《会计学原理》第05章-借贷复式记账20101201

1、第第5章章 借贷复式记账法借贷复式记账法的应用的应用精品课程立体化教材系列精品课程立体化教材系列教学基本课件教学基本课件会计学原理会计学原理（年版）（年版）第5章借贷复式记账法的运用22022-3-21学习目的与要求学习目的与要求z通过本章学习通过本章学习掌握内容掌握内容F企业经营活动基础性业务企业经营活动基础性业务q会计核算所设置的主要账户q主要经济业务账务处理方法 F企业经营活动过程的组织性业务企业经营活动过程的组织性业务q会计核算所设置的主要账户q主要经济业务的账务处理方法F企业经营活动成果结算与分配性业务企业经营活动成果结算与分配性业务q会计核算所设置的主要账户q主要经济业务的账务处理

2、方法应用要求应用要求F完成对企业经营活动全过程主要经济业务核算的账务处理工作完成对企业经营活动全过程主要经济业务核算的账务处理工作第5章借贷复式记账法的运用32022-3-21内容提要内容提要教学内容教学内容F第第 一一 节节企业经营活动的基础性业务企业经营活动的基础性业务F第第 二二 节节企业经营活动过程的组织性业务企业经营活动过程的组织性业务F第第 三三 节节企业经营活动成果结算和分配性业务企业经营活动成果结算和分配性业务辅助内容辅助内容F要点回顾要点回顾F专业词汇专业词汇F复习与思考复习与思考F练习题练习题F研讨与交流研讨与交流F知识链接知识链接第5章借贷复式记账法的运用42022-3-

3、21第第1节节 企业经营活动的企业经营活动的基础性业务基础性业务1.1 筹资业务筹资业务1.2 投资业务投资业务第5章借贷复式记账法的运用52022-3-211.1 筹资业务筹资业务企业资金筹集方式包括企业资金筹集方式包括内源融资内源融资和和外源融资外源融资两种。两种。内源融资主要是指企业通过将内源融资主要是指企业通过将资本公积资本公积或或盈余公积转增资本盈余公积转增资本来来实现。实现。外源融资包括外源融资包括权益融资权益融资和和负债融资负债融资两种。两种。权益融资方式既可以是通过发行股票以筹集资金，也可以是通权益融资方式既可以是通过发行股票以筹集资金，也可以是通过接受股东直接以相关货币性或非

4、货币性资产进行投资。过接受股东直接以相关货币性或非货币性资产进行投资。负债融资方式则是指通过向银行贷款或通过发行公司债券以筹负债融资方式则是指通过向银行贷款或通过发行公司债券以筹集资金。集资金。第5章借贷复式记账法的运用62022-3-211.1 筹资业务筹资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户实收资本（或股本）实收资本（或股本）F所有者权益类账户所有者权益类账户F核算内容核算内容q投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额q若被投资企业是股份有限公司，其注册资本用“股本”账户反映F账务处理账务处理q收到投资者投资时记入该账户贷方q减少时记入其借方q该账户的期末贷方余额，反

5、映企业的实收资本或者股本总额F明细核算明细核算q明细账户应当按照投资者设置进行相应的明细核算第5章借贷复式记账法的运用72022-3-211.1 筹资业务筹资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户资本公积资本公积F属于所有者权益类账户属于所有者权益类账户F核算内容核算内容q被投资方收到投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分q直接计入所有者权益的利得和损失F账务处理账务处理q形成时记入该账户的贷方q使用时记入其借方q该账户的期末贷方余额，反映企业的资本公积实有额F明细核算明细核算q该账户可设置资本溢价（股本溢价）其他资本公积 第5章借贷复式记账法的运用82022-3-211.1 筹资

6、业务筹资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户 短期借款短期借款F负债类账户负债类账户F核算内容核算内容q企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以下（含一年）的各种借款 F账务处理账务处理q取得或者形成短期借款时记入该账户的贷方q归还时记入其借方q该账户的期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款总额F明细核算明细核算q按照借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行相应的明细核算 第5章借贷复式记账法的运用92022-3-211.1 筹资业务筹资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户财务费用财务费用F损益类账户损益类账户F核算内容核算内容q企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用包括利

7、息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣F账务处理账务处理q发生财务费用时记入该账户的借方q冲转时记入其贷方q该账户各期全部发生额应转入“本年利润”账户，期末无余额F明细核算明细核算q应当按照费用项目设置明细账户进行相应的明细核算 第5章借贷复式记账法的运用102022-3-211.1 筹资业务筹资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户银行存款银行存款F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业存入银行或者其他金融机构的各种款项F账务处理账务处理q企业增加银行存款时记入该账户的借方q减少时记入其贷方q期末借方余额反映企业存在银行或者其他金融机构的各种

8、款项F明细核算明细核算q可按照开户银行或者其他金融机构、存款种类设置日记账户q并按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记 第5章借贷复式记账法的运用112022-3-211.1 筹资业务筹资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户库存现金库存现金F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业的库存现金F账务处理账务处理q企业增加库存现金时记入该账户的借方q减少时记入其贷方q该账户的期末借方余额反映企业持有的库存现金F明细核算明细核算q不设明细账q但应当设置日记账户按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记 第5章借贷复式记账法的运用122022-3-211.1 筹资业务筹资业务（二）主要经济业务

9、的账务处理（二）主要经济业务的账务处理 【例例5-1】 晨光股份有限公司于晨光股份有限公司于208年年12月月1日各总账和明细日各总账和明细账的余额如表账的余额如表5-1所示。当日，朝阳公司以所示。当日，朝阳公司以3.8元元/股的价格发行股的价格发行A股股票股股票20 000 000股，该股票每股面值为股，该股票每股面值为1元。根据协议，朝元。根据协议，朝阳公司向代理发行股票的券商支付阳公司向代理发行股票的券商支付1 000 000元手续费。所筹元手续费。所筹资金已存入银行资金已存入银行 F该项权益融资活动一方面使朝阳公司的该项权益融资活动一方面使朝阳公司的“银行存款银行存款”资产净增加资产净

10、增加q3.820 000 0001 000 000=75 000 000元F另一方面，朝阳公司应相应确认股东在本企业的注册资本（即股本）另一方面，朝阳公司应相应确认股东在本企业的注册资本（即股本）中占有的份额（按每股面值和本次发行的股份总数的乘积计算）中占有的份额（按每股面值和本次发行的股份总数的乘积计算）q120 000 000=20 000 000元该金额计入朝阳公司的“股本”账户F而投资者出资额超过其在朝阳公司股本中所占份额的部分即溢价收入而投资者出资额超过其在朝阳公司股本中所占份额的部分即溢价收入总额总额q（3.81）20 000 000=56 000 000元应计入朝阳公司“资本公积

11、股本溢价”账户第5章借贷复式记账法的运用132022-3-211.1 筹资业务筹资业务（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理F由于朝阳公司支付了手续费由于朝阳公司支付了手续费1 000 000元，而根据现行元，而根据现行会计准则的规定，发行股票相关的手续费、佣金等交会计准则的规定，发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中扣除，冲减易费用，应从溢价收入中扣除，冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，所以，计入，所以，计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的金额为的金额为56 000 0001 000 000=55 000 000元。其会计元。其会计分录为分录为

12、借: 银行存款 75 000 000 贷: 股本 20 000 000 资本公积股本溢价 55 000 000第5章借贷复式记账法的运用142022-3-211.1 筹资业务筹资业务（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理【例例5-2】 12月月1日，朝阳公司向中国银行借入日，朝阳公司向中国银行借入1年期贷款年期贷款600 000元。借款协议规定，年利率为元。借款协议规定，年利率为4.5%，每半年支付一次利息，每半年支付一次利息F该项业务中朝阳公司通过负债融资方式筹集资金，一该项业务中朝阳公司通过负债融资方式筹集资金，一方面使其方面使其“银行存款银行存款”增加增加600 000

13、元，另一方面使其元，另一方面使其“短期借款短期借款”增加增加600 000元。其会计分录为元。其会计分录为借: 银行存款 600 000 贷: 短期借款 600 000第5章借贷复式记账法的运用152022-3-211.1 筹资业务筹资业务若是按季度提取利息，半年支付利息。则第二年的若是按季度提取利息，半年支付利息。则第二年的3月月1日，日，需要提取需要提取60 00004.5%1/4=6 750元的利息。元的利息。所做分录为：所做分录为：借: 财务费用 6 750 贷: 应付利息 6 750 第二年的第二年的6月月1日，先需同样提取日，先需同样提取60 00004.5%1/4=6 750元元

14、的利息。所做分录如上述所示。但由于该借款是半年付息，的利息。所做分录如上述所示。但由于该借款是半年付息，因而同时还需做支付利息的分录，所支付利息为因而同时还需做支付利息的分录，所支付利息为67502=13 500元。所做分录为：元。所做分录为： 借: 应付利息 13 500 贷: 银行存款 13 500第5章借贷复式记账法的运用162022-3-211.1 筹资业务筹资业务（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理 图 5-1 筹资业务账户记录程序图 注： （1）通过溢价发行股票进行权益性融资 （2）通过向银行贷款进行负债融资 股本 160 000 000 20 000 000

15、资本公积 30 000 000 55 000 000 短期借款 600 000 银行存款 90 000 000 75 000 000 600 000 (1) (2) 第5章借贷复式记账法的运用172022-3-211.2 投资业务投资业务 企业为了提高闲置资金的收益率或出于对被投资单企业为了提高闲置资金的收益率或出于对被投资单位进行控制的目的，会将部分货币资金、实物资产位进行控制的目的，会将部分货币资金、实物资产或者专利技术等无形资产用于进行股权或债权投资。或者专利技术等无形资产用于进行股权或债权投资。 按现行会计准则的划分方法，投资项目包括按现行会计准则的划分方法，投资项目包括“交易交易性金

16、融资产性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至持有至到期投资到期投资”和和“长期股权投资长期股权投资”。 此处仅以此处仅以“交易性金融资产交易性金融资产”为例，简要介绍投资为例，简要介绍投资活动的账户设置和账务处理。活动的账户设置和账务处理。第5章借贷复式记账法的运用182022-3-211.2 投资业务投资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户交易性金融资产交易性金融资产F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业为交易目的所持有q债券投资、股票投资、基金投资等金融资产的公允价值F持有目的持有目的q为了在近期内出售F账务处理账务处理q企业取得交易性金融资产时记入该

17、账户的借方q出售交易性金融资产时记入其贷方q该账户期末借方余额，反映企业持有交易性金融资产的公允价值F明细核算明细核算q可按交易性金融资产的类别和品种q分别设置明细账户进行相应地明细核算 第5章借贷复式记账法的运用192022-3-211.2 投资业务投资业务（一）（一）设置的主要账户设置的主要账户投资收益投资收益F损益类账户损益类账户F核算内容核算内容q企业确认的投资收益或投资损失F账务处理账务处理q取得或者形成投资收益时，记入该账户的贷方q发生或者确认投资损失时记入其借方q会计期末该账户余额需转入“本年利润”账户用以计算本期利润q结转后该账户无期末余额F明细核算明细核算q可按投资项目设置明

18、细账户进行相应的明细核算 第5章借贷复式记账法的运用202022-3-211.2 投资业务投资业务（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理【例例5-3】 12月月19日，朝阳公司以银行存款购买某上市公司股票日，朝阳公司以银行存款购买某上市公司股票100 000股，买价为股，买价为37元元/股，朝阳公司将该股票划归为交易性金融资产。股，朝阳公司将该股票划归为交易性金融资产。该项投资活动一方面使朝阳公司该项投资活动一方面使朝阳公司“交易性金融资产交易性金融资产”增加增加3 700 000元（元（100 00037），另一方面使其），另一方面使其“银行存款银行存款”减少减少3 700

19、 000元。元。其会计分录为其会计分录为 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 3 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 700 000【例例5-4】 12月月26日，日， 朝阳公司所购股票价格上涨，公司将其全部朝阳公司所购股票价格上涨，公司将其全部抛售，售价抛售，售价4 500 000元。该项变卖投资项目的活动，一方面使朝阳元。该项变卖投资项目的活动，一方面使朝阳公司公司“交易性金融资产交易性金融资产”减少减少3 700 000元，元，“银行存款银行存款”增加增加4 500 000元。而交易性金融资产的买卖差价（即资本利得）元。而交易性金融资产的买卖差价（即资本利得）800 000元

20、（元（4 500 0003 700 000）则计入）则计入“投资收益投资收益”。其会计分录为。其会计分录为借：银行存款借：银行存款 4 500 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 3 700 000 投资收益投资收益 800 000第5章借贷复式记账法的运用212022-3-211.2 投资业务投资业务（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理企业投资业务的账户记录程序如图企业投资业务的账户记录程序如图5-2所示。所示。 图 5-2 投资业务账户记录程序图 注： （3）取得投资； （4）变卖投资 银行存款 90 000 000 75 000 000 600 000 80

21、0 000 2 800 000 110 000 4 500 000 10 000 326 700 210 000 300 000 19 525 10 000 3 700 000 交易性金融资产 3 700 000 3 700 000 投资收益 800 000 (3) (4) 第5章借贷复式记账法的运用222022-3-21第第2节节 企业经营活动的企业经营活动的组织性业务组织性业务2.1 采购业务采购业务2.2 生产业务生产业务2.3 销售业务销售业务2.4 其他业务其他业务第5章借贷复式记账法的运用232022-3-212.1 采购业务采购业务（一）主要核算内容与要求（一）主要核算内容与要求

22、企业资金运动企业资金运动F从货币资金（从货币资金（G）转化为储备资金（）转化为储备资金（W）的过程）的过程企业实物流转企业实物流转F企业通过权益或者负债融资等方式筹集资金后企业通过权益或者负债融资等方式筹集资金后F遂将其用于修建厂房，购买设备、专利技术和原材料遂将其用于修建厂房，购买设备、专利技术和原材料F以为后续的产品生产活动作物资和技术准备以为后续的产品生产活动作物资和技术准备F一般情况下，采购成本由一般情况下，采购成本由买价买价和和采购费用采购费用两部分构成两部分构成费用分配步骤费用分配步骤F确定采购费用的分配标准确定采购费用的分配标准 （数量、质量、体积、买价等）（数量、质量、体积、买

23、价等）F求出采购费用分配率并计算确定某对象应分配采购费用额求出采购费用分配率并计算确定某对象应分配采购费用额 应分配的采购费用总额 采购费用分配率 各材料所包含的分配标准之和 （5-1） 第5章借贷复式记账法的运用242022-3-212.1 采购业务采购业务（一）主要核算内容与要求（一）主要核算内容与要求上述采购费用的分配过程若涉及对象较多时上述采购费用的分配过程若涉及对象较多时F可通过编制可通过编制“采购费用分配表（表采购费用分配表（表5-2）”的方式完成的方式完成企业采购过程结束后，需要计算并结转验收入库存商品的实企业采购过程结束后，需要计算并结转验收入库存商品的实际采购成本际采购成本

24、某 对 象 应 分 配 采 购 费 用 额 该 材 料 所 含 的 分 配 标 准 数 分 配 率 某种采购入库商品的总成本总买价分配计入的采购费用总额 （5-3） 该种采购入库商品的总成本 某种采购入库商品的单位成本 该种采购入库商品的实际数量 （5-4） 第5章借贷复式记账法的运用252022-3-212.1 采购业务采购业务（一）主要核算内容与要求（一）主要核算内容与要求实际工作中的采购商品成本归集与计算实际工作中的采购商品成本归集与计算通过设置通过设置多栏式采购明细账多栏式采购明细账 来归集相应的费用来归集相应的费用运用运用“采购成本计算表（表采购成本计算表（表5-3）”完成成本计完成

25、成本计算算 第5章借贷复式记账法的运用262022-3-212.1 采购业务采购业务（一）主要核算内容与要求（一）主要核算内容与要求直接记入分配记入供应过程经济业务核算买价采购费用能够直接认定归属不能直接认定归属材料采购总账AB采购成本计算表AB采购费用分配表图5-3 供应过程采购成本核算内容程序图第5章借贷复式记账法的运用272022-3-212.1 采购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户在途物资在途物资F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q货款已付或者付款义务已经形成q但尚未验收入库的材料实际采购成本F账务处理账务处理q企业发生购入材料、商品采购成本的金额记入该账户的

26、借方q验收入库材料、商品时记入其贷方q该账户的期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本F明细核算明细核算q可根据物资品种或供应单位设置明细账 第5章借贷复式记账法的运用282022-3-212.1 采购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户原材料原材料 F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q已经验收入库的材料的成本F账务处理账务处理q企业购入并验收入库材料、商品时记入其借方q发出材料时记入其贷方q该账户的期末借方余额反映企业库存材料的成本F明细核算明细核算q根据材料的品种、类别、规格或保管地点设置明细账 第5章借贷复式记账法的运用292022-3-212.1 采购业

27、务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户固定资产固定资产F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业持有的为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的q使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价F账务处理账务处理q企业增加固定资产时按照增加固定资产成本记入该账户的借方q减少时则按照原价计入其贷方q该账户的期末借方余额反映企业固定资产的原价F明细核算明细核算q按照固定资产的类别或项目设置明细账 第5章借贷复式记账法的运用302022-3-212.1 采购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户无形资产无形资产F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业拥有或者控制的没有实

28、物形态的可辨认非货币性资产的成本专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权特许权特许权土地使用权等土地使用权等F账务处理账务处理q企业增加无形资产时按照增加无形资产成本记入该账户的借方q减少时则按照原价计入其贷方q该账户的期末借方余额反映企业无形资产的成本F明细核算明细核算q按照无形资产的项目设置明细账 第5章借贷复式记账法的运用312022-3-212.1 采购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户应付账款应付账款F负债类账户负债类账户F核算内容核算内容q企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项F账务处理账务处理q企业购买的材料、商品等验收入库但货款尚

29、未支付时记入该账户的贷方q偿付该类债务时计入其借方q该账户的期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额F明细核算明细核算q可根据债权人名称设置明细账 第5章借贷复式记账法的运用322022-3-212.1 采购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户应付票据应付票据 F负债类账户负债类账户F核算内容核算内容q企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票q反映的是有票据信用作为约束的债务F账务处理账务处理q企业开出承兑汇票时，记入本账户的贷方q到期兑付时记入其借方q期末贷方余额反映企业尚未到期的商业承兑汇票票面金额F明细核算明细核算q根据债权人名称设置明

30、细账 第5章借贷复式记账法的运用332022-3-212.1 采购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户预付账款预付账款F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业按照合同规定预付的款项q购货企业因预支部分或全部货款而形成的从销售企业收取商品的权利q该债权是通过收回货物而得以清偿的F账务处理账务处理q企业因购货而预付款项时，记入该账户的借方q供货方兑现合同时按其实际成本计入其贷方q该账户的期末若为借方，则反映企业预付的货款余额q该账户的期末若为贷方，则反映企业尚未补付的货款额F明细核算明细核算q可根据供货单位设置明细账 第5章借贷复式记账法的运用342022-3-212.1 采

31、购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户材料采购材料采购 F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业采用计划成本进行日常核算时而购入材料的采购成本F账务处理账务处理q企业购入材料的实际金额记入该账户的借方q验收入库材料时按计划成本记入其贷方q每笔材料采购与入库记录的借方金额与贷方金额之间的差异按要求转入“材料成本差异”账户q该账户的期末借方余额反映企业在途材料的采购成本F明细核算明细核算q可按照供应单位和材料品种设置明细账进行明细核算 第5章借贷复式记账法的运用352022-3-212.1 采购业务采购业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户材料成本差异材料成本差异F资产

32、类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额F账务处理账务处理q入库材料发生的实际成本大于计划成本的差异记入该账户的借方入库材料发生的实际成本大于计划成本的差异记入该账户的借方q实际成本小于计划成本的差异记入该账户的贷方实际成本小于计划成本的差异记入该账户的贷方q结转发出材料应负担的按实际成本大于计划成本的差异记入该账户结转发出材料应负担的按实际成本大于计划成本的差异记入该账户贷方贷方q实际成本小于计划成本的差异记入该账户借方或在贷方用红字登记实际成本小于计划成本的差异记入该账户借方或在贷方用红字登记q期末借方余额，反映企业库存材料等实际成本大

33、于计划成本的差异期末借方余额，反映企业库存材料等实际成本大于计划成本的差异q期末贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异期末贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异F明细核算明细核算q可按照“原材料”、“周转材料”等的类别或品种进行明细核算 第5章借贷复式记账法的运用362022-3-212.1 采购业务采购业务（三）主要经济业务的账务处理（三）主要经济业务的账务处理【例例5-6】12月月6日，朝阳公司从光华公司购入设备一台，日，朝阳公司从光华公司购入设备一台，价款价款3 600 000元。朝阳公司已于元。朝阳公司已于10月月8日向光华公司预支日向光华公司预支货款货

34、款2 000 000元，余款尚未支付元，余款尚未支付其会计分录为其会计分录为借：固定资产 3 600 000 贷：预付账款光华公司 2 000 000 应付账款光华公司 1 600 000第5章借贷复式记账法的运用372022-3-212.1 采购业务采购业务（三）主要经济业务的账务处理（三）主要经济业务的账务处理【例例5-7】12月月6日，朝阳公司从东阳公司购买了日，朝阳公司从东阳公司购买了 A、B两种材料，其两种材料，其中，中，A材料材料500千克，单价千克，单价480元，元，B材料材料800千克，单价千克，单价100元。在采元。在采购过程中，另发生两种材料的运输费共计购过程中，另发生两种

35、材料的运输费共计6 400元（假定按买价比例元（假定按买价比例分配运费），分配运费），B材料的保险费材料的保险费300元。上述款项，朝阳公司均已开出元。上述款项，朝阳公司均已开出转账支票支付，材料于当日验收入库转账支票支付，材料于当日验收入库 该项业务由于发生了共同性的采购费用，因而需要按照按买价比例该项业务由于发生了共同性的采购费用，因而需要按照按买价比例分配运费，该笔材料采购费用分配结果如下分配运费，该笔材料采购费用分配结果如下 A、B材料的买价比例材料的买价比例=500480800100=31 A材料采购成本材料采购成本=5004806 400（34）=244 800（元）（元） B材料

36、采购成本材料采购成本=8001006 400（14）300=81 900（元）（元） 实际工作中，也可将上述采购费用分配和采购成本计算过程编制如表实际工作中，也可将上述采购费用分配和采购成本计算过程编制如表5-2、表表5-3（可参见课本（可参见课本P140）所示的）所示的“采购费用分配表采购费用分配表”和和“材料采购成材料采购成本计算表本计算表”来完成分配工作。来完成分配工作。第5章借贷复式记账法的运用382022-3-212.1 采购业务采购业务（三）主要经济业务的账务处理（三）主要经济业务的账务处理由于该项业务中材料和发票账单于同日到达企业，所以一方面应确由于该项业务中材料和发票账单于同日

37、到达企业，所以一方面应确认认“原材料原材料A材料材料”增加增加244 800元，元，“原材料原材料B材料材料”增加增加81 900元；另一方面确认元；另一方面确认“银行存款银行存款”减少减少326 700元。其会元。其会计分录为计分录为 借借: 原材料原材料A材料材料 244 800 B材料材料 81 900 贷贷: 银行存款银行存款 326 700【例例5-8】12月月7日，朝阳公司收到日，朝阳公司收到4日所购日所购A材料。材料。 该项业务中该项业务中A材料验收入库，应将原计入材料验收入库，应将原计入“在途物资在途物资A材料材料”账户的金额账户的金额500 000转入转入“原材料原材料A材料

38、材料”账账户。其会计分录为户。其会计分录为 借借: 原材料原材料A材料材料 500 000 贷贷: 在途物资在途物资A材料材料 500 000第5章借贷复式记账法的运用392022-3-212.1 采购业务采购业务（三）主要经济业务的账务处理（三）主要经济业务的账务处理【例例5-9】12月月9日，朝阳公司购入一项专利技术，价款日，朝阳公司购入一项专利技术，价款210 000元已用银行存款支付。该项业务一方面使元已用银行存款支付。该项业务一方面使“无形无形资产资产”增加增加210 000元，另一方面使元，另一方面使“银行存款银行存款”减少减少210 000元。其会计分录为元。其会计分录为借借:

39、无形资产无形资产 210 000 贷贷: 银行存款银行存款 210 000【例例5-10】12月月9日，朝阳公司开出转账支票，支付前欠日，朝阳公司开出转账支票，支付前欠春风公司货款春风公司货款300 000元。该项业务一方面使对春风公司元。该项业务一方面使对春风公司的的“应付账款应付账款”减少减少300 000元，另一方面使元，另一方面使“银行存款银行存款”减少减少300 000元。其会计分录为元。其会计分录为借借: 应付账款应付账款春风公司春风公司 300 000 贷贷: 银行存款银行存款 300 000练习题练习题5-2 光华公司于光华公司于209年年10月发生如下采购相关业务：月发生如下

40、采购相关业务：（1）8日，从春风公司处赊购日，从春风公司处赊购A材料一批，价款为材料一批，价款为700 000元，材料已验收元，材料已验收入库；入库；（2）12日，向朝阳公司购买价款为日，向朝阳公司购买价款为230 000元汽车一辆，并向其开具两个元汽车一辆，并向其开具两个月期银行承兑汇票；月期银行承兑汇票；（3）15日，从东阳公司处购入日，从东阳公司处购入B材料材料2 000千克，单价千克，单价110元；元；C材料材料1 600千克，单价千克，单价85元，上述货款均于元，上述货款均于9月月23日向东阳公司预付。此外，以银行存日向东阳公司预付。此外，以银行存款支付款支付B、C材料的运费共计材料

41、的运费共计7 200元（按运费比例分配），元（按运费比例分配），B、C材料的保材料的保险费共计险费共计3 560元（按买价比例分配），元（按买价比例分配），B材料的包装费材料的包装费300元。材料尚未运元。材料尚未运达企业；达企业；（4）16日，上述所购日，上述所购B、C材料运达企业并验收入库；材料运达企业并验收入库；（5）20日，购买某特许经营权，以转账支票支付日，购买某特许经营权，以转账支票支付190 000元款项；元款项；（6）27日，以银行存款向春风公司支付日，以银行存款向春风公司支付8日的赊购款日的赊购款700 000元。元。 要求：针对上述采购业务编制会计分录要求：针对上述采购业务

42、编制会计分录第5章借贷复式记账法的运用402022-3-21第5章借贷复式记账法的运用412022-3-212.2 生产业务生产业务（一）主要核算内容与要求（一）主要核算内容与要求产品在生产过程中需要耗费产品在生产过程中需要耗费F原材料原材料+人工成本人工成本+固定资产折旧费用等固定资产折旧费用等账务处理账务处理F直接性生产费用直接性生产费用q生产产品所直接耗用且构成产品实体组成部分的材料费用q产品生产工人职工薪酬q发生时直接计入特定成本计算对象的“生产成本”明细账中 F间接性生产费用间接性生产费用q车间厂房和设备的折旧费用q车间管理人员职工薪酬q车间一般性消耗原材料、车间水电费、车间取暖费等

43、F间接性生产费用的处理：间接性生产费用的处理：发生时先在发生时先在“制造费用制造费用”账户账户进行进行归集归集，在会计期末时，在会计期末时再将本期在再将本期在“制造费用制造费用”账户所归集的间接性生产费用总额，按照合理的分配标账户所归集的间接性生产费用总额，按照合理的分配标准在各个成本计算对象之间进行准在各个成本计算对象之间进行分配分配，分配计入各成本计算对象的，分配计入各成本计算对象的“生产成本生产成本”明细账中，分配结转之后，明细账中，分配结转之后，“制造费用制造费用”账户一般无期末余额账户一般无期末余额 第5章借贷复式记账法的运用422022-3-212.2 生产业务生产业务（一）主要核

44、算内容与要求（一）主要核算内容与要求制造费用的分配一般为两个步骤制造费用的分配一般为两个步骤 F选择确定制造费用的分配标准，主要有选择确定制造费用的分配标准，主要有q生产工人工时q生产工人工资、耗用机器工时等q具体采用哪种标准，需要根据实际情况确定F求出制造费用分配率（式求出制造费用分配率（式5-5）并确定各产品应分配制造费用额（式）并确定各产品应分配制造费用额（式5-6） 某产品应分配制造费用额该产品所含分配标准数分配率 （5-6） 当期应分配的制造费用总额 制造费用分配率 各产品所包含的分配标准之和 （5-5） 第5章借贷复式记账法的运用432022-3-212.2 生产业务生产业务（一）

45、主要核内容与要求（一）主要核内容与要求制造费用的分配过程若涉及对象较多时制造费用的分配过程若涉及对象较多时F可通过编制可通过编制“制造费用分配表（表制造费用分配表（表5-4）”的方式完成的方式完成若当期投产的某产品在当期生产过程结束后若当期投产的某产品在当期生产过程结束后F应当计算并结转当期验收入库产品的实际生产成本应当计算并结转当期验收入库产品的实际生产成本某种完工产品总成本直接材料直接人工制造费用 （5-7） 该种完工产品总成本 某种完工产品单位成本 该产品完工入库的数量 （5-8） 第5章借贷复式记账法的运用442022-3-212.2 生产业务生产业务（一）主要核算内容与要求（一）主要

46、核算内容与要求产品是在不间断生产的情况下产品是在不间断生产的情况下F会存在期初在产品与期末在产品会存在期初在产品与期末在产品F或者是出现当期投产当期仅部分完工或者是出现当期投产当期仅部分完工某种产品的当期某种产品的当期完工总成本完工总成本可用式可用式5-9计算计算实际工作中的产品生产成本归集与计算实际工作中的产品生产成本归集与计算F通过设置多栏式的通过设置多栏式的“产品生产成本明细账产品生产成本明细账”来归集来归集F运用运用“产品生产成本计算表（表产品生产成本计算表（表5-5）”来完成相应成本计算工来完成相应成本计算工作作某种完工产品总成本期初在产品成本本期费用期末在产品成本 （5-9） 第5

47、章借贷复式记账法的运用452022-3-212.2 生产业务生产业务（一）主要核算内容与要求（一）主要核算内容与要求 分配记入 先行记入 直接记入 生产过程经济业务核算 能直接认定 不能直接认定 制造费用账户 生产成本 总账 甲 乙 生产成本计算表 甲 乙 制造费用分配表 生产过程实际耗费 料 工 费 图 5-5 产品过程核算内容程序图 第5章借贷复式记账法的运用462022-3-212.2 生产业务生产业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户生产成本生产成本F成本类账户成本类账户F核算内容核算内容q工业性生产过程中发生的各项生产成本F账务处理账务处理q企业发生的各项生产成本和应当负担的制

48、造费用记入该账户的借方q企业已经生产完成并已验收入库的产成品等的成本记入其贷方q期末借方余额反映企业尚未加工的在产品成本F明细核算明细核算q根据产品品种、类别、批别、生产阶段设置明细账 第5章借贷复式记账法的运用472022-3-212.2 生产业务生产业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户制造费用制造费用F成本类账户成本类账户F核算内容核算内容q企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用F账务处理账务处理q记入本账户的借方企业生产车间发生机物料消耗、生产车间管理人员的工资等职工薪酬计提的固定资产折旧支付的办公费、水电费等发生季节性的停工损失时，q记入本账户的贷方期末将制造费用分配计入有

49、关的成本核算对象时q除去季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额F明细核算明细核算q不能按产品品种设置明细账q只能按费用项目、车间种类设置明细账第5章借贷复式记账法的运用482022-3-212.2 生产业务生产业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户库存商品库存商品F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业已生产完工且验收入库的产成品或者已运达企业且验收入库的外购商品的成本库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品等F账务处理账务处理q商品入库存时，按所确定的成本计入该账户的借方q出库时按所确定的成本计入该账户的贷方q期末借方余额反映企业库存商品的成本F

50、明细核算明细核算q按照库存商品的种类、品种和规格等设置明细账进行明细核算 第5章借贷复式记账法的运用492022-3-212.2 生产业务生产业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户累计折旧累计折旧F资产类账户资产类账户F核算内容核算内容q企业固定资产的累计折旧数额q作为“固定资产”的备抵账户，记账方向与“固定资产”账户相反F账务处理账务处理q每期计提的折旧金额计入“累计折旧”账户的贷方q处置固定资产时结转的累计折旧计入其借方q该账户的期末贷方余额，反映企业所计提折旧的累计额q该账户不设明细账户F计算出固定资产的净值（原值累计折旧）计算出固定资产的净值（原值累计折旧） q“固定资产”账户余

51、额（原值）q“累计折旧”账户的余额（累计已经提取折旧额）F明细核算：无明细核算：无第5章借贷复式记账法的运用502022-3-212.2 生产业务生产业务（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户应付职工薪酬应付职工薪酬F负债类账户负债类账户F核算内容核算内容q企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬q企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金q企业提取的职工福利费，不再按工资总额的14%这一固定比例计提q而由企业根据历史经验数据和实际情况合理预计当期所需金额q根据职工提供服务的受益对象进行计算F账务处理账务处理q企业计算职工薪酬和计提形成职工福利的金额，计入该账户的贷方q向职工支付工资、

52、奖金、津贴、福利费等计入该账户的借方q该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬F明细核算明细核算 q“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等第5章借贷复式记账法的运用512022-3-212.2 生产业务生产业务（三）主要经济业务的账务处理（三）主要经济业务的账务处理【例例5-11】 12月月10日，朝阳公司为了生产甲产品耗用日，朝阳公司为了生产甲产品耗用A材材料料1 800kg，为了生产乙产品耗用，为了生产乙产品耗用B材料材料1 200kg，朝阳公，朝阳公司对发出原材料计价采用司对发出原材料计

53、价采用先进先出法先进先出法（下同）。（下同）。该项业务所述有关数据：该项业务所述有关数据：A材料的期初单位成本为材料的期初单位成本为497元，元，期初有期初有1000kgA材料，材料，4日购料的单位成本为日购料的单位成本为500（500 0001000）元）元，6日购料的单位成本为日购料的单位成本为489.6（244 800500）元）元。B材料的期初单位成本为材料的期初单位成本为93元元，期初有，期初有1000kgB材料，材料， 6日购料的单位成本为日购料的单位成本为102.375（81 900800）元）元。按照先。按照先进先出法，进先出法，10日的领料成本计算如下：日的领料成本计算如下：

54、第5章借贷复式记账法的运用522022-3-212.2 生产业务生产业务（三）主要经济业务的账务处理（三）主要经济业务的账务处理 A材料领用成本材料领用成本=1000497800500=897 000（元）（元） B材料领用成本材料领用成本=100093200102.375=113 475（元）（元） 生产产品直接耗用的材料成本作为直接性生产费用，在发生时应直生产产品直接耗用的材料成本作为直接性生产费用，在发生时应直接计入相关产品的接计入相关产品的“生产成本生产成本”明细账。生产甲产品耗用明细账。生产甲产品耗用A材料的材料的897 000元费用，计入元费用，计入“生产成本生产成本甲产品甲产品”

55、，同时确认，同时确认“原材原材料料A材料材料”的减少。生产乙产品耗用的的减少。生产乙产品耗用的113 475元元B材料费用，计材料费用，计入入“生产成本生产成本乙产品乙产品”，同时确认，同时确认“原材料原材料B材料材料”的减少。的减少。其会计分录为其会计分录为 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 897 000 乙产品乙产品 113 475 贷：原材料贷：原材料A材料材料 897 000 B材料材料 113 475第5章借贷复式记账法的运用532022-3-212.2 生产业务生产业务【例例5-12】12月月12日，生产车间一般性消耗日，生产车间一般性消耗B材料材料200千克。千克。借借:

56、制造费用制造费用 20 475 贷贷: 原材料原材料B材料材料 20 475【例例5-13】12月月13日，以银行存款支付本月生产车间水电日，以银行存款支付本月生产车间水电费费19 525元。元。借借: 制造费用制造费用 19 525 贷贷: 银行存款银行存款 19 525第5章借贷复式记账法的运用542022-3-212.2 生产业务生产业务【例例5-14】12月月31日，结算本月职工薪酬。其中，甲产品日，结算本月职工薪酬。其中，甲产品和乙产品生产工人职工薪酬分别为和乙产品生产工人职工薪酬分别为560 000元和元和180 000元，元，车间管理人员职工薪酬车间管理人员职工薪酬40 000元

57、。元。借借: 生产成本生产成本甲产品甲产品 560 000 乙产品乙产品 180 000 制造费用制造费用 40 000 贷贷: 应付职工薪酬应付职工薪酬 780 000【例例5-15】12月月31日，计提本月生产车间固定资产折旧，日，计提本月生产车间固定资产折旧，固定资产原价固定资产原价108 100 000元，预计净残值元，预计净残值100 000元，预计元，预计使用年限使用年限15年，按直线法计提折旧。年，按直线法计提折旧。借借: 制造费用制造费用 600 000 贷贷: 累计折旧累计折旧 600 000第5章借贷复式记账法的运用552022-3-212.2 生产业务生产业务【例例5-1

58、6】12月月31日，归集和分配制造费用。假定按照当日，归集和分配制造费用。假定按照当月甲、乙产品机器工时比例分配制造费用，甲产品为月甲、乙产品机器工时比例分配制造费用，甲产品为15 000工时，乙产品为工时，乙产品为5 000工时。工时。 该项业务表明，例该项业务表明，例5-12到例到例5-15中，本月发生的制造费用总额为中，本月发生的制造费用总额为680 000元（元（20475+40000+600000+19525），按照甲、乙产品机器工时），按照甲、乙产品机器工时比例比例3：1（15000：5000）分配，分配结果为：）分配，分配结果为： 甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=680

59、 000*（3/4）=510 000（元）（元） 乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=680 000*（1/4）=170 000（元）（元）借借: 生产成本生产成本甲产品甲产品 510 000 乙产品乙产品 170 000 贷贷: 制造费用制造费用 680 000第5章借贷复式记账法的运用562022-3-212.2 生产业务生产业务【例例5-17】至至12月月31日，本月完工的甲产品日，本月完工的甲产品10 000件、乙产件、乙产品品2 000件，所确定的生产成本为件，所确定的生产成本为1 960 000元和元和470 000元。元。 借借: 库存商品库存商品甲产品甲产品 1 960

60、000 乙产品乙产品 470 000 贷贷: 生产成本生产成本甲产品甲产品 1 960 000 乙产品乙产品 470 000练习题练习题朝阳朝阳公司公司209年年10月月1日的日的“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”账户均无期初余额，该月账户均无期初余额，该月发生如下生产相关业务：发生如下生产相关业务：（1）2日，生产甲产品领用日，生产甲产品领用A材料材料500 000元，生产乙产品领用元，生产乙产品领用B材料材料300 000元；元；（2）16日，生产车间一般性消耗日，生产车间一般性消耗B材料材料10 000元；元；（3）31日，计提本月甲产品生产工人、乙产品生产工人以及生产车间管理人