学习情境四记账凭证的填制、审核与传递

1、 项目一项目一 记账凭证的填制记账凭证的填制学习目标学习目标知识目标能力目标v会计分录相关知识账户的对应关系账户的对应关系账户之间应借应贷的相互关系账户之间应借应贷的相互关系对应账户对应账户发生对应关系的账户发生对应关系的账户会计分录：会计分录：在记帐凭证中明确应借、应贷的帐户名称和在记帐凭证中明确应借、应贷的帐户名称和 金额所作的记录，金额所作的记录，简称分录。简称分录。 编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：A、应借、贷科目的、应借、贷科目的名称名称B、应借、贷科目的、应借、贷科目的方向方向C、应借、贷科目的、应借、贷科目的金额金额简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、

2、一贷多借复合分录：一借多贷、一贷多借v记账凭证的填制记账凭证的填制（一）记账凭证的基本要素和种类（一）记账凭证的基本要素和种类1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无审核无误的原始凭误的原始凭证，证，按照经济业务事项的内容加以归类，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记 账簿的直接依据。账簿的直接依据。（一）记账凭证的基本要素和种类（一）记账凭证的基本要素和种类2.记账凭证的基本要素记账凭证的基本要素1 1、记账凭证的名称、记账凭证的

3、名称2 2、记账凭证的填制日期、记账凭证的填制日期3 3、记账凭证的编号、记账凭证的编号4 4、经济业务事项的内容摘要、经济业务事项的内容摘要5 5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向7 7、记账标记、记账标记8 8、所附原始凭证张数、所附原始凭证张数9 9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章员签章6 6、经济业务事项的金额、经济业务事项的金额1）按反映经济业按反映经济业 务内容不同务内容不同收款凭证付款凭证转帐凭证指反映与货指反映与货币资金收付币资金收付无关的经济无关的经济业务的记账业务的记

4、账凭证。凭证。格式格式2）按填制方式不同按填制方式不同单式记账凭证复式记账凭证指把一项经济业务所涉及的借贷双方会计科目指把一项经济业务所涉及的借贷双方会计科目分别填列在不同的记账凭证中，每张凭证只填分别填列在不同的记账凭证中，每张凭证只填列一个会计科目的记账凭证。列一个会计科目的记账凭证。 格式格式指把一项经济业务所涉及的借贷双方指把一项经济业务所涉及的借贷双方会计科目集中填列在一张记账凭证中。会计科目集中填列在一张记账凭证中。指反映货币指反映货币资金付出业资金付出业务的记账凭务的记账凭证。证。格式格式指反映货币指反映货币资金收入业资金收入业务的记账凭务的记账凭证。证。 格式格式 （一）记账凭

5、证的基本要素和种类（一）记账凭证的基本要素和种类3.记账凭证的种类记账凭证的种类收款凭证（示意）收款凭证（示意）付款凭证（示意）付款凭证（示意）转账凭证（示意）转账凭证（示意）制单：复核：出纳：记账：会计主管：合 计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金 额对 方 科 目摘 要字第_号年 月 日借方科目：借借 项项 记记 账账 凭凭 证证附件 张单式借项记账凭证（示意）单式借项记账凭证（示意）制单：复核：出纳：记账：会计主管：合 计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金 额对 方 科 目摘 要字第_号年 月 日贷方科目：贷贷 项项 记记 账账 凭凭 证证附件 张单式贷项记账凭证（示意）

6、单式贷项记账凭证（示意）通用记账凭证（示意）通用记账凭证（示意）（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求 1. 1.在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。 2.2.记账凭证应该包括的内容都要具备。记账凭证应该包括的内容都要具备。 3.3.根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。正确应用会计科目。 4.4.记账凭证应连续编号。记账凭证应连续编号。 记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类别编号，

7、即款收付和转账业务三类别编号，即“现字第现字第号号”、“银字第银字第号号”、“转字第转字第号号”，也可以按现金收入、现金支出、银，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，即行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，即“现收字现收字第第号号”、“银收字第银收字第号号”“”“现付字第现付字第号号”、“银付字第银付字第号号”、“转字第转字第号号”。无论采用哪一种编号方法，都应该。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从按月顺序编号，即每月都从1 1号编起，顺序编至月末。号编起，顺序编至月末。（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求 5. 5.

8、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。他记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始

9、凭证分割单给其他应负担当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。的单位。6.6.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。7.7.正确编制会计分录并保证借贷平衡。会计科目应填写全正确编制会计分录并保证借贷平衡。会计科目应填写全称，不得简写。称，不得简写。8. 8. 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。注销。（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求

10、 9. 9.记账凭证的更正记账凭证的更正(1)(1)填制时填制时( (未入账未入账) )应当重新填制。应当重新填制。(2)(2)已登记入账的记账凭证错误更正已登记入账的记账凭证错误更正在当年内发现填写错误时在当年内发现填写错误时)金额以外有错金额以外有错先用红字填写一张与原内容相同的记先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证注销某月某日某号凭证”字样，同时再字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号订正某月某日某号凭证凭证”字样。字样。)如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可

11、将正确数如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字、调减金额用红字。调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的发现以前年度记账凭证有错误的应当用蓝字填制一张应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。更正的记账凭证。（二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求 10. 10.由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，

12、要在凭证上加盖要在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记，以免重收或重的戳记，以免重收或重付。付。另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一行的经济业务，统一只编制付款凭证只编制付款凭证不编收款凭证。当发生不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证编制现金收款凭证; ;当发生把现金存入银行的业务时，只编当发生把现金存入

13、银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。项目二项目二 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算 筹资及投资的核算筹资及投资的核算学习目标学习目标知识目标能力目标v筹资和投资业务核算的主要内容筹资和投资业务核算的主要内容（一）筹资业务核算的主要内容（一）筹资业务核算的主要内容筹资业务核算主要包括投入资本的核算和借入资本的核算筹资业务核算主要包括投入资本的核算和借入资本的核算1.1.投入资本投入资本（1 1）按投资主体不同）按投资主体不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本（2 2）按

14、投入资本）按投入资本的不同物质形态的不同物质形态货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资2.2.借入资本借入资本按照偿还期限不同按照偿还期限不同短期借款短期借款长期借款长期借款对外投资业务对外投资业务（二）投资业务核算的主要内容（二）投资业务核算的主要内容按照投资期限不同按照投资期限不同短期投资短期投资长期投资长期投资按照投资性质不同按照投资性质不同股权投资股权投资债权投资债权投资 交易性金融资产主要是指企业为交易目的所持有的债交易性金融资产主要是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等，企业持有的目的是为了券投资、股票投资、基金投资等，企业持有的

15、目的是为了近期出售以便在价格的短期波动中获利。近期出售以便在价格的短期波动中获利。v筹资和投资业务核算的账户设置筹资和投资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置1.1.“银行存款银行存款”账户账户银行存款银行存款存入的款项存入的款项提取或支出的存款提取或支出的存款期末余额：企业存在银行期末余额：企业存在银行或其他或其他 金融机构的款项金融机构的款项 资产类账户资产类账户，核算企，核算企业存入银行或其他金融机业存入银行或其他金融机构的各种款项。构的各种款项。（一）筹资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置2.2.“固定资产固定资产”账户（账户（原价原价

16、）固定资产固定资产取得固定资产的原价取得固定资产的原价减少固定资产的原价减少固定资产的原价期末余额：期末余额：现有固定资产现有固定资产的账面原价的账面原价 资产类账户资产类账户，核算企核算企业持有固定资产的原价。业持有固定资产的原价。（一）筹资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置3.3.“实收资本实收资本”账户账户实收资本实收资本返还的投资额返还的投资额企业实际收到投资者投入企业实际收到投资者投入的资本额的资本额期末余额：企业实有的资期末余额：企业实有的资本数额本数额 所有者权益类账户所有者权益类账户，核算，核算按照企业章程的规定，投按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本资者投入企

17、业的资本 按投资者设置明细账按投资者设置明细账（一）筹资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置4.4.“资本公积资本公积”账户账户资本公积资本公积资本公积转增资本的资本公积转增资本的减少额减少额接受资本投资等导致的接受资本投资等导致的资本公积增加额资本公积增加额期末余额：期末余额：资本公积实有额资本公积实有额所有者权益类账户所有者权益类账户，核算企，核算企业资本公积的增减变动及其业资本公积的增减变动及其结果。结果。 按资本公积形成类别设按资本公积形成类别设置明细账。置明细账。（一）筹资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置5.5.“短期借款短期借款 ”账户账户短期借款短期借款

18、归还短期借款的金额归还短期借款的金额借入短期借款的金额借入短期借款的金额期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期借款的本金借款的本金 负债类账户负债类账户，核算企业向银，核算企业向银行等金融机构借入的期限在行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。一年以内的各种借款。 按借款种类和币种设置明按借款种类和币种设置明细账。细账。（一）筹资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置 6. 6.“财务费用财务费用 ”账户账户财务费用财务费用本期发生的各项财务本期发生的各项财务费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金额账户的金额损益类账户损益类账户，核算企业为，核算企业为筹集生

19、产经营资金而发生筹集生产经营资金而发生的各项财务费用。的各项财务费用。 按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账月末无余额月末无余额（一）筹资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置7.7.“应付利息应付利息 ”账户账户应付利息应付利息 实际支付的利息费用实际支付的利息费用 计提的利息费用计提的利息费用 期末余额：已经预提，但尚期末余额：已经预提，但尚未支付的利息费用数额未支付的利息费用数额 负债类账户负债类账户，核算企业，核算企业已经预提由本期负担，已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项但尚未实际支付的各项利息费用利息费用（二）投资业务核算的账户设置（二）投资业务核算的账户设置1.1

20、.“交易性金融资产交易性金融资产 ”账户账户交易性金融资产交易性金融资产 1 1、取得交易性金融资、取得交易性金融资 产的公允价值产的公允价值2 2、期末，公允价值高、期末，公允价值高于账面价值的差额于账面价值的差额1 1、出售时结转的账面余额、出售时结转的账面余额2 2、期末，公允价值低于、期末，公允价值低于 账面价值的差额账面价值的差额期末余额：交易性金融资期末余额：交易性金融资产的公允价值产的公允价值资产类账户资产类账户，核算企业为交易，核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金目的持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。等交易性金融资产的公允价值。 按类别、品种分别按类别、品种

21、分别“成成本本”、“公允价值变动公允价值变动”设置设置明细账。明细账。（二）投资业务核算的账户设置（二）投资业务核算的账户设置2.2.“其他货币资金其他货币资金 ”账户账户其他货币资金其他货币资金企业增加的其他货币企业增加的其他货币资金资金 减少的其他货币资金减少的其他货币资金 期末余额：实际持有的其期末余额：实际持有的其他货币资金他货币资金 资产类账户资产类账户，核算企业，核算企业除库存除库存现金、银行存款以外的各种货现金、银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款、币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资信用证保证金存款、存

22、出投资款、外埠存款等。款、外埠存款等。（二）投资业务核算的账户设置（二）投资业务核算的账户设置2.2.“投资收益投资收益 ”账户账户投资收益投资收益 1 1、确认的投资损失、确认的投资损失2 2、交易性金融资产取得、交易性金融资产取得 时发生的交易费用时发生的交易费用3 3、期末转入、期末转入“本年利润本年利润” 账户的投资净收益账户的投资净收益1 1、确认的投资收益、确认的投资收益2 2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润”账账 户的投资净损失户的投资净损失损益类账户损益类账户，核算企业对外，核算企业对外投资取得的收益和发生的损投资取得的收益和发生的损失。失。 按投资项目设置明细账。按投资

23、项目设置明细账。期末无余额期末无余额（一）筹资业务的核算（一）筹资业务的核算1 1、投入资本投入资本账务处理账务处理（1 1）接受货币投资）接受货币投资按实际收到的款项：按实际收到的款项：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本（2 2）接受实物投资）接受实物投资按投资合同或协议价入账：按投资合同或协议价入账：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本（3 3）接受无形资产投资）接受无形资产投资按投资合同或协议价入账：按投资合同或协议价入账：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资

24、本贷：实收资本（4 4）资本公积转增资本）资本公积转增资本按批准转增的金额：按批准转增的金额：借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本v筹资和投资业务的核算筹资和投资业务的核算（一）筹资业务的核算（一）筹资业务的核算2 2、借入资本账务处理、借入资本账务处理（1 1）借入款项时：）借入款项时：按借入的金额：按借入的金额：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）计提利息时：）计提利息时：按计算的利息金额：按计算的利息金额：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（3 3）归还本息时：）归还本息时：按归还的本金和利息：按归还的本金和利息：借：短期借款借：短期

25、借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（二）投资业务的核算（二）投资业务的核算投资业务账务处理投资业务账务处理（1 1）向证券公司划出投资款时：）向证券公司划出投资款时：按划出的金额：按划出的金额：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）为交易目的购买股票、债券或基金时：）为交易目的购买股票、债券或基金时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 （公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款（3 3）出售交易性金融资产时：）出售交易性金融资产时：借：其他货币资金存

26、出投资款借：其他货币资金存出投资款（实际收到的款项）（实际收到的款项） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （账面余额）（账面余额） 贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益 （上面两者之差）（上面两者之差）v课堂例题课堂例题【例例1 1】甲公司收到国家投入的流动资金甲公司收到国家投入的流动资金50000005000000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 【例例2 2】甲公司收到甲公司收到A A公司投入设备一台，投出单位账面原价公司投入设备一台，投出单位账面原价500000500000元，元，双方协议确定的价值为双方协议确定的价值为650000650000元，设备已投入使用。元，设备已投入使

27、用。 【例例3 3】B B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为8000080000元。元。【例例4 4】A A有限责任公司由甲、乙两位股东出资有限责任公司由甲、乙两位股东出资200200万元设立，每人各万元设立，每人各投资投资100100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到丙，将注册资本增加到300300万元。按照投资协议，丙需出资万元。按照投资协议，丙需出资150150万元，万元，同时享有同时享有1/31/3的股份。接到银行通知，的股份。接到

28、银行通知，150150万元投资额已经到账。假定万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。不考虑其他因素。 【例例5 5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金金300000300000元，借款期限元，借款期限3 3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。 借：银行存款借：银行存款300000300000贷：短期借款贷：短期借款300000300000【例例6 6】甲公司向银行借入两年期借款甲公司向银行借入两年期借款10000001000000元，借款暂时存入银行。元，借款暂时存入银行。 借：银行存

29、款借：银行存款50000005000000贷：实收资本贷：实收资本50000005000000借：固定资产借：固定资产650000650000贷：实收资本贷：实收资本650000650000借：无形资产借：无形资产8000080000贷：实收资本贷：实收资本80000 80000 借：银行存款借：银行存款15000001500000贷：实收资本贷：实收资本丙丙10000001000000资本公积资本公积500000500000借：银行存款借：银行存款10000001000000贷：长期借款贷：长期借款10000001000000项目三项目三 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算 供应过程的

30、核算供应过程的核算学习目标学习目标知识目标能力目标v供应过程业务核算的主要内容供应过程业务核算的主要内容 （一）采购成本的确定（一）采购成本的确定材料采购成本材料采购成本买价买价采购费用：运杂费、装卸搬运费、运输途中采购费用：运杂费、装卸搬运费、运输途中 的合理损耗、入库前的整理挑选的合理损耗、入库前的整理挑选 费用等费用等相关税金相关税金（二）货款的结算（二）货款的结算 （三）材料验收入库的核算（三）材料验收入库的核算 （四）增值税的简述（四）增值税的简述 增值税是对增值税是对销售销售货物或者提供货物或者提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及以及进口进口货物的单位和个人就其实现的增值额

31、征收的一个税种。货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是增值税是价外税价外税。1.1.概念概念 增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。2.2.纳税人的分类纳税人的分类 一般纳税人是指超过小一般纳税人是指超过小规模纳税人标准的单位，即达规模纳税人标准的单位，即达到一定的生产经营规模，并且到一定的生产经营规模，并且是会计核算健全，能按照税法是会计核算健全，能按照税法规定，分别核算销项税额、进规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。项

32、税额和应纳税额的单位。 小规模纳税人是指年销售小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。应纳税额的纳税人。 （1 1）对于增值税一般纳税人除低税、免税等以外，一律适）对于增值税一般纳税人除低税、免税等以外，一律适用用1717的基本税率。的基本税率。 （四）增值税的简述（四）增值税的简述 3.3.税率税率（2 2）一般纳税人销售、进口特殊产品（指人发生活必需品）一般纳税人销售、进口特殊产品（指人发生活必需品和农业生产资料）适用和农业生产资料）适

33、用1313的税率。的税率。 （3 3）小规模纳税人，税率为）小规模纳税人，税率为3 3 。 （4 4）零税率（）零税率（0 0），适用于出口货物。），适用于出口货物。 4.4.计算税额计算税额 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额销项税额销售额（不含税）销项税额销售额（不含税）税率税率v供应过程核算的账户设置供应过程核算的账户设置( (一一) )“在途物资在途物资”账户账户 在途物资在途物资资产类账户资产类账户，核算尚未验收核算尚未验收入库的购入材料或商品的采入库的购入材料或商品的采购成本购成本 。登记外购材料的买价登记外购材料的买价及采购费用及采购费用转入转入“原

34、材料原材料”等账等账户的材料实际采购成户的材料实际采购成本本期末余额：在途材料的期末余额：在途材料的 实际采购成本实际采购成本（二）（二）“原材料原材料”账户账户 原材料原材料已验收入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本登记发出材料的实际成本登记发出材料的实际成本期末余额：期末库存材料期末余额：期末库存材料 的实际成本的实际成本资产类账户资产类账户，核算和监督，核算和监督企业库存材料增加、减少企业库存材料增加、减少和结存情况。和结存情况。（三）应交税费（三）应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税负债类账户，负债类账户，核算增值税核算增值税的抵扣、交纳情况。的抵扣、

35、交纳情况。1、销售货物应缴纳的增值、销售货物应缴纳的增值税额（销项税）税额（销项税）1、企业购进货物应缴纳、企业购进货物应缴纳的增值税额（进项税）的增值税额（进项税）余额：应交未交的增值税余额：应交未交的增值税2、实际已缴纳的增值税；、实际已缴纳的增值税；余额：反映企业尚未抵扣的余额：反映企业尚未抵扣的 增值税增值税（四）（四）“周转材料周转材料”账户账户 周转材料周转材料已验收入库的周转材料已验收入库的周转材料成本成本因领用、报废而减少的因领用、报废而减少的周转材料成本周转材料成本 期末余额：期末余额：反映企业库存反映企业库存周转材料周转材料 的成本的成本资产类账户资产类账户，核算企业核算企

36、业周转材料的计划成本或周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、实际成本，包括包装物、低值易耗品等。低值易耗品等。（五）（五）“应付账款应付账款”账户账户应付账款应付账款负债类账户负债类账户，核算和监督企业，核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项的发生、偿还和结欠情况。项的发生、偿还和结欠情况。应付给供应单位而未付的应付给供应单位而未付的款项款项归还给供应单位的款归还给供应单位的款项项期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的 应付账款应付账款（六）（六）“预付账款预付账款”账户账户预付账款预付账款资产类账户资产类

37、账户，核算和监督，核算和监督企业企业按照购货合同规定预按照购货合同规定预付给供应单位的款项付给供应单位的款项 收到所购货物和退回多付收到所购货物和退回多付的款项的款项 预付给供应单位的货预付给供应单位的货款和补付的款项款和补付的款项 期末余额：期末余额：企业尚未补付企业尚未补付的的 款项款项期末余额：期末余额：企业预付企业预付的的 款项款项v供应过程主要经济业务的核算供应过程主要经济业务的核算 （一）材料采购的核算（一）材料采购的核算购进材料时：购进材料时：借：在途物资借：在途物资 （确定的材料成本）（确定的材料成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可抵扣进项

38、税额）（可抵扣进项税额） 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款） 材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 （一）材料采购的核算（一）材料采购的核算购进材料发生共同费用的分配：购进材料发生共同费用的分配：分配率分配率=待分配运杂费待分配运杂费A材料分配标准材料分配标准+B材料分配标准材料分配标准+CA材料负担运杂费材料负担运杂费=A材料分配标准材料分配标准分配率分配率B材料负担运杂费材料负担运杂费=B材料分配标准材料分配标准分配率分配率C材料负担运杂费材料负担运杂费=C材料分配标准材料分配标准分配率分配率（二）材料发出和结存的核算（二）材料发

39、出和结存的核算1、材料的盘存方法、材料的盘存方法（1）实地盘存制）实地盘存制期末库存材料成本期末库存材料数量期末库存材料成本期末库存材料数量单位成本单位成本本期发出材料成本期初库存材料成本本期购进材料成本本期发出材料成本期初库存材料成本本期购进材料成本 期末库存材料成本期末库存材料成本 又称实地盘存法，是通过期末又称实地盘存法，是通过期末对库存材料的实地盘点，据以倒算对库存材料的实地盘点，据以倒算出本期材料耗用数量和耗用成本的出本期材料耗用数量和耗用成本的一种方法。一种方法。优点优点：核算工作量小核算工作量小缺点缺点：1、不能及时反映材料收发存情况、不能及时反映材料收发存情况 2、不利于对库存

40、材料的监督和控制、不利于对库存材料的监督和控制（二）材料发出和结存的核算（二）材料发出和结存的核算1、材料的盘存方法、材料的盘存方法（2）永续盘存制）永续盘存制本期发出材料成本本期发出材料数量本期发出材料成本本期发出材料数量单位成本单位成本 又称账面盘存制，是按材料品又称账面盘存制，是按材料品种、规格分别设置明细分类账，逐种、规格分别设置明细分类账，逐日逐笔登记材料收入、发出数量，日逐笔登记材料收入、发出数量，并随时计算其结存数量的一种方法并随时计算其结存数量的一种方法。期末库存材料成本期初库存材料数量期末库存材料成本期初库存材料数量单位成本单位成本优点优点：1、能及时反映材料收发存情况、能及

41、时反映材料收发存情况 2、有利于对库存材料的监督和控制、有利于对库存材料的监督和控制缺点缺点：核算工作量大核算工作量大v课堂例题课堂例题【例例1】企业从外地购入甲材料企业从外地购入甲材料40004000千克，每千克千克，每千克2020元；乙材料元；乙材料60006000千克，每千克千克，每千克1010元。甲、乙两种材料的采购价格共计元。甲、乙两种材料的采购价格共计140000140000元，元，增值税增值税2380023800元，全部款项元，全部款项163800163800元已从银行存款户支付。元已从银行存款户支付。借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 8000080000 乙材料乙材料 60

42、000 60000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2380023800 贷：银行存款贷：银行存款 163800163800【例例2 2】企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费50005000元，元，并按材料的重量比例进行分配。并按材料的重量比例进行分配。运费分配率运费分配率50005000（4000+60004000+6000）0.50.5元元/ /千克千克甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费400040000.50.520002000元元甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费600060000.50.530

43、003000元元借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 20002000 乙材料乙材料 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000【例例3 3】月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购成本。成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料8200082000 乙材料乙材料6300063000 贷：物资采购甲材料贷：物资采购甲材料 8200082000 乙材料乙材料 6300063000项目四项目四 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算 生产过程的核算生产过程的核算学习目标学习目标知识目标能力目标v生产过程业务核算的主要内容生产

44、过程业务核算的主要内容 生生 产成本产成本（生产（生产 费用）费用） 期间费用期间费用（非（非 生生 产产 费费 用）用）直直 接接 制制 造造 成成 本本间间 接接 制制 造造 成成 本本 直直 接接 材材 料料 直直 接接 人人 工工 制制 造造 费费 用用 管管 理理 费费 用用 财财 务务 费费 用用 销销 售售 费费 用用 工业企业工业企业的耗费的耗费登记本期为生产产品所发登记本期为生产产品所发生的各种费用（料、工、生的各种费用（料、工、费）费）结转已完工并验收入库的结转已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本完工产品的实际生产成本期末余额：期末尚未完工期末余额：期末尚未完工 的在产

45、品成本的在产品成本生产成本生产成本1、生产成本、生产成本 成本类账户成本类账户，核算企业进行工业性生产发生，核算企业进行工业性生产发生的各生产成本。按基本生产成本和辅助生产成本的各生产成本。按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。进行明细核算。生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本车间车间产品产品生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本车间车间v生产过程核算的账户设置生产过程核算的账户设置制造费用制造费用2、制造费用、制造费用 成本类账户成本类账户，核算企业生产车，核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。各项间接费用。 按生产车间、部门和费用

46、项目按生产车间、部门和费用项目进行明细核算进行明细核算登记企业本期所发登记企业本期所发生的制造费用生的制造费用月末分配结转到月末分配结转到“生产成生产成本本”账户的制造费用账户的制造费用月末无余额月末无余额 负债类账户负债类账户，核算企业根据有关，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。规定应付给职工的各种薪酬。 按工资、职工福利、社会保险费、按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等进行明细核算。住房公积金等进行明细核算。发放职工薪酬发放职工薪酬发生应付职工薪酬发生应付职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬3、应付职工薪酬应付职工薪酬管理费用管理费

47、用4、管理费用、管理费用 损益类账户损益类账户，核算企业行政，核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项管理费用。活动而发生的各项管理费用。 按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账月末无余额月末无余额本期发生的各项管理本期发生的各项管理费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的金额账户的金额累计折旧累计折旧 资产类账户资产类账户，核算企业，核算企业固定资产的累计折旧。固定资产的累计折旧。 可按按固定资产类别和可按按固定资产类别和项目进行明细核算。项目进行明细核算。因固定资产处置因固定资产处置冲销的折旧冲销的折旧提取折旧提取折旧余额：现有固定资

48、产余额：现有固定资产的累计折旧的累计折旧5、累计折旧累计折旧库存商品库存商品6、库存商品、库存商品 资产类账户资产类账户，核算企业，核算企业库存产成品的收入、发出和库存产成品的收入、发出和结存情况。结存情况。 按品种设置明细账按品种设置明细账登记已经完工并验收入登记已经完工并验收入库的产成品的实际成本库的产成品的实际成本登记销售、发出产成品登记销售、发出产成品的实际成本的实际成本期末余额：期末库存产成期末余额：期末库存产成 品的实际成本品的实际成本其他应收款其他应收款7、其他应收款、其他应收款 资产类账户资产类账户，核算企业除应收账款、应收，核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种

49、应收、暂付款票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等收取的各种垫付款等 应按其他应收款的项目分类，并按不同的应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。债务人设置明细账。 发生的其他各种应发生的其他各种应收、暂付款项收、暂付款项 已收回或转销的款项已收回或转销的款项 期末余额：企业尚未收期末余额：企业尚未收回的其他应收款项回的其他应收款项 其他应付款其他应付款8、其他应付款、其他应付款 负债类账户负债类账户，核算企业除核算企业除应付账款、应付账款、应付票据、预收账款和应付工资等以外应付票

50、据、预收账款和应付工资等以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款的其他应付、暂收其他单位或个人的款项。项。 本账户应按应付、暂收款项的类别本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户设置明细账户 偿还或转销的各种偿还或转销的各种应付暂收款项应付暂收款项 发生的各种应付、发生的各种应付、暂收款项暂收款项 期末余额：表示应付而期末余额：表示应付而未付的其他应付款项未付的其他应付款项 （一）材料耗用的核算（一）材料耗用的核算原材料原材料生产成本生产成本生产产品领用生产产品领用制造费用制造费用生产车间一般耗生产车间一般耗用领用用领用管理费用管理费用管理部门领用管理部门领用销售费用销售费用销售部门领用销售部

51、门领用v生产过程主要业务的核算生产过程主要业务的核算（二）工资的核算（二）工资的核算（1）提现，备发工资）提现，备发工资借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 （2）发放工资）发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）（3）分配工资费用）分配工资费用借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 例题：某公司应发工资例题：某公司应发工资10001000元元, ,其中生产部门直接生产人员其中生产部门直接生产人员工资工资400400元元, ,生产部门管理人员工资生产部门管理

52、人员工资100100元元, ,公司管理人员工公司管理人员工资资200200元元, ,销售人员工资销售人员工资300300元元. .假设公司按工资总额的假设公司按工资总额的14%14%计计提福利费提福利费, ,按工资总额的按工资总额的2%2%和和1.5%1.5%分别计提工会经费和职工分别计提工会经费和职工教育经费。教育经费。借：生产成本借：生产成本 400400 制造费用制造费用 100100 管理费用管理费用 200200 销售费用销售费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10001000分配工资费用：分配工资费用：计提福利费：计提福利费：借：生产成本借：生产成本 56

53、56 制造费用制造费用 1414 管理费用管理费用 2828 销售费用销售费用 4242 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 140140（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算1、直接支付费用、直接支付费用本期支付本期发生的费用本期支付本期发生的费用借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 例题：以现金例题：以现金8080元购买办公用品，其中有元购买办公用品，其中有2525元办公用元办公用品交给行政管理部门使用，其余品交给行政管理部门使用，其余5555元办公用品交由综合元办公用品交由综合生产车间使用。生产车间使用。借：管理费用借：管理

54、费用 2525 制造费用制造费用 5555 贷：库存现金贷：库存现金 8080（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算2、跨期摊配费用、跨期摊配费用（1）预付费用）预付费用预付：借：其他应收款（预付账款）预付：借：其他应收款（预付账款） 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 分摊：借：制造费用分摊：借：制造费用 管理费用管理费用 贷：其他应收款（预付账款）贷：其他应收款（预付账款） （2）应计费用（预提费用）应计费用（预提费用）利息：预提利息：借：财务费用利息：预提利息：借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 支付利息：借：应付利息支付利息：借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款

55、本期支付应由以后会计期本期支付应由以后会计期间负担的费用。间负担的费用。 （如预付房租、报刊订阅、（如预付房租、报刊订阅、保险费等）保险费等） 本期发生应由以后会计期本期发生应由以后会计期间支付的费用。间支付的费用。 （如预提利息、预提租入资（如预提利息、预提租入资产租金等）产租金等）预提租入资产租金：预提租入资产租金： 预提租金：借：制造费用（管理费用）预提租金：借：制造费用（管理费用） 贷：其他应付款贷：其他应付款 支付租金：借：其他应付款支付租金：借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 直直 接接 支支 付付预付费用（待摊费用）预付费用（待摊费用）应计费用（预提费用）应计费用（预提费用

56、）费用发生，同时费用支付费用发生，同时费用支付费用支付在先，发生在后费用支付在先，发生在后费用发生在先，支付在后费用发生在先，支付在后 例题：以银行存款支付下一年度财产保险费用例题：以银行存款支付下一年度财产保险费用24002400元，元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为12001200元。元。 例题：例题： 20102010年年1010月月1 1日起，以经营租赁方式租入管理日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金用办公设备一批，每月租金10001000元，租期三个月，租期结束元，租期三个月，租期结束时支付。时

57、支付。20102010年年1212月月3131日，公司以银行存款支付应付租金。日，公司以银行存款支付应付租金。（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算3、固定资产折旧、固定资产折旧借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 购入固定资产购入固定资产借：制造费用（生产车间的折旧）借：制造费用（生产车间的折旧） 管理费用（管理部门的折旧）管理费用（管理部门的折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧提取固定资产折旧提取固定资产折旧例题：按照规定提取本月份固定资产折旧共计例题：按照规定提取本月份固定资产折旧共计48004800元。元。其中其中, ,生产车间用设备提取的折旧为生产车间用设备提取的折旧为3

58、6003600元，行政管理元，行政管理部门用设备提取的折旧为部门用设备提取的折旧为12001200元。元。 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算4、制造费用的分配、制造费用的分配分配标准：分配标准：产品耗用工时、生产工人工资、机器工时等产品耗用工时、生产工人工资、机器工时等分配率分配率=待分配制造费用待分配制造费用A产品分配标准产品分配标准+B产品分配标准产品分配标准+CA产品负担制造费用产品负担制造费用=A产品分配标准产品分配标准分配率分配率B残品负担制造费用残品负担制造费用=B产品分配标准产品分配标准分配率分配率C产品负担制造费用产品负担制造费用=C产品分配标准产品分配标准分配率分配率

59、制造费用分配的账务处理：制造费用分配的账务处理： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算5、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品A产品产品 B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 B产品产品 费用费用发生发生生产过程的核算生产过程的核算计入计入本期本期不计入不计入本期本期计入计入成本成本不计入不计入成本成本直接计入直接计入间接计入间接计入预付费用、应计费用预付费用、应计费用生产成本生产成本A A生产成本生产成本B B生产成本生产成本C C制造费用制造费用管理费用、财务费用、销售费用管理费用

60、、财务费用、销售费用库存商品库存商品A A库存商品库存商品B B库存商品库存商品C C项目五项目五 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算 销售过程的核算销售过程的核算学习目标学习目标知识目标能力目标销售收入的确认销售收入的确认销售方销售方购货方购货方商品商品货币货币销货款的结算销货款的结算销售税金的计算销售税金的计算销售成本的计算和结转销售成本的计算和结转销售费用销售费用v销售过程核算的主要内容销售过程核算的主要内容1 1、主营业务收入、主营业务收入主营业务收入主营业务收入 损益类账户损益类账户，核算企业，核算企业确认的销售商品收入等主营确认的销售商品收入等主营业务收入。业务收入。按主营业