第9章外汇业务的核算

1、1第第9 9章章 外汇业务的核算外汇业务的核算2 通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容，明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标学习目标3本章重点 1 1、汇率的种类、汇率的种类2 2、外汇分帐制的内容、外汇分帐制的内容3 3、外汇买卖业务的核算（包括外汇买卖分、外汇买卖业务的核算（包括外汇买卖分 户帐的结构与登记）户帐的结构与登记）4 4、外汇贷款的特点。现汇贷款、进出口押、外汇贷款的特点。现汇贷款、进出口押汇、买方信贷的核算汇、买方信贷的核算5 5、进出口信用证的核算、进出口信用证的核算4框架结构框架结构9.

2、1 9.1 外汇业务概述外汇业务概述9.2 9.2 外汇买卖的核算外汇买卖的核算9.3 9.3 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算9.4 9.4 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算9.59.5国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算59.1外汇业务概述 w 1.外汇w 外汇是“国际汇兑”这一名词的简称，它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。国际货币基金组织对外汇所作的解释是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等形式所保有的，在国际收支逆差时可以使用的债权。” 6我国外汇管理条例第 3 条规定：外汇是指下

3、列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产： （1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； （4）特别提款权、欧洲货币单位（自 1999 年 1 月 1 日起由欧元按11的比例取代）； （5）其他外汇资产。 7w外汇可以按不同的标志分类： w（1）外汇按来源和用途分类，它可分为贸易外汇和非贸易外汇。w（2）外汇按交割期限分类，它可分为即期外汇和远期外汇。 w（3）外汇按照形态分类，它可分为现钞和现汇。w（4）按外汇能否自由兑换来划分，它可分为自由外汇和记账外汇 89.1外汇业务概述w 2

4、.汇率 汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。 汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种分类，如可以分为现行汇率与历史汇率，记账汇率与账面汇率，买入汇率、卖出汇率与中间汇率，等等。9w汇率的标价方法：折算两种货币的比率，首先要确定汇率的标价方法：折算两种货币的比率，首先要确定以哪一种货币为标准，这是汇率的标价方法。以哪一种货币为标准，这是汇率的标价方法。 (1)(1)直接标价法：直接标价法是指以一定单位的外直接标价法：直接标价法是指以一定单位的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的标价方法。国货币为标准，折算为若干单位本

5、国货币的标价方法。我国和世界上大多数国家都采用直接标价法。我国和世界上大多数国家都采用直接标价法。 采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加，采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加，说明本国货币币值下降，外国货币币值相对上升，即说明本国货币币值下降，外国货币币值相对上升，即外汇汇率上升或本币汇率下降；反之，折合成本国货外汇汇率上升或本币汇率下降；反之，折合成本国货币的数量减少，说明本国货币币值上升，外国货币币币的数量减少，说明本国货币币值上升，外国货币币值相对下降，即外汇汇率下跌或本币汇率上升。外汇值相对下降，即外汇汇率下跌或本币汇率上升。外汇汇率的升降与本国货币数额增减变动的方向是一致

6、的。汇率的升降与本国货币数额增减变动的方向是一致的。 20102010年年1212月月1313日银行间外汇市场人民币汇率中间日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：价为：1 1美元对人民币美元对人民币6.66306.6630元。元。 10(2)(2)间接标价法：间接标价法是指以一定单位的本国间接标价法：间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，折算成若干单位外国货币的标价方法。货币为标准，折算成若干单位外国货币的标价方法。现只有美国、英国、澳大利亚和新西兰等少数国家现只有美国、英国、澳大利亚和新西兰等少数国家采用间接标价法。如采用间接标价法。如 1 1 英英 镑镑 =1.503 4=1.503 4

7、美元。美元。 采用间接标价法，如折合成外国货币的数量增加，采用间接标价法，如折合成外国货币的数量增加，表示外国货币币值下降，本国货币的币值上升，即表示外国货币币值下降，本国货币的币值上升，即外汇汇率下跌或本币汇率上升；反之，折合成外国外汇汇率下跌或本币汇率上升；反之，折合成外国货币的数量减少，表示外国货币币值上升，本国货货币的数量减少，表示外国货币币值上升，本国货币币值下降，即外汇汇率上升或本币汇率下降。外币币值下降，即外汇汇率上升或本币汇率下降。外汇汇率的升降与外国货币增减变化的方向是相反的。汇汇率的升降与外国货币增减变化的方向是相反的。 11汇率的种类汇率的种类 从银行买卖外汇的角度划分，

8、汇率可分为五种。从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为五种。（1 1）汇买价）汇买价 是指银行向客户买入外汇时使用的汇是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。（2 2）汇卖价）汇卖价 是指银行向客户卖出外汇时使用的汇是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。 （3 3）中间价）中间价 是指外汇买人价和卖出价的平均价。是指外汇买人价和卖出价的平均价。中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖。中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖。 （4 4）钞买价）钞买价 是指银行买

9、人外汇现钞时所使用的价是指银行买人外汇现钞时所使用的价格。格。（5 5）钞卖价）钞卖价 是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同。率。我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同。12w3. 外汇业务的主要内容外汇业务的主要内容w 商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银货币进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业款业

10、务；外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇借款业务；发行或代理发行股票以外的拆借；外汇借款业务；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据的承兑和贴现；贸易和非贸易结价证券；外币票据的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询和见证业务；国家外汇管理局批准的信调查、咨询和见证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。其他外汇业务。139.1外汇业务概述w 1.实行外汇分账制。w 外币分账制外币分账制又称原币记账法，是一种

11、多记账本位币的记账方法。在这种方法下，发生的外币业务，凡涉及货币性项目的，在日常核算中直接采用原币记账，不需要按汇率折合成人民币记账；凡涉及非货币项目的，需要按外币业务发生当日的汇率或当月月初的汇率折合为人民币金额记账，但实收资本账户除外。实收资本账户应按合同约定的汇率或收到出资额时的汇率折算为人民币金额记账。期末，先按原币编制货币性项目的资产负债表，然后再将该表按规定的期末汇率折合为人民币表示的资产负债表，并与人民币业务编制的资产负债表汇总，编制整个银行的资产负债表。 14w2.设置外汇买卖科目。w遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。w3.

12、以采用单式凭证为主，兼用复式凭证w我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业务使用复式凭证。w4.通过多渠道清算外汇资金159.2 外汇买卖的核算 w 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。为。w 1.1.外汇买卖科目外汇买卖科目w 在外汇分账制下需要设置在外汇分账制下需要设置“外汇买卖外汇买卖”科目，该科目是资产负科目，该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关

13、科目（外币），债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。外汇买卖科目（人民币）。w 通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利

14、于保持人民外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持人民币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增减变化和余缺情况。减变化和余缺情况。169.2 外汇买卖的核算w 2.外汇买卖凭证w 银行发生外汇买卖业务时，均应填制外汇买卖传票，外汇买卖科目传票一式二联套写传票，一联是借方传票，一联是贷方传票；一联是外币，一联是人民币。传票内容包括货币名称、外币、人民币金额和外汇牌价等。w 外汇买卖凭证分为三种：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票和外汇买卖套汇传票。对同一货币、同一牌价、同一借贷方向和同一结汇单位的多笔业务，可以汇总填制

15、一套外汇买卖传票，凭以转账。w 为了简化核算手续，银行使用的外汇买卖传票，通常设计成多联套写的传票，即一套传票中包括了某一类外汇买卖业务所需的所有传票。179.2 外汇买卖的核算w w 外汇买卖科目既要设置总账，又要设置分户账。w 外汇买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组织。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人民币为贷方。结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。外汇买卖分户账应按币别设置，详见下页示例（美元分户账）。w 外汇买卖总账采用三栏

16、式，它将外币与人民币分别登记。外币的外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖总账则根据人民币买卖科目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上日余额分别得出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。189.2 外汇买卖的核算w 1.外币与人民币之间的兑换w 1)买入外汇的核算w 买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，会计分录表示如下：w 借：现金等（外币）w 贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币）w 借：外汇买卖（人民币）w 贷：现金等（人民币）19w 【例91】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币

17、现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=106.00，办妥兑换手续，作分录如下：w 借：现金 HKD10 00w 贷：外汇买卖 钞买价106.00% HKD10 00w 借：外汇买卖 1060w 贷：现金 1060例题例题209.2 外汇买卖的核算w 2)卖出外汇的核算w 卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与汇卖价是相同的。21w 【例92】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2 500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=827.60，办妥兑换手续，作分录如下：w 借：活期存款江南公司 206

18、90w 贷：外汇买卖 钞卖价827.60% 20690 w 借：外汇买卖 USD2500w 贷：现金 USD2500例题例题229.2 外汇买卖的核算w 2.套汇的核算w 1)不同币种现汇之间的套汇的核算w 不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。23w 【例93】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3 000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=825.80，港元卖出价HKD100=109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：w 借：活期外汇存款 USD396.71w 贷：外汇买卖 US

19、D396.71w 借：外汇买卖 汇买价825.80% 3 276w 贷：外汇买卖 3 276w 借：外汇买卖 汇卖价 109.20% HKD3 000w 贷：汇出汇款 HKD3 000例题例题249.2 外汇买卖的核算w 2)现钞与现汇之间的套汇的核算w 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。25w 【例93】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入价USD100=825.20，卖出价USD100=829.20。办妥有关手续，作分录如下：w 借：外汇活期存款 USD1

20、0 048w 贷：外汇买卖 汇买价 825.20% USD10 048w 借：外汇买卖 82 920w 贷：外汇买卖 82 920w 借：外汇买卖 钞卖价829.20% USD10 000w 贷：现金 USD10 000例题例题269.3 外汇存款业务的核算 w 外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般只允许开立现

21、汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也可开立现钞户。27 甲种外汇存款，也可称为企事业机关存款。可以开立甲种外汇存款的单位是：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织和民间机构；在中国境外或港澳地区的中外企业、团体；在中国境内的侨资、外资、中外合资经营企业；中国境内的机关、团体、学校、国营企业、事业单位、城乡集体经济组织；其他经银行同意者。 28 乙种外汇存款是指个人（一般是外国人）存款。凡居住在国外或我国港澳地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳同胞、短期来华者、居住在中国境内的驻华领使馆外交人员、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海员、留学生、实习生等，以及按国家规定允许将外汇留

22、存给居住在国内的中国人，均可以以本人名义在银行开立乙种外汇存款账户。 按存取期限方式的不同，乙种外汇存款也分为定期和活期两种。定期起存金额为人民币 50 元的等值外汇；活期起存金额为人民币 20元的等值外汇，其他规定与甲种外汇存款相同，存款货币种类同“甲种”。居住在国外或港澳地区的存款人也可来信，银行按约定的方式办理存款手续。存款行可代保管存单或存折，并发给存款人保管证。 29丙种外汇存款（即境内居民外币定期存款）的对象是在中国境内的居民，包括归侨、侨眷和港澳台同胞的亲属。凡从境外汇入、携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇均可存入“外汇账户”。不能立即付款的外币票据，需经银行办理托收，收妥后才

23、能存入。凡从境外携入或境内居民持有的可兑换的外币现钞均可存入“外钞账户”。 丙种外汇存款一般均为定期，其存款有 3 个月、半年、1 年、2 年等数种，存款货币种类为“甲种”。起存金额为人民币 150 元的等值外币，计付外币利息。该外汇账户本息可以汇往境外，可以支取适量的外钞。 30人民币特种存款的对象为各国驻华外交代表机构，驻华的国际机构和民间机构，外国或港澳地区的企业团体，在中国境内的侨资、外资、中外合资经营企业；居住在中国境内或境外的外国人，海外华侨和港澳台同胞；按国家规定允许的外汇留给个人的中国人。 本存款的一个特点是，这种人民币必须来源于自由兑换的外汇，也就是存款人将外汇按外汇牌价兑换

24、成人民币存入。这种存款为记名式活期存款，也分支票户和存折户两种。起存金额：机关、团体、企业，不低于人民币1 000元，个人不低于人民币 20 元。 31外汇专户存款 国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款账户，并按批准的范围办理。 单位在申请开户时，必须预留银行印鉴。存入款项时，存款单位应填制存入凭单一式两份。付出时，由单位在支款凭单上加盖原预留印鉴，经核对无误后，凭支款凭单记账，支款凭单代“外汇专户存款”科目借方凭证。 329.3 外汇存款业务的核算w 1)单位外汇存款开户和续存的核算 w (1)以外币现钞存入的核算w 由于单位外汇活期存

25、款或外汇定期存款为现汇存款，因此存入时外币现钞应按套汇方法折算入账。届时会计分录为：w 借：现金（外币）w 贷：外汇买卖（外币）w 借：外汇买卖（人民币）w 贷：外汇买卖（人民币）w 借：外汇买卖（外币）w 贷：外汇活期存款（外币） 33w 【例94】南平公司持现钞10 000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100=103.60，卖出价HKD100=106.70。银行作分录如下：w 借：现金 HKD10 000w 贷：外汇买卖 HKD10 000w 借：外汇买卖 10 360w 贷：外汇买卖 10 360w 借：外汇买卖 HKD9 709.47w 贷：外汇活期存款南平公

26、司 HKD9 709.47例题例题349.3 外汇存款业务的核算w (2)以国外汇入汇款或国内转汇存入w 以国外汇款、收妥的托收款或国内联行汇款存入的，应向外汇管理部门申报外汇收入。 w 由于收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分录为：w 借：存放国外同业（或汇入汇款）w 贷：外汇活期存款w 如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账。35w 【例95】收到香港大华银行汇入汇款HKD5 000，收款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买坐HKD100=105.20，卖出价USD100=827.30。作分录如下：w 借：汇入汇款 HKD5 000w 贷：外汇买卖 HKD

27、5 000w 借：外汇买卖 5 260w 贷：外汇买卖 5 260w 借：外汇买卖 USD635.80w 贷：外汇活期存款宝来 USD635.80例题例题369.3 外汇存款业务的核算w 2)单位外汇存款支取的核算单位外汇存款支取的核算w (1)从现汇账户支取原币现钞。w 应通过汇买钞卖套汇后，支取原币现钞。会计分录为：w 借：外汇活期存款（外币）w 贷：外汇买卖（外币）w 借：外汇买卖（人民币）w 贷：外汇买卖（人民币）w 借：外汇买卖（外币）w 贷：现金（外币）w 外汇定期存款到期或提前支取时，不得直接提取现金，只能转入外汇活期存款后，从外汇活期存款中支取。379.3 外汇存款业务的核算w

28、 (2)以原币汇往国外或国内异地。w 可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为：w 借：外汇活期存款（外币）w 贷：汇出汇款等（外币）w (3)支取货币与原存款货币不同。w 需经银行汇买汇卖套汇后办理。会计分录为：w 借：外汇活期存款（外币）w 贷：外汇买卖（外币）w 借：外汇买卖（人民币）w 贷：外汇买卖（人民币）w 借：外汇买卖（外币）w 贷：汇出汇款等（外币）38w 【例96】华信公司委托银行汇付佣金1 600英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=827.20，汇卖价GBP100=1278.20，会计分录为：w 借：外汇活期存款华信 USD2472

29、34w 贷：外汇买卖 USD247234w 借：外汇买卖 2 045 120w 贷：外汇买卖 2 045 120w 借：外汇买卖 GBP1 600w 贷：汇出汇款 GBP1 600例题例题39w (4)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款w 银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办理。会计分录为：w 借：外汇活期存款（外币）w 贷：外汇定期存款（外币）9.3 外汇存款业务的核算409.3 外汇存款业务的核算w 3)单位外汇存款利息的核算w 单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，与人民币活期、定期存款的利息的计算与处理基本相同，如外汇活期存款可采用余额表按季计息，每季末月20日

30、为结息日，结息后以原币主动入账；单位外汇定期存款的利息，存款到期采取利随本清的方法。对三个月以上的单位外汇定期存款应按季以原币种计提应付利息。419.3 外汇存款业务的核算w 个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节w 1)个人外汇存款开户和续存的核算w 个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。 w 存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：w 借：现金（外币）w 贷：个人外汇活期（或定期）存款现钞户（外币）w 境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存款现汇户时，会计分录为：w 借：汇入汇款等w 贷：个人

31、外汇活期（或定期）存款现汇户（外币）429.3 外汇存款业务的核算w 2)个人外汇存款支取的核算个人外汇存款支取的核算w 个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或有关单位的证明办理。w 从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭条。会计分录为：w 借：个人外汇活期存款现钞户（外币）w 贷：现金（外币）w 个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付利息，一并办理转账。w 个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。w 3)3)个人外汇存款利

32、息的核算个人外汇存款利息的核算w 个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民人民币活期、定期储蓄存款基本相同。43 9.4 外汇贷款业务的核算 w 外汇贷款是银行外汇资金的主要运作形式，是银行将其在境外筹集的资金、在国内吸收的外汇存款以及国家拨付的外汇资金贷放给具备贷款条件、需要外汇资金、能创造外汇收入和具有偿还能力的企业单位的一项资产业务。外汇贷款按融资方法及贷款性质不同，可分为现汇贷款、进出口押汇、票据贴现、打包贷款、买方信贷、银团贷款和外资贷款等。449.4 外汇贷款业务的核算w 9.4.1短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算 w 1. 1. 短期外汇贷款的发放短期外汇贷款

33、的发放 w 借款单位使用外汇贷款时，必须先向银行提借款单位使用外汇贷款时，必须先向银行提出申请使用的贷款额度；经批准后，即应订出申请使用的贷款额度；经批准后，即应订立借款契约，据以开立外汇贷款账户。银行立借款契约，据以开立外汇贷款账户。银行放款时，使用放款时，使用“短期外汇贷款科目短期外汇贷款科目”核算，核算，按借款单位不同契约分设账户。借款时，还按借款单位不同契约分设账户。借款时，还需由代办进口的外贸公司填具需由代办进口的外贸公司填具“短期外汇贷短期外汇贷款借款凭证款借款凭证”。银行应审核借款凭证有关内。银行应审核借款凭证有关内容，并同借款契约规定核对相符，区别各种容，并同借款契约规定核对相

34、符，区别各种情况，办理发放手续。情况，办理发放手续。 459.4 外汇贷款业务的核算其会计分录为： 借：短期外汇贷款 贷款户（外币） 贷：活期存款 存款户（外币） 如以非贷款货币对外付汇，会计分录为： 借：短期外汇贷款 贷款户（外币） 贷：外汇买卖（汇买价）（外币） 借：外汇买卖（汇买价）（人民币） 贷：外汇买卖（汇卖价）（人民币） 借：外汇买卖（汇卖价）（外币） 贷：活期存款 存款户（外币） 469.4 外汇贷款业务的核算w 2. 2. 贷款的还本付息贷款的还本付息 w 短期外汇贷款必须按期偿还。借款单位还款短期外汇贷款必须按期偿还。借款单位还款时，必须持有外贸公司签发的时，必须持有外贸公司

35、签发的“还款凭证还款凭证”。“还款凭证还款凭证”一式两份，一份交借款单位持一式两份，一份交借款单位持有向银行办理还款手续，一份由签证的外贸有向银行办理还款手续，一份由签证的外贸公司送交银行，凭以控制借款单位及时办理公司送交银行，凭以控制借款单位及时办理还款。归还贷款时，还应套写还款。归还贷款时，还应套写“短期外汇贷短期外汇贷款还款凭证款还款凭证”一式七联，同时按贷款实际使一式七联，同时按贷款实际使用天数计收利息，一并归还本息。短期外汇用天数计收利息，一并归还本息。短期外汇贷款的利息，实行浮动利率，每月公布一次。贷款的利息，实行浮动利率，每月公布一次。 479.4 外汇贷款业务的核算w 计息方法

36、为：以每月每个货款账户的金额计算累计积数，按当月总行公布的利率计算每月应收利息，记入贷款账户的利息栏内，每季向借款单位收息一次。结息时，会计分录为： w 借：活期存款 存款户（外币） w 贷：短期外汇贷款 贷款户（外币） 营业收入贷款利息收入（外币） w 如果偿还的外币不是原贷款货币，会计分录为： w 借：活期存款 存款户（外币） w 贷：外汇买卖（汇买价）（外币） w 借：外汇买卖（汇买价）（人民币） w 贷：外汇买卖（汇卖价）（人民币） w 借：外汇买卖（汇卖价）（外币） w 贷：短期外汇贷款（外币） 营业收入贷款利息收入（外币）489.4 外汇贷款业务的核算w w 押汇是异地交易中，以在

37、途商品作为抵押的押汇是异地交易中，以在途商品作为抵押的一种贷款，它属于抵押贷款类型。押汇可以一种贷款，它属于抵押贷款类型。押汇可以分为出口押汇和进口押汇。分为出口押汇和进口押汇。 w 1.进口押汇进口押汇w 进口押汇业务是进口商以进口货物的货权为进口押汇业务是进口商以进口货物的货权为质押向银行申请的短期周转资金的融通。质押向银行申请的短期周转资金的融通。 w 进口押汇业务按其结算方式的不同，可分为进口押汇业务按其结算方式的不同，可分为信用证下的进口押汇和进口代收下的进口押信用证下的进口押汇和进口代收下的进口押汇，其会计分录相同。汇，其会计分录相同。 49w1)叙做进口押汇的核算叙做进口押汇的核

38、算w 进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，办理进口押汇，对外付款手续。会计分录为：w 借：进出口押汇（外币）w 贷：存放国外同业（外币）w 进出口押汇是资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。叙做押汇时，记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做进出口押汇但尚未收回的数额。该账户按申请押汇单位设明细账核算。509.4 外汇贷款业务的核算w 2)偿还押汇本息的核算偿还押汇本息的核算w 进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，银行应抽出保管的有关凭证，并冲销卡片账，计算

39、并扣除自进口押汇日起至进口商赎单还款日止的利息。会计分录为：w 借：外汇活期存款（外币）w 贷：进出口押汇（外币）w 利息收入（外币）519.4 外汇贷款业务的核算w 2.出口押汇出口押汇w 出口押汇是出口商于发运商品后，以提货单作为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，向银行借款的一种业务。 w 办理出口押汇时，银行需要先垫款，因而有一定的风险。因此，在审核单证时一定要注意外国银行的资信，有选择地承做出口押汇。承做出口押汇时，按出口单位应收外汇金额及估计收到票款所需日期，在货款内扣收出口押汇利息，然后办理结汇。 52w1)叙做出口押汇的核算叙做出口押汇的核算w出口单位要求办理出

40、口押汇时，还要填具“出口押汇申请书”，申明其应承担的责任，即一旦遭付款人拒付，申请人保证负责偿还票款、利息及费用。会计分录为：w 借：进出口押汇（外币）w 贷：利息收入（外币）w 外汇买卖（外币）w 借：外汇买卖（人民币）w 贷：活期存款（人民币）w 出口押汇的利率，按同档次流动资金贷款利率执行。w出口押汇利息=票面金额预计收到票款所需天数押汇日利率 539.4 外汇贷款业务的核算w 2)收款偿还押汇的核算w 所作会计分录如下：w 借：存放国外同业（外币）w 贷：进出口押汇（外币）w 利息收入（外币）54w 【例97】永生服装厂3月16日将即期信用证项下全套单据金额USD80 000，连同押汇

41、申请书交中国银行上海市分行营业部，经审核单据，符合押汇要求。通过计算，该银行当天即按5.4%利率扣收20天的利息，并将余额按当日挂牌汇买价USD100=827.50%，转入该公司人民币存款户，作分录如下：w 押汇利息=80 00020/3605.4%=240美元w 借：进出口押汇永生服装厂 USD80 000w 贷：利息收入USD240w 外汇买卖 USD79 760w 借：外汇买卖 660 014w 贷：活期存款永生服装厂 660 014例题例题559.4 外汇贷款业务的核算w 续上例:3月26日中国银行上海分行营业部收到美洲银行（开证行）的贷记报单，金额USD80 200（其中USD200

42、为进口商支付给议付行的银行费用），中国银行在该行开有美元账户，可分散记账。经审核无误后办理转账手续。作分录如下：w 借：存放国外同业 USD80 200w 贷：营业收入 USD200w 进出口押汇永生服装厂 USD80 000569.4 外汇贷款业务的核算w 买方信贷是出口信贷的一种形式，是出买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，以供进口商购买技术和口商银行提供贷款，以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。设备，并支付有关的费用。w 1.获得和使用买方信贷的核算获得和使用买方信贷的核算w 1)对外签订

43、协议对外签订协议w 对外签订协议是获得买方信贷之前的首要对外签订协议是获得买方信贷之前的首要工作步骤。对外签订协议一般由总行或总行工作步骤。对外签订协议一般由总行或总行授权分行进行，不论哪种方式下总行均要建授权分行进行，不论哪种方式下总行均要建立立“买方信贷用款限额登记簿买方信贷用款限额登记簿”，按协议商，按协议商定的金额登记用款限额台账。定的金额登记用款限额台账。579.4 外汇贷款业务的核算w 2)支付定金w 买方信贷额度一般占贸易合同总额的85%，其余15%的款项需要用现汇支付，即定金。当借款单位以现汇支付定金时，会计分录为：w 借：外汇活期存款（外币）w 贷：存放国外同业（外币）w 借

44、款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为：w 借：活期存款（人民币）w 贷：外汇买卖（人民币）w 借：外汇买卖（外币）w 贷：存放国外同业（外币）589.4 外汇贷款业务的核算w 3)使用买方信贷的核算使用买方信贷的核算w 进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录为：w 借：全国联行外汇往来（外币）w 贷：借入买方信贷款（外币）w 并按支款金额销记买方信贷用款限额登记簿。w 进口商银行分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为：w 借：买方信贷外汇贷款（外币）w 贷：全国联行外汇往来（外币）w 借入买方信贷款是负债类账户，用以核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况。

45、w 买方信贷外汇贷款是资产类账户，用以核算出口国银行向本国进口商或进口银行提供的买方信贷外汇贷款的转贷和收回情况。599.4 外汇贷款业务的核算w 2.偿还贷款本息的核算偿还贷款本息的核算w 进口商银行总行偿还贷款本息时，会计分录为：w 借：借入买方信贷款（外币）w 利息支出（外币）w 贷：存放国外同业（外币）w 如果借款单位以自有外汇偿还时，会计分录为：w 借：外汇活期存款（外币）w 贷：买方信贷外汇贷款（外币）w 利息收入（外币）w 如果借款单位以人民币购汇偿还时，则会计分录为：w 借：活期存款（人民币）w 贷：外汇买卖（人民币）w 借：外汇买卖（外币）w 贷：买方信贷外汇贷款（外币）w

46、利息收入（外币）609.4 外汇贷款业务的核算特种外汇贷款特种外汇贷款 特种外汇贷款分甲类和乙类两种。简单地说，甲类贷款是：贷外汇，用人民币，还外汇；乙类贷款是：贷外汇，用外汇，还人民币。 1. 1. 特种甲类外汇贷款特种甲类外汇贷款 特种甲类外汇贷款是对具有偿还外汇能力的单位需要使用人民币而发放的外汇贷款。借款单位向银行按外汇牌价兑换成人民币在国内使用，到期用外汇归还贷款本息。特种甲类外汇贷款的申请、审批，与一般外汇贷款相同。经银行审查同意后，签订外汇贷款借款契约，贷款利率按人民币中短期贷款计息，银行免收手续费。 612. 2. 特种乙类外汇贷款特种乙类外汇贷款 特种乙类外汇贷款是对没有外汇

47、来源，但具有人民币还款能力的单位需要使用外汇而发放的外汇贷款。这种外汇贷款主要用于从国外进口物资。贷款到期时，由借款单位以人民币向银行按外汇牌价购买外汇，归还外汇贷款本息。贷款利率按公布的外汇贷款利率计息。对具备享受优惠利率条件的贷款项目，可按优惠利率计算。特种乙类贷款的申请、审批，与一般外汇贷款相同，经银行同意后，签订外汇贷款借款契约。 9.4 外汇贷款业务的核算629.4 外汇贷款业务的核算 国际银团贷款是一种由一家或几家银行牵头，多家国际商业银行或商人银行作为贷款人，向某个企业或政府提供一笔金额较大的中期贷款，期限一般为 7 10 年。这是一种结构较为复杂的，并具有一定规模的商业贷款业务

48、。参加银团贷款的银行，按其在银团中发挥的作用，可分为牵头行、副牵头行、代理行、参加行。参加行的账务处理比较简单，可比照一般贷款核算手续处理。639.4 外汇贷款业务的核算 参加行的账务处理比较简单，可比照一般贷款核算手续处理。现将牵头行或代理行的银团贷款会计核算账务处理方法简述如下： 1. 开设账户 为单独反映银团贷款资金往来的资金收付，设立“银团贷款资金往来”资产负债共同科目和在“营业收入”科目下设“银团贷款收益”账户。 （1）银团贷款资金往来。凡办理银团贷款的资金往来用此科目核算，本科目余额应借贷双方反映，借方余额反映银行对借款单位的债权，贷方余额反映银行对参加银团贷款各存款行的负债。该科

49、目按银团贷款协议规定的借款单位和参加银团贷款各存款行分设账户。 649.4 外汇贷款业务的核算（2）营业收入银团贷款的收益。凡银行办理银团贷款所得的利息手续费、承担费等均用此账户核算。收到借款单位的利息及费用时贷记此账户，支付参加银团贷款各存款行利息和费用时，借记此账户。 2. 转账步骤及分录 收到参加银团贷款各存款行拨来的资金时： 借：存放国外同业或其他科目（外币） 贷：银团贷款资金往来 银行户（外币） 659.4 外汇贷款业务的核算借款单位按贷款合约规定归还贷款本息时，应将贷款利息按比例分拨各银团贷款存款行。收回贷款本金时： 借：外汇活期存款 企业（外币） 贷：银团贷款资金往来借款单位户（

50、外币） 收回贷款本金后应将其中部分拨还参加银团贷款各存款行： 借：银团贷款资金往来 行户（外币） 贷：存放国外同业或其他科目（外币）669.4 外汇贷款业务的核算收取贷款利息： 借：外汇活期存款 企业 贷：营业收入银团贷款收益户 借：营业收入银团贷款收益户 贷：存放国外同业或其他科目 如贷款合约规定贷款利息与本金一并分次收回时，应注意按合约规定的每次偿还的本金和利息金额，分别按上述分录，贷记“银团贷款资金往来借款单位”和“银团贷款收益账户”及借记“银团贷款资金往来各存款行户”和“银团贷款收益账户”。 679.5国际贸易结算业务的核算 国际贸易结算业务是外汇银行在国际贸易结算业务是外汇银行在国际

51、贸易过程中为进、出口地贸易的双国际贸易过程中为进、出口地贸易的双方提供资金结算等服务的业务，该业务方提供资金结算等服务的业务，该业务是外汇银行的一项主要业务。是外汇银行的一项主要业务。689.5国际贸易结算业务的核算w 1.1.信用证结算方式概述信用证结算方式概述w 国际贸易结算的基本方法有三种：即汇款、托收、信用证。汇款方式和托收方式都属于商业信用性质，风险的负担过于偏重一方。这种由单方面承担风险的支付方式，不能促进对外贸易的开展。信用证是一种以银行居间、由银行承担一定风险和进行资金融通的结算方式。由于银行居间授信，出口商可免除出运货物后，收不到货款的后顾之忧，进口商也无需把贷款先付给出口商

52、造成资金积压。因此，信用证是国际贸易中使用最广泛的结算方式。w 一笔信用证业务，从发生到终结，大体要经过6个环节：即进口商申请开证；进口方银行开证；出口方银行通知信用证；出口商受证出运；出口方银行议付及索汇；进口商赎单提货。69出口商1 签订贸易合同 5 发贷通知行4 通知6 交单进口商 2 申请开证开证行3 开证后寄出7 寄单索汇8 审核相符，付汇9 付款赎单信用证结算的基本程序信用证结算的基本程序709.5国际贸易结算业务的核算w 2.信用证业务账务处理信用证业务账务处理w 信用证结算方式的全部结算过程分进口信用信用证结算方式的全部结算过程分进口信用证结算和出口信用证结算两个方面。证结算和

53、出口信用证结算两个方面。w 1)出口信用证业务核算出口信用证业务核算w 信用证项下的出口结汇，有通知、修改、议信用证项下的出口结汇，有通知、修改、议付和结汇四个环节。付和结汇四个环节。w (1)信用证的通知和修改时，以表外科目核算信用证的通知和修改时，以表外科目核算w 通知时：收通知时：收 国外开来保证凭证国外开来保证凭证 外币外币w 修改信用证，要求增加金额：修改信用证，要求增加金额：w 收收 国外开来保证凭信国外开来保证凭信 外币增额外币增额w 修改信用证，要求减少原金额：修改信用证，要求减少原金额：w 收收 国外开来保证凭信国外开来保证凭信 外币减额外币减额719.5国际贸易结算业务的核

54、算w (2)议付信用证时，w 借：应收即（远）期信用证款项（外币）w 贷：代收即（远）期信用证款项（外币）w 同时转销表外科目，w 付: 国外来保证凭信 (外币)w (3)结汇时，w 借：代收即（远）期信用证款项（外币）w 贷：应收即（远）期信用证款项（外币）w 借：存放国外同业（或其他）（外币）w 贷：外汇买卖（外币）w 借：外汇买卖（人民币）w 贷：活期存款XX出口企业（人民币）w 营业收入手续费（人民币）729.5国际贸易结算业务的核算w 2)进口信用证业务核算进口信用证业务核算w 信用证项下的进口业务，一般有以下几个步骤：w 进口单位提出申请；外汇银行开立信用证；外汇银行收到国外寄来单

55、据，通知进口公司承付；外汇银行对外付款、对内结汇。w (1)开立信用证时，w 借：应收进口保证款项（外币）w 贷：开出信用证（外币）w (2)信用证修改时，修改增加金额，w 借：应收进口保证款项（外币增额）w 贷：开出信用证（外币增额）w 修改减少金额，w 借：开出信用证（外币减额）w 贷：应收进口保证款项（外币减额）739.5国际贸易结算业务的核算w (3)审单与付款审单与付款w 信用证付款方式一般分为即期付款和远期付款两种。w （A）即期信用证下付款。方式有四种w 单到国内审单付款。收到国外议付行寄来的单据，经进口单位确认付款时，应立即办理货款及国外银行议付费的对外付款手续。其会计分录为：

56、w 借：单位外汇存款(或存入保证金科目) 外币w 贷：存放国外同业(或其他科目) 外币w 借：应付开出信用证款项 外币w 贷：应收开出信用证款项 外币w 国外审单主动借记。 w 国外审单电报索汇。w 授权国外议付行向我账户行索汇。w 种付款方式其会计分录与国外审单主动借记的账户基本相同。749.5国际贸易结算业务的核算(B) (B) 远期信用证下付款。远期信用证下付款。 远期信用证付款方式，分为承兑和到期支付两个阶段。承兑。开证行在收到远期信用证项下单据，审核符合要求后，办理远期汇票承兑手续并寄国外议付行，由议付行到期凭以索汇；或另缮制“承兑通知书”寄国外议付行以确认付款。其会计分录为： 借：

57、应付开出信用证款项 外币 贷：应收开出信用证款项 外币 借：应收承兑汇票款 外币 贷：承兑汇票 外币 75付汇。远期汇票承兑到期日，银行应抽出“承兑汇票”科目卡片账注明销账日期后办理转账。其会计分录为： 借：承兑汇票 外币 贷：应收承兑汇票款 外币 借：单位外汇存款进口单位 外币 贷：存放国外同业(或其他科目) 外币9.5国际贸易结算业务的核算769.5国际贸易结算业务的核算w w 1.出口托收业务核算出口托收业务核算w 出口托收是我出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款的一种出口贸易结算方式。w 托收出口款项，一般经过两个步骤，一是托收，二是收妥。w 1)托收时，借：应收出口托收款项（外币）w 贷：代收出口托收款项（外币）w 2)收妥时，借：代收出口托收款项（外币）w 贷：应收出口托收款项（外币）w 同时，借：存放国外同业（或其他）（外币）w 贷：外汇买卖（外币）w 借：外汇买卖（人民币）w 贷：活期存款XX托收方企业（人民币）779.5国际贸易结算业务的核算w 2.进口代收业务核算进口代收业务核算w 进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄