下：借：财务费用700（7 000×10%）贷：未确认融资费用700（ 3）200

16、7 年末长期应付款报表列示额长期应付款账面余额未确认融资费用账面余额（8 300 3 000）（ 1 300 700） 4 700（万元） .例 6（P252）假设某公司 2007 年 12 月1 日，与东方租赁公司签订了一份融资租赁合同.17某公司以融资租赁方式向东方租赁公司租入一台设备，合同主要条款如下：租赁开始日： 2008 年 1 月 1 日.租赁期：2008 年 1 月 1 日 2011 年 12 月 31 日，共 4 年.租金支付：自租赁开始日每年年末支付租金 150 000 元.该机器在 2008 年 1 月 1 日公允价值为500 000 元.租赁合同规定利率为 7%（年利率）

17、 . 承租人与出租人初始直接费用均为 1 00 元.租赁期届满时， 某公司享有优惠购买该机器选择权， 购买价为 100 元，估计该日租赁资产公允价值为 80 000 元. 答疑编号 1088130407：针对该题提问 （1）租赁开始日会计处理第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额150 000 ×4100600 100 （元）18计算最低租赁付款额现值过程如下：每期租金 150 000 元年金现值： 150 000× PA（4，7%）优惠购买选择权行使价100 元复利现值 100×PV（4

18、，7%）查表得知 PA（4，7%）3.3872 ，PV（4，7%） 0.7629现值合计 150 000 ×3.3872 100×0.762 9508 156.29 （元） 500 000 元根据租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则， 租赁资产入账价值应为资产公允价值500 000 元.第二步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产入账价值 （不考虑初始直接费用） 600 100 500 000 100 100 （元）第三步，租赁资产最终入账价值资产公允价值 500 000 初始直接费用 1 000 501000（元）第四步， 2

19、008 年 1 月 1 日作以下会计分录借：固定资产融资租入固定资产50119000未确认融资费用100100贷：长期应付款600 100银行存款1 000（2）按期支付租赁款、分摊未确认融资费用第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值， 因此应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下：根据下列公式，租赁开始日最低租赁付款现值租赁开始日租赁资产公允价值 . 因为分期支付租金，所以可以得出： 150 000 ×PA（4，r ） 100×PV（4，r ） 500 000 （元）可在多次测试基础上， 用插值法计算融资费用分摊率 .当 r 7%时：150 000 

20、15;3.3872 100×0.7629 508 156. 29500 000当 r 8%时：20150 000 ×3.3121 100×0.7350 496 888. 5500 000因此， 7% r 8%.用插值法计算如下：现值利率508156.297%500000r496888.58%（508 156.29 500 000 ）（ 508 156.29 496 888.5 ）（ 7%r ）（ 7%8%）计算得出： r 7.72%. 即融资费用分摊率为7.72%.第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（如表 134 所示）表 134单位：元确认 应付本日期

21、租金应付本融资费 金减少用额金余额期期末初×7.72%500 0002008.12.31 15000038 600 111400 388 600212009.12.3129120268150000000.08599.92999.922010.12.3120129139150000264.09335.83735.912011.12.3110139100150000235.83764.172012.1.11001000合计600100100 100500 000第三步，会计分录2008 年 12 月 31 日，支付第一期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：财务

22、费用38 600贷：未确认融资费用38 6002009 年 12 月 31 日，支付第二期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用29 999.92贷：未确认融资费用29 999.922010 年 12 月 31 日，支付第三期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款150 00022借：财务费用20 735.91贷：未确认融资费用20 735.912011 年 12 月 31 日，支付第四期租金：借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用10 764.17贷：未确认融资费用 10 764.17 （3）租赁期届满时，购买该机器 2012 年 1 月 1 日作以下会计分录：借：长期应付款100贷：银行存款100融资租赁重点：（ 1）最低租赁付款额、最低租赁收款额要掌握：（ 2）租赁分类原则；（ 3）固定资产初始核算；（ 4）未确认融资费用摊销及其折现率确定；（5）折旧计算 .（二）具有融资性质延期付款购买固定资产形成长期应付款，详见固定资产章节 .例 5（ P251）某公司 2008 年 1 月 1 日23以分期付款方式购入一台设备， 总价款为 150 万元，购货合同约定购买之日首付 60 万元，以后每年年末支付 30 万元，分三年于 2010 年 12 月 31 日付清，假设银行同期贷款利率为 10%