函证访谈王彩霞

1、2015培训课件函证和访谈注意事项王彩霞 2015年10月中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号-函证函证第十八条 当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 函证的控制一一、选择被询证、选择被询证者者1.关于银行存款、借款及与金融机构往来关于银行存款、借款及与金融机构往来的函证的函证 应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册

2、会计师应当在审计工作底稿中说明理由。函证的控制2.往来科目的往来科目的函证函证 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：u（1）金额较大的项目； u（2）账龄较长的项目； u（3）交易频繁但期末余额较小的项目； u（4）重大关联方交易； u（5）重大或异常的交易； u（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。u（7）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；函证的控制3.由第三方保管或控制的存货的函由第三方保管或控制的存货的函证证 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两

3、项审计程序：u（1）向持有存货的第三方函证存货的数量和状况； u（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序； 4.诉讼诉讼和索赔的和索赔的函证函证 如果评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项时，注册会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通。函证的控制二、函证的设计二、函证的设计 1、 在设计询证函时，考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素，主要包括： 函证的方式（对本埠银行等金融机构函证审计人员亲自函证，外地银行可采取邮寄的方式） 以往审计或类似业务的经验、 拟函证信息的性质、 选择被询证者

4、的适当性、 被询证者易于回函的信息类型。 函证的控制2、函证的内容： 制造业：往来余额或存货数量等 贸易业：交易额或交易量等 工程企业：合同金额、工程进度、本年及累计收付款情况、工程结算金额等 暂估：产品规格、数量、单价、计量单位等 其他信息：票据贴现利息承担情况、合同的交货、付款等条款，以及审计人员认为需要函证的任何信息。三、发出函证的控制三、发出函证的控制（一）被询证者的名称、地址等联系方式的核对； 可以执行的程序包括但不限于：通过被审计单位收到或开具的增值税专用发票、持有的相关合同等文件、被询证者的网站或其他公开网站、拨打公共查询电话核实被询证者的名称、地址和电话。 函证发出前审计人员电

5、话与被函证单位联系人员确认函证联系方式、确认对方愿意回函。 关注是否存在不同单位有相同的联系人、联系电话、相同或相近的地址。函证的控制（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料（账簿、对账单等）核对； （三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出（直接交给快递人员或在邮局投递等）； （五）将发出询证函的情况形成完整的审计工作记录，回函收件人为项目负责人,并指定专人编制函证汇总表。保留快递单或邮局邮寄记录； （六）可在询证函的同时寄发函证注意事项：如感谢回复，请先发传真再寄回原件等。函证的控制四、收回函四、

6、收回函证的控制证的控制（一）回函取得方式的控制 是否由被询证者直接寄给注册会计师（由审计人员亲自收取邮件或传真、电子邮件等）； 如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以通过电话联系被询证者确认回函事项或重新发函并要求直接书面回复或通过传真方式取得回函。函证的控制（二）回邮地址、联系信息的核对： 回邮信封或快递信封中记录的发件方名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致； 回邮地址、联系人、联系电话是否与发函时一致； 回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区、街道是否与被询证者的地址一致； 是否存在不同被询证单位的回

7、函地址或联系人一样的情况，或由同一个信封寄回的情况。函证的控制（三）询证函的核对： 被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；（可在发出时手工签审计人员姓名等方式） 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。 被询证者加盖在询证函上的印章是否与合同中的印章或上年审计底稿中的印章一致函证的控制五、特殊函证方式的控制五、特殊函证方式的控制（一）跟函方式注意事项 确认被询证单位地址是否与合同、发票、以往的函证地址或网络搜素地址一致； 确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工办公室门牌、员工卡或姓名

8、牌等，并提议与其合影。如对处理人员身份存在疑虑，可在合影后找一个对方单位的其他人员（可观察）证实此人是被询证单位的人员。函证的控制 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息，尽量跟随盖章人员观看盖章的全过程并对盖章过程合影记录。 审计人员需要在整个过程中保持对询证函的直接控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。函证的控制 出发前应检查需盖章的资料，逐一核对资料是否都已带齐；盖章后再逐一核对是否都已盖章，是否在信息相符处盖章，以免漏盖、漏拿或盖错章。 审计人

9、员需将访谈相关的登机牌、火车票、汽车票、过路费票、住宿发票复印，按照行程顺序整理整齐，放入底稿中。函证的控制（二）传真形式函证 当被询证单位以传真方式回函，应要求发至本所传真，如发至被审计单位的传真，则需由审计人员应亲自接收，并确认对方的传真号确实为被询证单位的号码，并予以记录；可能的情况下，记录对方传真人员姓名；告知被询证单位寄回询证函原件。函证的控制（二）电子形式函证注意事项 电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，可以检查邮箱后缀是否为官网网址上的邮箱后缀；可以通过

10、电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函；必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。 当被询证单位以电子邮件方式回函时，应确信发送邮件人和接收邮件人的邮箱均为被询证单位、本所邮箱地址，收到的邮件应予以网页截图作为底稿记录；并可以通过电话联系被询证单位，确定被询证单位是否发送了回函，并记录联系过程。函证的控制（三）由被询证单位人员带到审计现场的函证 被询证单位业务人员带询证函到现场或带章到现场盖的，应要求对方出示身份证并复印，要求对方提供名片并与审计人员现场合影，并综合判断是否确系被询证单位人员。（四）口头回复 不符合函证的要求，应要求被询证者直接书面回复，否则的话则需要实施替代程序。

11、函证的控制六六、回函不符的处理、回函不符的处理 注册会计师应当查明不符事项的原因、频率、性质和金额，并通过实施其他审计程序进行验证； 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 函证的控制七、其他注意事项 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。 对各往来款项的发函联系方式和回函联系方式进行统计整理，检查是否有不同单位的联系方式相同或相似；并对客户和供应商之间的联系方式进行比对，检查是否存在客户和供应商的联系方式相同或相似。

12、如果往来科目的审计人员委托新员工或实习生进行函证的收发整理工作，则必须对他们进行详细讲解并全程跟踪。函证的控制 以积极函证方式询证而在合理的时间内未能收到回函，项目负责人应考虑与被询证单位联系，询问未回函原因或再次寄发询证函。函证的控制一、访谈前准备事项一、访谈前准备事项1. 访谈对象的选择：考虑访谈比例、地域就近、地域集中、交易异常、新增客户或供应商、利润贡献大、交易金额或收入金额前几2. 设计访谈的内容（访谈记录的内容）：一般有访谈对象的公司名称、被访谈人的姓名职务、与被审计单位是否存在关联关系、交易的内容、交易金额、交易数量、确认收入情况、工程合同金额、工程进度、工程结算情况、收付款条件

13、或金额、交货时间地点、保修退货条件、是否存在纠纷诉讼等，具体根据公司性质及访谈目的确定。访谈注意事项3. 审计人员随身携带物品：身份证、名片、访谈记录、提前准备的备查资料4. 审计人员对访谈对象的了解：通过交易合同、账面记录的交易情况等对需要访谈的内容进行了解，并将账面记录的交易金额、工程进度、合同中规定的交货方式等访谈问题的答案整理打印纸质资料，由访谈的审计人员随身携带，并在访谈前熟悉情况。5. 与被审计单位确认访谈对象、访谈内容、访谈行程的具体安排，避免到达现场后被访谈对象拒绝配合。访谈注意事项6. 如果做具体科目的审计人员委托其他审计人员访谈则必须告知访谈目标、特别关注的问题、注意事项等

14、，并确认访谈人员已清楚访谈目标、流程及注意事项。访谈注意事项二、访谈过程注意事项二、访谈过程注意事项1. 确认被访谈人地址： 审计人员需注意观察访谈地点所在市、区、路、公司名称等信息，与公司注册地址或网络搜索的办公地址、平时函证地址是否一致，并在访谈记录中记录详细地址。（可通过手机导航、滴滴打车等手机软件完成，可提前收悉软件）2. 确认被访谈人员： 需询问并记录被访谈人员的姓名、职务等身份信息，索取名片，以确认被访谈人确是客户或供应商人员；如被访谈人对访谈信息不清楚、不了解项目相关情况，应与对方协商追加访谈其他了解情况的人员。访谈注意事项3.访谈内容 对访谈记录上的问题需逐条询问，并详细记录，

15、特别是项目较多的客户，需逐个项目询问，并一一记录；对被访谈人不清楚的信息，可建议其帮忙询问了解相关情况的人员，并在另外的纸上单独记录，事后及时电话告知负责相关科目的审计人员或项目经理。 访谈过程中若被访谈人员回答的项目进度等信息与审计人员提前从账面记录中打印的信息不符，应重复询问被访谈人员是否确定信息，待访谈结束后及时电话告知相关科目的审计人员或项目经理，以决定是否需追加其他的现场程序。访谈注意事项4.访谈完毕 访谈完毕后应要求被访谈人员逐页签名，盖被访谈单位公章，并要求与被访谈人员合影。如被访谈单位不同意签字或盖章的，应要求被审计单位现场陪同人员尽量协调，如协调不成，应尽快告知项目经理。5.

16、 访谈记录必须由审计人员现场亲自记录，访谈后看着被访谈人员现场签字，并跟随被访谈人员一同前往盖章，全程都应保证访谈记录在审计人员视线范围内。6. 访谈的过程中应注意察言观色，观察被访谈人员是否与被审计单位陪同人员挤眉弄眼、交换眼色。访谈注意事项三、访谈资料的整理及其他注意事项三、访谈资料的整理及其他注意事项1. 访谈人员需将访谈相关的登机牌、火车票、汽车票、过路费票、住宿发票复印，按照行程顺序整理整齐，交予相关科目审计人员。2. 访谈人员访谈过程中遇到任何异常情况应及时电话告知项目经理，以便项目经理及时作出判断是否需追加其他的现场程序。访谈注意事项四、访谈的同时对工程项目现场盘点的情况四、访谈

17、的同时对工程项目现场盘点的情况 对部分建设工程企业的客户进行访谈的同时，可对就近的工程项目进行盘点，项目盘点注意事项如下： 盘点人员出发前应了解项目的简要情况，如项目业主方名称、总包方名称，建筑物总栋数、每栋层数、被审计单位承接的栋数及层数；项目钢结构总吨数、被审计单位承接总吨数，项目地点等信息。 盘点人员应询问、观察项目现场的钢结构收、发流程，并检查相关的单据，关注钢结构的现场管理是否规范；项目盘点 盘点人员应对项目现场尚未安装的钢结构进行盘点，如果钢构件上有显示数量的喷码，则盘点人员逐个记录构建数量，并计算合计数；如果钢构件上无数量，则对现场整体钢构件情况进行分角度拍摄（要能反映全貌的照片），并询问现场负责人尚未安装的大概总吨数。 盘点人员对现场进度进行询问并拍照，拍摄张数要求：有能显示被审计单位承接或总包方承接的现场告示牌、有显示项目简介的告示牌、显示项目总体进度的（每栋