南京财经大学中级财务会计课件第六章固定资产 - 天晓网

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产处置固定资产处置 目 录第一节 固定资产概述一、固定资产的一、固定资产的含义及特征二、固定资产的二、固定资产的分类三、固定资产的三、固定资产的计价标准一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征 目前，关于固定资产的定义，国际目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。和国内的表述并不完全相同。 特征：特征： （1 1）固定

2、资产是有形资产。）固定资产是有形资产。 （2 2）可供企业长期使用。）可供企业长期使用。 （3 3）不以投资和销售为目的。）不以投资和销售为目的。 （4 4）具有可衡量的未来经济利益。）具有可衡量的未来经济利益。第一节 固定资产概述国际会计准则16号 “不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产： 企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个会计期间”我国的企业会计准则第4号固定资产 “固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分类二、固定资产的分类

3、除基本分类外，固定资产还可按其他除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的标准进行分类。如按固定资产的所有所有权、性能、来源渠道权、性能、来源渠道分类。分类。 在会计实务中，企业往往采用综合的在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。标准对固定资产进行分类。 企业应当根据固定资产的定义，结合企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价法，为进行固定资产的

4、实物管理和价值核算提供依据。值核算提供依据。按经济用途的二分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的四分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。的价值额。 （一）原始价值（一）原始价值（实际成本实际成本/ /历史成本）历史成本） 简称原价、原值简称原价、原值 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的预定可使用状态前所实际支付的各项必

5、要的、合理的支出。支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。 借款费用、弃置费用是否计入其原值？借款费用、弃置费用是否计入其原值？ 要具体分析。要具体分析。P166P166 （二）重置完全价值（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。的固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中

6、不具有可操作性。不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。 注意：何时使用重置完全价值？注意：何时使用重置完全价值？P167P167 （三）净值（三）净值 是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。价值。 计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或

7、损失的计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据依据 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计划，适时进行固定资产的更新等。一、固定资产的确认一、固定资产的确认: :何时何时/ /何数何数 固定资产的确认是指企业在固定资产的确认是指企业在 什么时候什么时候 和以和以 多少金额多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。将固定资产作为企业所拥有或控制的资

8、源进行反映。 确认条件：确认条件： （1 1）该固定资产包含的经济利益）该固定资产包含的经济利益 很可能很可能 流入企业。流入企业。 （2 2）该固定资产的成本能够）该固定资产的成本能够 可靠地可靠地 计量。计量。第二节 固定资产的确认与初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。确定。 取得固定资产的方式取得固定资产的方式（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产（三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产（四）租入的固定资产（四）租

9、入的固定资产 （五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 （六）非货币性资产交换取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得的固定资产（七）接受捐赠的固定资产（七）接受捐赠的固定资产（八）盘盈的固定资产（八）盘盈的固定资产（一）外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本成本 包括实际支付的买价包括实际支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费

10、和专业人员服务费）安装费和专业人员服务费）最新规定 采用一揽子购买方式进行购买的固定资产采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。入账价值。 需要安装的固定资产需要安装的固定资产 先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将将“在建工

11、程在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产固定资产”科目科目华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款上注明设备价款30 00030 000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 100元，支付的元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计场地整理费、运输费、装卸费等合计1 2001 200元。上述款项元。上述款项企业已用银行存款支付。企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产31 20031 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

12、税（进项税额） 5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 300例61华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金计支付现金390 000390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000150 000元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：处理

13、如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买成本：120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元） 390 00

14、0 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行存款 390 000390 000例62华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，支付运输费、装卸费等元，支付运输费、装卸费等合计合计2 1002 100元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。其元。以上款项均通过银

15、行支付。其账务处理如下：账务处理如下：其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资 52 10052 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600（2 2）设备投入安装，并支付安装成本。）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 52 90052 900 贷：工程物资贷：工程物资 52 100 52 100 银行存款银行存款 800 800（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可

16、使用状态。借：固定资产借：固定资产52 90052 900 贷：在建工程贷：在建工程 52 900 52 900例63 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减在建工程减值准备值准备”科目进行核算。科目进行核算。 自行建造的固

17、定资产按自行建造的固定资产按 营建方式营建方式 不同，可分为不同，可分为 自营工程和出包工程。自营工程和出包工程。 1.1.自营工程：自营工程： 自制专用设备自制专用设备 成本成本 企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本支出计入工程成本。P170 P170 识记识记6 6项内容项内容 一些间接支出，如制造费用等并一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资不分配计入固定资产建造工程成本产建造工程成本。 在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：问题： 具体内容详见教材具体内容详见教

18、材 P P170170 八项注意八项注意华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：在建造过程中主要发生下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其中价元，其中价款款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库。元，工程物资验收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 00080 000元；元；领用库存材

19、料一批，实际成本领用库存材料一批，实际成本6 0006 000元；领用库存产成品若元；领用库存产成品若干件，实际成本干件，实际成本8 1008 100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，计算应交的元，计算应交的增值税销项税额增值税销项税额1 8701 870元；辅助生产部门为工程提供水、电元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计等劳务支出共计5 0005 000元，工程应负担直接人工费元，工程应负担直接人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。例64A其账务处理如下：其账务

20、处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：

21、在建工程借：在建工程6 0006 000 贷：原材料贷：原材料6 0006 000例64B（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870（5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在

22、建工程借：在建工程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状态时，日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。计算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 230例64C 2.2.出包

23、工程出包工程: : 新建、改扩建房屋建筑物新建、改扩建房屋建筑物 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：构成，主要包括以下： P171 P171 待摊支出的相关费用待摊支出的相关费用 如果如果建筑工程、建筑安装工程建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由

24、定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。 设备安装工程设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。 对于整体建设项目在进行过程中发生的对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：方法如下：华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库

25、，合同总金额150150万元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程万元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款款100100万元，剩余工程款于工程完工结算时补付。万元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定时间预付工程款100100万元。万元。借：预付账款借：预付账款1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（2 2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款5050万元。万元。借：在建工程

26、借：在建工程 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 预付账款预付账款 1 000 0001 000 000（3 3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 1 500 0001 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 500 0001 500 000例65 （三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。增加的固定资产为投

27、资转入的固定资产。 成本成本 按投资各方签订的按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税合同或协议约定的价值和相关税费费，作为固定资产的入账价值计价入账。，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时的会计处理转入固定资产时的会计处理实收资本股本固定资产华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中，值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中，A A股东以一座厂房作为投资投入该公司

28、，该厂房经评估确认价值为股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为120120万万元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为100100万股股票的股权。万股股票的股权。B B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为2020万元，万元，应交增值税应交增值税34 00034 000元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1616万股股万股股票的股权。票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本此项设备需要安装才能使用，公

29、司支付设备安装成本3 0003 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）A A股东投入厂房。股东投入厂房。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：股本贷：股本A A股东股东 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 200 000200 000例66A（2 2）B B股东投入设备，股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：股本贷：股本B B股东股东 160 000 16

30、0 000 资本公积资本公积 74 000 74 000（3 3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 203 000203 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000 200 000 银行存款银行存款 3 000 3 000（4 4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 贷：在建工程贷：在建工程 203 000 203 000例66B （四）租入的固定资产（四）租入的固定资产 租赁租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予是出租人

31、在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。或动产）权利的一种协议。 按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁经营性租赁和融资性租赁两大两大类。类。 如果出租人实质上将与租赁资产如果出租人实质上将与租赁资产所有权所有权 有关的风险有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租赁；反之，则为经营性租赁。赁；反之，则为经营性租赁。

32、 经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的 详细比较详细比较经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式特点特点识记5项具体内容详见教材P173识记5项具体内容详见教材P174会计会计处理处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与

33、核算最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值 承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑折现率折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，即规定，即 如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率；赁内含利率作为折现率； 如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率；

34、同规定的利率作为折现率； 如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。折现率。 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账， 并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。费用。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。法加以计算。 实际利率法（分摊未确认融资费用时）实际利率法（分摊未确认融资费用

35、时） 直线法直线法 年数总和法年数总和法华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期公设备，租赁合同规定，租赁期1 1个月，租金个月，租金2 2002 200元，租赁开始时元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。一次付清。租赁期满，及时归还设备。（1 1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。（2 2）支付租金）支付租金2 2002 200元。元。借：管理费用借：管理费用 2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 2002 200

36、（3 3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。例67华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为112112万元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：万元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：（1 1）租赁期：）租赁期：4 4年。年。（2 2）租赁费总额：）租赁费总额：12120 0万元。万元。（3 3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付）支付方式：每年年末等额支付，每年支付3030万元。万元。（4 4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。）租赁届满，

37、固定资产所有权无偿转给承租人。（5 5）租赁合同利率：）租赁合同利率：6%6%。（6 6）履约成本：由承租人负担。）履约成本：由承租人负担。例68A其会计处理过程如下：其会计处理过程如下：（1 1）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4 4期、期、6 6的年金现值系数为的年金现值系数为3.46513.4651。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=300 000=300 0003.4651= 1 039 5303.4651= 1 039 530（元）（元）由于由于1 039 5301 039 5301

38、 120 0001 120 000，且，且1 039 5301 039 5301 120 0001 120 000100%=92.82%100%=92.82%90%90%，故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为1 039 5301 039 530元。元。（2 2）未确认融资费用。）未确认融资费用。1 200 000-1 039 530=160 4701 200 000-1 039 530=160 470（元）（元）（3 3）租入固定资产时：）租入固定资产时：借：固定资产借：固定资产 1 039 5301 039 530 未确认融资费用未确认融资费用

39、 160 470 160 470 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 200 000 1 200 000例68B（4 4）第）第1 1年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用=1 039 530=1 039 5306%=62 3726%=62 372（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 62 37262 372 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 62 37262 372（5 5）第）第2 2年年末支付租赁费年

40、年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =（1 039 530-300 000+62 3721 039 530-300 000+62 372）6%=48 1146%=48 114（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 48 11448 114 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 48 11448 114例68C（6 6）第）第3 3年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付

41、款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =（1 039 530-600 000+62 372+48 1141 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 0016%=33 001（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 33 00133 001 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33 00133 001（7 7）第）第4 4年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款

42、 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =160 470-160 470-（62 372+48 114+33 00162 372+48 114+33 001）=16 983=16 983（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 16 98316 983 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 16 98316 983例68D （五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 （六）非货币性资产交换取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得的固定资产 这两部分内容合并在资产章节后讲解这两部分内容合并在资产章节后讲解 （七）接受捐赠的固定资产（七）接受捐赠的

43、固定资产接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费确定账面价值华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为的有关价值凭证上标明的价格为117 000117 000元，应交增值税元，应交增值税19 89019 890元，元，办理产权过户手续时支付相关税费办理产权过户手续时支付相关税费2 9002 9

44、00元。元。借：固定资产借：固定资产 119 900119 900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19 89019 890 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 136 890136 890 银行存款银行存款 2 9002 900例614 （八）盘盈的固定资产（八）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产应通过盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理固定资产损溢固定资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。 对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前， 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同如果同

45、类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。 盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入年度的差错，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。华联实业股份有限公司在固定

46、资产清查中，发现一台仪器没有在账华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格簿中记录。该仪器当前市场价格8 0008 000元，根据其新旧程度估计价元，根据其新旧程度估计价值损耗值损耗2 0002 000元，则：元，则：（1 1）盘盈的仪器入账价值为）盘盈的仪器入账价值为6 0006 000元，登记入账。元，登记入账。 借：固定资产借：固定资产 6 0006 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000（2 2）报经批准处理后，盘盈仪器记入）报经批准处理后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整以前年度

47、损益调整”科科目。目。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 0006 000例615固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。第三节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧及其性质（一）固定资产折旧及其性质 定义：定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统

48、分摊。定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 性质性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。配过程，并不是为了计算固定资产的净值。 （二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素 下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：关系分述如下：如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环

49、境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值 （1 1）原始价值）原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。观因素的影响。 （2 2）预计净残值）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内，以内，具体比例由企业自行确定。具体比例由企业自行确定。 （3 3）预计使用年

50、限）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：虑下列因素：具体内容详见教材具体内容详见教材P P182182 2.2.固定资产折旧范围固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：对所有固定资产计提折旧： (1)(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。按规定单独估价作为固定资产入

51、账的土地。 ( (三三) )固定资产折旧方法固定资产折旧方法 固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。的净收益和所得税。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在需变更，应按规定的程序报经批准后备案

52、，并在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。 固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。旧计算因素进行的复核的基础上进行。 1.1.年限平均法年限平均法 也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。平均分摊到使用各年的一种折旧方法。 在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。华联实业股份有限公司一台机

53、器设备原始价值为华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 00092 000元，预计净元，预计净残值率为残值率为4 4，预计使用，预计使用5 5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）5 5100%=19.2%100%=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%=19.2%12=1.6%12=1.6%年折旧额年折旧额=92 000=92 00019.2%=17 66419.2%=17 664（元）（元）月折旧额月折旧额=17 664=17 66412=1 47212=1 472（元）（或者：（元）（或者：92 00092 0001.6

54、%1.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表采用年限平均法计算的各年折旧额见表6 61 1。表表6 61 1 使用年限法各年折旧计算表使用年限法各年折旧计算表例616使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计合计8832088320 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。 2.2.工作量法工作量法 也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工

55、也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。算折旧的一种方法。 工作量法也被归类为直线法。工作量法也被归类为直线法。 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值价值150 000150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%3%，预计可工作，预计可工作20 00020 000个台班时数。个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际

56、工作台班时数假定为：第该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1 1年年7 2007 200小时，第小时，第2 2年年6 8006 800小时，第小时，第3 3年年4 5004 500小时，第小时，第4 4年年1 5001 500小时。小时。单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额=150 000=150 000（1-3%1-3%） 20 000=7.27520 000=7.275（元）（元）各年折旧额的计算结果见表各年折旧额的计算结果见表6 62 2。表表6 62 2 工作量法各年折旧计算表工作量法各年折旧计算表例617使用年次使用年次各年折旧额各年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账

57、面净值购置时1234523804947032737.510912.552380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合计合计145500145500 从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。 适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车他企业专业车队的客、货运汽车 3.3.加速折旧法加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折

58、加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 具体方法有具体方法有 余额递减法余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 递减折旧率法递减折旧率法我国会计准则规定企业可以采用 加速折旧法有如下特点：加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值

59、比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。 (2)(2)双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。年折旧额的一种方法。 折旧额的计算用公式表示如下：折旧额的计算用公式表示如下： 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，

60、要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。剩余几年的折旧额进行调整。 在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。 按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当应当按按“月月”予以体现。予以体现。华联实业股份有限公司一台华联实业股份有限公司一台A A设备采用余额递减法计提折旧。