第七章+关税法律制度

1、 税 法第七章 关税法律制度 关税：关税： 对进出口行为征收的流转税种对进出口行为征收的流转税种一、关税概述一、关税概述 （一）概念与特征（一）概念与特征 Customs Duty、Tariff，是指以进出关境的货物或物品的流转额为计税依，是指以进出关境的货物或物品的流转额为计税依据而征收的一种流转税。据而征收的一种流转税。 关境与国境的关系关境与国境的关系 特征特征 1、在统一的国境或关境一次征收、在统一的国境或关境一次征收 2、以出入关境的有形货物或物品的流转额为征税对象、以出入关境的有形货物或物品的流转额为征税对象 3、具有较强的涉外性，是执行对外政策的工具、具有较强的涉外性，是执行对外

2、政策的工具一、关税概述一、关税概述（二）主要功能（二）主要功能 1、保护作用、保护作用 2、促进作用、促进作用 3、调节作用、调节作用 4、筹资作用、筹资作用一、关税概述一、关税概述 （三）主要种类（三）主要种类 1、进口关税、出口关税和过境关税、进口关税、出口关税和过境关税 2、财政关税、保护关税和混合关税、财政关税、保护关税和混合关税 3、从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税、从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税 4、普通关税、优惠关税和差别关税、普通关税、优惠关税和差别关税 5、自主关税、协定关税、自主关税、协定关税 6、报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税

3、、报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税一、关税概述一、关税概述（四）相关立法（四）相关立法1、海关法第五章、海关法第五章2000年年7月月2、进出口关税条例、进出口关税条例2003年年11月月3、海关进出口货物征税管理办法、海关进出口货物征税管理办法2005年年1月月4、海关审定进出口货物完税价格办法、海关审定进出口货物完税价格办法2006年年3月月5、海关保税核查办法、海关保税核查办法2008年年3月月6、海关对保税物流园区的管理办法、海关对保税物流园区的管理办法2011.37、出口货物退（免）税管理办法（试行）、出口货物退（免）税管理办法（试行）2005.38、境外旅客购物离境退税海

4、南试点管理办法、境外旅客购物离境退税海南试点管理办法2010.129、财政部关于开展海南离岛旅客免税购物政策试点的公告、财政部关于开展海南离岛旅客免税购物政策试点的公告2011.310、财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告、财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告2015.1一、关税概述一、关税概述 （五）保税制度（五）保税制度 Bonded System，是指海关对特定进口货物暂不征收进口税而保留征税，是指海关对特定进口货物暂不征收进口税而保留征税权，指定存放场所并加以监管的一种管理制度。权，指定存放场所并加以监管的一种管理制度。 特定进口货物：经过海关批准，未办理纳税手续进境，

5、在境内存储、加特定进口货物：经过海关批准，未办理纳税手续进境，在境内存储、加工、装配之后复运出境的保税货物。工、装配之后复运出境的保税货物。 保税仓库：专门存放经海关核准入境的保税货物的仓库。保税仓库：专门存放经海关核准入境的保税货物的仓库。 保税工厂：经海关批准并在海关监管下建立的，加工、生产、制造或存保税工厂：经海关批准并在海关监管下建立的，加工、生产、制造或存放外销产品的专门工厂、车间。放外销产品的专门工厂、车间。 保税区：设置在一国关境内的专门用于对保税货物进行加工、生产或存保税区：设置在一国关境内的专门用于对保税货物进行加工、生产或存储外销产品的特定地区。储外销产品的特定地区。二、纳

6、税主体与征税范围二、纳税主体与征税范围（一）纳税主体（一）纳税主体 1、进口货物的收货人、出口货物的发货人：依法取得对外贸易经营权、进口货物的收货人、出口货物的发货人：依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物的法人或其他社会团体。并进口或出口货物的法人或其他社会团体。 2、进出境物品的所有人、进出境物品的所有人（二）征税范围（二）征税范围 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。 1、货物是指贸易性商品；、货物是指贸易性商品； 2、物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种、物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品

7、、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。进入国境的个人物品。三、税率三、税率 （一）（一）进口货物关税税率进口货物关税税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1、种类、种类进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共

8、五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。2、计征办法：、计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。或故意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税方法。复合

9、税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。税税负合理、稳定的特点。三、税率三、税率 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。关税的方法。 其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。国际市场价格波动的影响。 （二）出口货物关税税率（二

10、）出口货物关税税率一栏比例税率（一栏比例税率（20%-40%）我国真正征收出口关税的商品只有我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。种，税率比较低。（三）进口物品关税税率（三）进口物品关税税率入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税的税率共有三档：入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税的税率共有三档： 食品、电子产品等：食品、电子产品等：10% 服装等：服装等：20% 烟、酒、化妆品等：烟、酒、化妆品等：50%。三、税率三、税率 （四）税率的运用（四）税率的运用 1、进出口税率的协调适用、进出口税率的协调适用 适用于最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应适用暂定税率；适用于最惠国税率的进口货

11、物有暂定税率的，应适用暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应从低适用税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应从低适用税率； 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率； 适用出口税率的出口货物，应适用暂定税率。适用出口税率的出口货物，应适用暂定税率。 2、进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。、进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。3、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申

12、报进境之日实施的税率征税。具申报进境之日实施的税率征税。 4、进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实、进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有施的税率。但有8种特例情况。参见下表。种特例情况。参见下表。特殊补、退税情况下的税率适用四、原产地规则四、原产地规则 最惠国税率、协定税率、特惠税率等税率的适用标准是原产地规则。最惠国税率、协定税率、特惠税率等税率的适用标准是原产地规则。 我国采用的原产地标准我国采用的原产地标准 1、全部产地生产标准、全部产地生产标准 2、实质性加工标准、实质性加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两

13、个以上国家参与的生产的实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。产品的原产国的标准。“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过过30%及以上的。及以上的。 两个实质性加工国家？两个实质性加工国家？五、完税价格五、完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。

14、的计征关税的价格。 （一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：完税价格： 1、

15、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。费用。“经纪费经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；付的劳务费用；五、完税价格五、完税价格 2、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；、由买方负担的包装材料和包装劳务费用； 4、与该货物的和生产和向中华人民共和国境内销售有关

16、的，由买方以免、与该货物的和生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。5、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。直接或间接支付的特许权使用费。6、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得、卖方直接或间

17、接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。下列费用如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：的收益。下列费用如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。服务的费用。B、货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。、货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。C、进口关税及其他国内税收。、进口关税及其他国内税收。五、完税价格五、完税价格 （二）特殊进口货物的完税价格（二）特殊进口货物的完税价格 1、加工贸易进

18、口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成品需征税、加工贸易进口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。 2、保税区、出口加工区货物：视同进出口处理、保税区、出口加工区货物：视同进出口处理 3、运往境外修理的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复、运往境外修理的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的修理费和料件费，以及该货物运进境的，应当以海关审查确定的正常的修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费

19、用、保险费估定完税价格。复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 4、运往境外加工的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复、运往境外加工的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。五、完税价格五、完税价格 5、暂时进境货物：按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。、暂时进境货物：按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 6、租赁方式进口的货物：以租金方式对外

20、支付的租赁货物，在租赁期、租赁方式进口的货物：以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格 7、留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作、留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。为完税价格。 8、减税或免税进口的货物需予补税时

21、，应当以海关审定的该货物原进、减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。口时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。 其计算公式如下：其计算公式如下： 完税价格完税价格=海关审定的原进口价（海关审定的原进口价（1-实际已使用的时间（月）监管实际已使用的时间（月）监管年限年限12）知识点应用一知识点应用一【例题【例题11单选题】依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的有单选题】依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的有（）。（）。A.A.为进口货物而支付的包装劳务费；为进口货物而支付的包装劳务费； B. B.为进口货物而支付

22、的商标权费用为进口货物而支付的商标权费用C.C.为进口货物而发生的境外考察费为进口货物而发生的境外考察费D.D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用【例题【例题2 2多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。）。A.A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B.B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定则委员会决定C.C.我国进口商品绝大部分采用

23、从价定率的征税方法我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.D.原产地不明的货物不予征税原产地不明的货物不予征税六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 （一）进口货物应纳关税（一）进口货物应纳关税 1、以我国口岸到岸价格（、以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交价即为完税价格。应纳）成交的，其成交价即为完税价格。应纳关税计算公式为：关税计算公式为： 应纳税额关税税率应纳税额关税税率 2、以国外口岸离岸价（）成交的，计算公式为：、以国外口岸离岸价（）成交的，计算公式为： 应纳税额（运杂费保险费）关税税率应纳税额（运杂费保险费）关税税率 3、以国外口岸离岸价格加运费（价格）成交的，应另加保险

24、费作、以国外口岸离岸价格加运费（价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。计算公式为：为完税价格。计算公式为： 应纳税额（保险费）关税税率应纳税额（保险费）关税税率 （保险费率）关税税率（保险费率）关税税率 （二）出口货物应纳关税（二）出口货物应纳关税 1、以我国口岸离岸价格（）成交的出口关税计算公式：、以我国口岸离岸价格（）成交的出口关税计算公式： 应纳关税额（关税税率）关税税率应纳关税额（关税税率）关税税率 2、以国外口岸到岸价（、以国外口岸到岸价（CIF）成交的出口关税公式：）成交的出口关税公式：应纳关税额（保险费运费）（关税税率）关税税率应纳关税额（保险费运费）（关税税率）关税税率七、税

25、收优惠七、税收优惠 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。 法定减免情形：法定减免情形： 1、关税税额在、关税税额在50元以下的一票货物，免征元以下的一票货物，免征 2、无商业价值的广告品和货样，免征、无商业价值的广告品和货样，免征 3、我国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征、我国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征 4、进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食物品，免征、进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食物品，免征 5、经海关核准暂时进境或者暂时出境并在、经海关核准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境或者复运进

26、境个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免纳关税。时免纳关税。七、税收优惠七、税收优惠 6、为境外厂商加工、装配成品为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、为境外厂商加工、装配成品为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件

27、、部件、配套件和包装物料部件、配套件和包装物料, 海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税。海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税。 7、因故退还的境外进口货物，由原收货人或者他们的代理人申报出境，并提、因故退还的境外进口货物，由原收货人或者他们的代理人申报出境，并提供原进口单证，经海关审查核实，可以免征出口关税。但是，已征收的进口关供原进口单证，经海关审查核实，可以免征出口关税。但是，已征收的进口关税，不予退还。税，不予退还。 8、因故退还的我国出口货物，由原发货人或者他们的代理人申报进境，并提、因故退还的我国出口货物，由原发货人或者他们的代理人申报进境，并提供原出口单证，经海关审查核实，可以免征进口关税。但是，已征收的出口关供原出口单证，经海关审查核实，可以免征进口