第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

1、n答案答案（1 1）取得借款；）取得借款；n 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000n 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2 000 0002 000 000n（2 2）按月计提利息）按月计提利息n 借：财务费用借：财务费用 14 00014 000n 贷：应付利息贷：应付利息 14 00014 000n（3 3）偿还贷款及利息）偿还贷款及利息n 借：财务费用借：财务费用 14 00014 000n 长期借款长期借款本金本金 2 000 0002 000 000n 应付利息应付利息 490 000490 000n 贷：银行存款贷：银行存款 2 504 0002 504

2、000n（二）固定资产折旧（二）固定资产折旧n按月计提折旧按月计提折旧n计提的折旧应当计入计提的折旧应当计入“累计折旧累计折旧”科目，并根据用途计入科目，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。相关资产的成本或当期损益。n车间发生的折旧计入车间发生的折旧计入“制造费用制造费用”n管理部门发生的折旧计入管理部门发生的折旧计入“管理费用管理费用”n销售部门发生的折旧计入销售部门发生的折旧计入“销售费用销售费用”n在建工程发生的折旧计入在建工程发生的折旧计入“在建工程在建工程”n经营出租发生的折旧计入经营出租发生的折旧计入“其他业务成本其他业务成本”第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账

3、务处理n一、材料的采购成本一、材料的采购成本n材料的采购成本指入库前发生的一切合理材料的采购成本指入库前发生的一切合理必要的支出。必要的支出。n二、账户设置二、账户设置n（一）（一）“原材料原材料”第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n（二）“材料采购”n材料采购账户是运用在计划成本法中，材料采购的性质是资产类，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料的成本差异额。借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际

4、成本大于计划成本的超值差异期末余额在借方，表示在途材料的实际采购成本第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算n购入：借：材料采购（实际成本）购入：借：材料采购（实际成本）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等n入库：若实际成本计划成本入库：若实际成本计划成本n 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）n 材料成本差异（实际成本材料成本差异（实际成本- -计划成本）计划成本）n 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）n 若实际成本计划成本若实际成本

5、计划成本n 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）n 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）n 材料成本差异（计划成本材料成本差异（计划成本- -实际成本）实际成本）第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n（三）（三）“材料成本差异材料成本差异”n材料成本差异账户用于核算企业各种材料的实际成本与材料成本差异账户用于核算企业各种材料的实际成本与计计划成本划成本的差异，的差异，借方借方登记实际成本大于计划成本的差异额登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额）及发出材料应负担的节约差异，（超支额）及发出材料应负担的节约差异， 贷方贷方登记实登记实际成本小于计划成本的

6、差异额（节约额）以及发出材料应际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及发出材料应负担的超支差异。（节约用红字，超支用蓝字）负担的超支差异。（节约用红字，超支用蓝字） 。“材材料成本差异料成本差异”科目科目借方借方登记超支差异及发出材料应负担的登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，节约差异，贷方贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。异。n材料成本差异指材料的材料成本差异指材料的实际成本实际成本与计划成本间的与计划成本间的差额差额。实。实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材

7、料的材料成本差异，在一定程度上反成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映映材料采购材料采购业务业务的工作的质量。的工作的质量。第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n（四）（四）“在途物质在途物质”n核算企业采用核算企业采用实际成本实际成本（进价）进行材料、商品（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。供应单位和物资品种进行明细核算。n借方登记采购的实际成本，贷方登记已验收入库借方登记采

8、购的实际成本，贷方登记已验收入库材料应结转的实际成本。材料应结转的实际成本。第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n（五）（五）“应付账款应付账款”n 是负债类科目，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等是负债类科目，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。经营活动应支付的款项。n通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生卖双方在购销活动中由于取得物资与

9、支付贷款在时间上不一致而产生的的负债负债。n余额一般在贷方，若在借方，反映企业期末预付账款余额余额一般在贷方，若在借方，反映企业期末预付账款余额n（六）（六）“应付票据应付票据”n应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商商业汇票业汇票结算方式而发生的，由结算方式而发生的，由出票人出票人出票，委托出票，委托付款人付款人在指定日期无在指定日期无条件支付确定的金额给条件支付确定的金额给收款人收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和票和银行承兑汇票银行承兑汇票。在我国，商业汇票的付款期限

10、最长为。在我国，商业汇票的付款期限最长为6 6个月，因个月，因而应付票据即短期应付票据。而应付票据即短期应付票据。第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n（七）（七）“预付账款预付账款”n资产类账户资产类账户n预付账款不多时，可计入预付账款不多时，可计入“应付账款应付账款”借方。借方。n借方登记预付款，贷方登记企业收到货物后应支借方登记预付款，贷方登记企业收到货物后应支付的款项，期末余额在借方，反映预付的款项，付的款项，期末余额在借方，反映预付的款项，在贷方，反映尚需补付的款项。在贷方，反映尚需补付的款项。n不管预付账款足不足以支付货款均应通过不管预付账款足不足以支付货款均应

11、通过“预付预付账款账款”核算，不能再计入核算，不能再计入“应付账款应付账款”。第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n（八）（八）“应交税费应交税费”第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n三、账务处理三、账务处理n（一）实际成本法核算的账务处理（一）实际成本法核算的账务处理n1.1.第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n例5-15第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购

12、业务的账务处理n例5-16第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n预付款项：预付款项：n借：预付账款借：预付账款 50 00050 000n 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000n材料入库：材料入库：n借：原材料借：原材料-M-M材料材料 100 000100 000n 应交税费应交税费- -应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）17 00017 000n 贷：预付账款贷：预付账款 117 000117 000n补付余款：补付余款：n借：预付账款借：预付账款 67 00067 000n 贷：银行存款贷：银行存款 67 00067 000第四节材料采购业务的

13、账务处理第四节材料采购业务的账务处理n【例例5-185-18】某公司购入原某公司购入原材料一批，增值税专用发材料一批，增值税专用发票记载的货款为票记载的货款为50 00050 000元元，增值税，增值税8 5008 500元，全部元，全部货款已用银行存款支付，货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。采但材料尚未验收入库。采用实际成本法核算。用实际成本法核算。n支付款项：支付款项：n借：在途物质借：在途物质 50 00050 000n 应交税费应交税费- -应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）8 5008 500n 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500n材料验收入库：材料

14、验收入库：n借：原材料借：原材料 50 00050 000n 贷：在途物质贷：在途物质 50 00050 000第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n【例5-19】4月15日某公司某公司购入原材料一批，货款尚购入原材料一批，货款尚未支付，材料已验收入库未支付，材料已验收入库，月末尚未收到相关发票，月末尚未收到相关发票，原材料暂估价格，原材料暂估价格55 00055 000元。采用实际成本核算。元。采用实际成本核算。n5 5月月6 6日，收到相关发票，日，收到相关发票，增值税专用发票记载的货增值税专用发票记载的货款为款为50 00050 000元，增值税元，增值税8 8 50

15、0500元，全部货款已用银元，全部货款已用银行存款支付。行存款支付。n4 4月月3030日：日：n借：原材料借：原材料 55 00055 000n 贷：应付账款贷：应付账款 55 00055 000n5 5月月1 1日：日：n借：原材料借：原材料 55 00055 000n 贷：应付账款贷：应付账款 55 00055 000n5 5月月6 6日：日： n借：原材料借：原材料 50 00050 000n 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 8 5008 500n 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务

16、处理n（二）计划成本法核算的（二）计划成本法核算的账务处理账务处理n1.1.材料已验收入库材料已验收入库n【例例5-205-20】乙公司外购一乙公司外购一批原材料，货款批原材料，货款20 00020 000元元，增值税，增值税3 4003 400元，发票元，发票账单已到，计划成本账单已到，计划成本21 21 000000元，材料已验收入库元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付，款项已用银行存款支付，采用计划成本核算。，采用计划成本核算。n支付款项：支付款项：n借：材料采购借：材料采购 20 00020 000n 应交税费应交税费- -应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）3 4003

17、400n 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400n入库：入库：n借：原材料借：原材料 21 00021 000n 贷：材料采购贷：材料采购 20 00020 000n 材料成本差异材料成本差异 1 0001 000第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n2.2.材料尚未验收入库材料尚未验收入库n【例例5-215-21】乙公司外乙公司外购一批原材料，货款购一批原材料，货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 3 400400元，发票账单已到元，发票账单已到，计划成本，计划成本21 00021 000元元，材料未验收入库，材料未验收入库，款项已用银行存款支款

18、项已用银行存款支付，采用计划成本核付，采用计划成本核算。算。n支付款项：支付款项：n借：材料采购借：材料采购 20 00020 000n 应交税费应交税费- -应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）3 4003 400n 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400n入库：入库：n借：原材料借：原材料 21 00021 000n 贷：材料采购贷：材料采购 20 00020 000n 材料成本差异材料成本差异 1 0001 000第四节材料采购业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理n【例例5-215-21】5-195-19】4 4月月1515日某公司购入原材料一批日某公司购入原材

19、料一批，货款尚未支付，材料已，货款尚未支付，材料已验收入库，月末尚未收到验收入库，月末尚未收到相关发票，原材料计划成相关发票，原材料计划成本本46 00046 000元。采用计划成元。采用计划成本核算。本核算。n5 5月月6 6日，收到相关发票，日，收到相关发票，增值税专用发票记载的货增值税专用发票记载的货款为款为50 00050 000元，增值税元，增值税8 8 500500元，全部货款已用银元，全部货款已用银行存款支付。行存款支付。n4 4月月3030日：日：n借：原材料借：原材料 46 00046 000n 贷：应付账款贷：应付账款 46 00046 000n5 5月月1 1日：日：n借

20、：原材料借：原材料 46 00046 000n 贷：应付账款贷：应付账款 46 00046 000n5 5月月6 6日：日：n借：材料采购借：材料采购 50 00050 000n 应交税费应交税费- -应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额） 8 5008 500n 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500n借：原材料借：原材料 46 00046 000n 材料成本差异材料成本差异 4 0004 000n 贷：材料采购贷：材料采购 50 00050 000第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n产品成本分类归集产品成本分类归集n一、生产费用的构成一、生产费用的构成n（一）直接

21、材料（一）直接材料n构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。辅助材料。n（二）直接人工（二）直接人工n直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接从事产品生产的工人的职工薪酬。n（三）制造费用（三）制造费用n为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。n直接费用与间接费用的区别。直接费用与间接费用的区别。第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n二、账户设置二、账户设置n（一）（一）“生产成本生产成本”n生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而

22、发生的各项各项生产费用生产费用，包括各项直接支出和，包括各项直接支出和制造费用制造费用。直接。直接支出包括支出包括直接材料直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、燃料及动力等）、直接工资直接工资（生产人员的工资、补贴（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员，包括分厂、车间管理人员工资工资、折旧费折旧费、维修费维修费、修理费及其他修理费及其他制造费用制造费用（办公费

23、、差旅费、劳保费等（办公费、差旅费、劳保费等）。）。第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n借方登记应计入产品生产成本的各项费用，贷方借方登记应计入产品生产成本的各项费用，贷方登记完工入库产品应结转的产品成本。期末余额登记完工入库产品应结转的产品成本。期末余额在借方，反映期末尚未完工产品的在产品成本。在借方，反映期末尚未完工产品的在产品成本。n（二）（二）“制造费用制造费用”n企业为生产产品和提供劳务而发生的各项企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成间接成本本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。制造费用分配方法。n分配后，该

24、账户一般期末没有余额。分配后，该账户一般期末没有余额。n（三）库存商品（三）库存商品第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。加工完成验收入库用于销售的各种商品。n企业应设置企业应设置 库存商品库存商品 科目，核算库存商品的增减变化及科目，核算库存商品的增减变化

25、及其结存情况。商品验收入库时，应由其结存情况。商品验收入库时，应由 生产成本生产成本 科目转入科目转入 库存商品库存商品 科目；对外销售库存商品时，根据不同的销售科目；对外销售库存商品时，根据不同的销售方式进行相应的账务处理；在建工程等领用库存商品，应方式进行相应的账务处理；在建工程等领用库存商品，应按其成本转账。按其成本转账。n库存商品明细账应按企业库存商品的种类、品种和规格设库存商品明细账应按企业库存商品的种类、品种和规格设置明细账。置明细账。第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n（四）（四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”n应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的应付职工薪酬是企业根

26、据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“辞退辞退福利福利”、“非货币性福利非货币性福利”、“其它与获得职工其它与获得职工提供的服务相关的支出提供的服务相关的支出” ” 等应付职工薪酬项目进等应付职工薪酬项目进行明细核算。行明细核算。n三、账户处理三、账户处理n（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n【例例5-225-22】ABCABC公司公司1 1月仓月

27、仓库发出材料情况如下：库发出材料情况如下：n甲产品耗用甲产品耗用A A材料材料100 000100 000元，元，B B材料材料50 00050 000元；乙元；乙产品耗用产品耗用A A材料材料50 00050 000元元，B B材料材料150 000150 000元；车间元；车间管理部门耗用管理部门耗用A A材料材料10 10 000000元，管理部门耗用元，管理部门耗用A A材材料料1 0001 000元，销售部门耗元，销售部门耗用用B B材料材料3 0003 000元。元。第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产

28、业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n（二）职工薪酬的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配n职工薪酬是指企业为获得职工提供的或解除劳动关系而给职工薪酬是指企业为获得职工提供的或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。予各种形式的报酬或补偿。第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n发放应付职工薪酬的账务处理n借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；n借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。n例5-23中，发放职工薪酬。n借：应付职工薪酬-工

29、资 521 000n 贷：银行存款 521 000第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算n若有期初、期末在产品成本若有期初、期末在产品成本n完工产品成本完工产品成本= =期初在产品成本期初在产品成本+ +本期发生的生产本

30、期发生的生产费用费用- -期末在产品成本期末在产品成本第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第五节第五节 生产业务的核算生产业务的核算第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理n一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量n（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购

31、货方货方n主要风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失主要风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失n报酬：商品价值增加或通过使用商品等形成的经济利益报酬：商品价值增加或通过使用商品等形成的经济利益n支付手续费方式的委托代销支付手续费方式的委托代销不确认不确认n交款未提走商品交款未提走商品确认确认n（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，也没有对已售出的商品实施有效控制n售后租回售后租回不确认不确认第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理n（三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可

32、靠地计量n（四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济利益很可能流入企业n可能收不回货款时的发出商品可能收不回货款时的发出商品不确认不确认n（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量n如：预收账款如：预收账款n二、账户设置二、账户设置n（一）主营业务收入（一）主营业务收入第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理n（三）应收账款第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理n（四）应收票据（四）应收票据n（五）预收账款（五）预收账款n（六）主营业务成本（六）主营业务成本n主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品主营业

33、务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。本（工资）和固定资产折旧等。“主营业务成本主营业务成本” ” 用于用于核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。成本。“主营业务成本主营业务成本”账户账户下应按照主营业务的种类设下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户应无余额。账户，结转后本

34、账户应无余额。第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理n（七）其他业务成本（七）其他业务成本n其他业务成本为核算企业除主营业务活动以外的其他业务成本为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。，出租包装物成本或摊销额。n（八）营业税金及附加（八）营业税金及附加第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理

35、n三、账务处理三、账务处理n（一）主营业务收入的账务处理（一）主营业务收入的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理n（二）主营业务成本的账务处理（二）主营业务成本的账务处理n月末，企业应根据本月销售各种商品、提供的各月末，企业应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记，借记本科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”科目。科目。 n采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计

36、划成本或售价结转，月末，还应结转业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。差价。第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理n【例例5-275-27】甲公司按合同规定预售一笔货款甲公司按合同规定预售一笔货款15 00015 000元，存元，存入银行。产品完工后，甲公司按合同规定发出产品入银行。产品完工后，甲公司按合同规定发出产品100100件件，发票注明的价款，发票注明的价款20 00020 000元

37、，增值税元，增值税3 4003 400元。该产品的元。该产品的成本为每件成本为每件100100元。甲公司随后收到补付款项元。甲公司随后收到补付款项8 4008 400元。元。n（三）其他业务收入与成本的账务处理（三）其他业务收入与成本的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理n一、期间费用

38、的构成一、期间费用的构成n期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 与销售

39、有关的差旅费应计入销售费用。第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理n二、账户设置二、账户设置n（一）管理费用（一）管理费用n（二）销售费用（二）销售费用n（三）财务费用（三）财务费用n三、账务处理三、账务处理n（一）管理费用的账务处理（一）管理费用的账务处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理n【例例5-305-30】某公司行政部门某公司行政部门20142014年年1212月共发生费用月共发生费用213 213 000000元，其中：行政人员工资元，其中：行政人员工资160 000160 000元，行政部专业办公元，行政部专业办公设备折旧费设备折旧费30 00030 000元，报销行

40、政人员差旅费元，报销行政人员差旅费15 00015 000元（元（假定报销人员均未预借差旅费）。其他办公费、水电费假定报销人员均未预借差旅费）。其他办公费、水电费8 8 000000元（均用银行存款支付）元（均用银行存款支付）第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理n（二）销售费用的账务处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理第七节第七节 期间费用的处理期间费用的处理第八节利润形

41、成与分配业务的账务第八节利润形成与分配业务的账务处理处理第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理n（二）账户设置（二）账户设置n1.1.本年利润本年利润n本年利润是指企业某个会计年度本年利润是指企业某个会计年度净利润净利润（或（或净亏损净亏损），它是由企业利），它是由企业利润组成内容计算确定的，是企业从公历年润组成内容计算确定的，是企业从公历年1 1月份至月份至1212月份逐步累计而月份逐步累计而形成的一个动态指标。形成的一个动态指标。n本年利润是一个汇总类账户。其贷方登记企业当期所实现的各项收入本年利润是一个汇总类账户。其贷方登记企业当期所实现的各项收入，包括主营

42、业务收入、其他业务收入、投资收益、，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、 “补贴收入补贴收入”、营业外收入等；借方登记企业当期所发生的各项费用与支出，包括主营业外收入等；借方登记企业当期所发生的各项费用与支出，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用营业费用、管理、管理费用、财务费用、投资收益（净损失）、营业外支出、所得税等。费用、财务费用、投资收益（净损失）、营业外支出、所得税等。n借贷方发生额相抵后，若为贷方余额则表示企业本期经营经营活动实借贷方发生额相抵后，若为贷方余额则表示企业本期经营经营活动实现的净利润，若为借方

43、余额则表示企业本期发生的亏损。现的净利润，若为借方余额则表示企业本期发生的亏损。n期末净利润或净亏损转入期末净利润或净亏损转入 “利润分配未分配利润”，结转后无余额。第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理n2.2.投资收益投资收益n损益类科目，科目核算企业确认的投资收益或投资损失。损益类科目，科目核算企业确认的投资收益或投资损失。n本科目可按投资项目进行明细核算本科目可按投资项目进行明细核算 n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，本科目结科目，本科目结转后应无余额转后应无余额 n3.3.营业外收入营业外收入第八节利润形成与分配

44、业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理 期末转期末转入入“本年利润本年利润”，结转后无余额。，结转后无余额。第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账务处理务处理n（三）账务处理（三）账务处理第八节利润形成与分配业务的账第八节利润形成与分配业务的账