中央财经大学中级财务会计四章：应收款项

1、第四章第四章 应收款项应收款项要求：要求：一、掌握应收款项的内容一、掌握应收款项的内容二、掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收二、掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收 款的确认、计量及其会计处理款的确认、计量及其会计处理三、掌握坏账准备的计提及其会计处理三、掌握坏账准备的计提及其会计处理第四章第四章 应收款项应收款项主要内容：主要内容： 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述 (P56-57)(P56-57) 第二节第二节 应收票据应收票据 (P57-63)(P57-63) 第三节第三节 应收账款应收账款 (P63-73)(P63-73)第四节第四节 其他应收及预付款项其他应收及预

2、付款项 (P73-75)(P73-75)第一节第一节 应收款项概述应收款项概述一、应收款项的含义及内容（种类）一、应收款项的含义及内容（种类）(P56)(P56) （一）含义（一）含义 （二）种类（二）种类二、应收款项的确认二、应收款项的确认 (p56-57)(p56-57)三、应收款项的计量三、应收款项的计量 (P57)(P57)第一节第一节 应收款项概述应收款项概述一、应收款项的含义及内容（种类）一、应收款项的含义及内容（种类） （一）含义（一）含义（P56P56）：）： 应收款项是企业在经营过程中与企业外部应收款项是企业在经营过程中与企业外部 和内部单位或个人发生的在和内部单位或个人发生

3、的在货币、商品、货币、商品、 劳务劳务等方面的等方面的索取权索取权。 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述（二）种类（二）种类 1 1、按营业性质分、按营业性质分 营业应收款项：主要来自于赊销商品或提供劳务的款项营业应收款项：主要来自于赊销商品或提供劳务的款项 非营业应收款：与赊销商品、提供劳务没有直接关系的非营业应收款：与赊销商品、提供劳务没有直接关系的 2 2、按内容分、按内容分 （1 1）应收账款：企业因）应收账款：企业因销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务而形成的债权。而形成的债权。 （2 2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到期的商）应收票据：企业在销售商品或提供劳务

4、时收到的尚未到期的商 业汇票业汇票 (3) (3) 应收股利应收股利: : (4) (4) 应收利息应收利息 （5 5）其他应收款：企业发生的）其他应收款：企业发生的非购销活动非购销活动的应收债权。的应收债权。 （6 6）预付账款：企业按）预付账款：企业按合同规定合同规定预付给供货单位的款项。预付给供货单位的款项。 第一节第一节 应收款项概述应收款项概述二、应收款项的确认（二、应收款项的确认（P56P565757）（一）应收款项的性质：（一）应收款项的性质：属金融资产属金融资产（二）应收款项的确认条件：（二）应收款项的确认条件：作为一项金融资产的应收款项的确认，应 在企业成为合同的一方，从而拥

5、有收取现金的法定权利时，确认该 项金融资产。（三）（三）应收款项的终止确认：应收款项的终止确认： 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 2、该金融资产已转移，且符合金融资产转移准则中规定的金融资产终止 确认条件。第一节第一节 应收款项概述应收款项概述三、应收款项的计量（三、应收款项的计量（P57P57）（一）初始计量：根据准则的规定，作为金融 资产的应收款项初始计量应 按照公允价值计量。 理论上折现 实际处理上一般不折现（二）后续计量： 按未来现金流入额计量 但长期应收款按摊余成本进行后续计量第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的内容一、

6、应收票据的内容二、应收票据的分类二、应收票据的分类三、应收票据的初始计量三、应收票据的初始计量四、商业汇票的利息计算四、商业汇票的利息计算五、应收票据的的账务处理五、应收票据的的账务处理 1 1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 2 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算 3 3、收到抵付应收账款的商业汇票、收到抵付应收账款的商业汇票 4 4、商业汇票背书转让的账务处理、商业汇票背书转让的账务处理 5 5、商业汇票贴现的账务处理、商业汇票贴现的账务处理一、应收票据的内容（含义一、应收票据的内容（含义,P57,P57） （一）票据的内容： （二）应收票据的内容：仅指商业汇票。 （三

7、）商业汇票的含义， （四）背书、背书人、被背书人、贴现的含义二、应收票据的种类二、应收票据的种类(P58)(P58) （一）按承兑人不同分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 （二）按是否带息分为： 带息票据 不带息票据 三、应收票据的初始计量（三、应收票据的初始计量（P58P58） 一般按票面金额（面值）计量一般按票面金额（面值）计量四、应收票据的利息计算（四、应收票据的利息计算（P59P59） （一）计算公式（一）计算公式 利息利息= =票面金额票面金额 票面利率票面利率 票据期限票据期限 （二）公式使用（二）公式使用 1 1、票面利率：指的是年利率、票面利率：指的是年利率 2 2、票据期限的

8、确定、票据期限的确定 按月计算按月计算 按日计算按日计算五、应收票据的会计处理五、应收票据的会计处理(P59(P5963)63) （一）“应收票据”账户设置应收票据应收票据票据收进数票据收进数票据兑现数票据兑现数期末期末 应收票据应收票据余额余额 实有数实有数按面值按面值入帐入帐（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理 （例4-1：） 1.1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 （1 1）收票时；）收票时； （2 2）到期收回款项）到期收回款项 （3 3）到期不能收回款项）到期不能收回款项 2.2.带息应收票据的核算带息应收票据的核算 （例4-2） 注意：利息的核算 （1 1）收

9、票时；）收票时； （2 2）期末利息核算）期末利息核算 （3 3）到期收回款项）到期收回款项 （4 4）到期不能收回款项）到期不能收回款项（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理 3. 3.收到抵付应收账款的商业汇票收到抵付应收账款的商业汇票 例4-3 4. 4.商业汇票背书转让的账务处理商业汇票背书转让的账务处理 例4-4 5 5、应收票据贴现的账务处理、应收票据贴现的账务处理 （1 1）票据贴现的性质：）票据贴现的性质： （2 2）票据贴现所得额的计算）票据贴现所得额的计算 （3 3）票据贴现的账务处理）票据贴现的账务处理 （4 4）贴现的商业承兑汇票到期处理注意点：）贴现的商业承

10、兑汇票到期处理注意点：（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理 5 5、应收票据贴现的账务处理、应收票据贴现的账务处理 （1 1）票据贴现的性质：）票据贴现的性质： （2 2）票据贴现所得额的计算）票据贴现所得额的计算 不带息票据：不带息票据： 贴现所得额=票据到期值（即面值） 贴现息 贴现息=票据到期值（即面值） 贴现率 贴现期 带息票据：带息票据： 贴现所得额=票据到期值 贴现息 贴现息=票据到期值 贴现率 贴现期 带息票据 票据 票面 票据 到期值 = 面值 ( 1 + 利率 期限 ） （3 3）票据贴现的账务处理）票据贴现的账务处理 （4 4）贴现的商业承兑汇票到期处理注意点：

11、）贴现的商业承兑汇票到期处理注意点：第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的初始计量（一、应收账款的初始计量（P63P63） （一）应收账款的含义（一）应收账款的含义 （二）初始计量（二）初始计量公允价值公允价值 （三）相关概念（三）相关概念：二、应收账款的核算（二、应收账款的核算（P64-73P64-73） （一）商业折扣的账务处理（一）商业折扣的账务处理 （二）现金折扣的账务处理（二）现金折扣的账务处理 （三）应收账款的抵借和出售（三）应收账款的抵借和出售 （四）应收账款的减值（四）应收账款的减值第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的初始计量一、应收账款的初始计量 （一）应收账款

12、的含义（一）应收账款的含义 （二）初始计量（二）初始计量 原则：公允价值原则：公允价值 包含的内容包含的内容 （三）相关概念：（三）相关概念： 1 1、商业折扣、商业折扣 2 2、现金折扣、现金折扣第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的初始计量一、应收账款的初始计量（三）相关概念（三）相关概念 销货折扣：销货折扣： 卖方给买方价格上的优惠卖方给买方价格上的优惠 。包括：。包括： 1 1、商业折扣（数量折扣）、商业折扣（数量折扣） （1 1） 含义：企业从货品价目单上规定的价格上扣除的含义：企业从货品价目单上规定的价格上扣除的 一定数额。如：一定数额。如：5%5%，10% 10% （2 2

13、）目的：）目的： （3 3）账务处理要求：）账务处理要求： 结论：结论： 会计记录上不反映商业折扣会计记录上不反映商业折扣 第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的初始计量一、应收账款的初始计量（三）相关概念（三）相关概念 例：企业销货例：企业销货1000010000件，单价（不含税）件，单价（不含税）3 3元，折扣率元，折扣率20%. 20%. 商业折扣商业折扣=10000=100003 320%=600020%=6000 发票货款金额发票货款金额=10000=100003 380%=2400080%=24000 赊销时：赊销时： 借：应收帐款借：应收帐款 28 08028 080 贷：

14、主营业务收入贷：主营业务收入 24 00024 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4 0804 080 ( (销项税额销项税额) )第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的初始计量一、应收账款的初始计量 （三）相关概念（三）相关概念 2 2、现金折扣（时间折扣）、现金折扣（时间折扣） （1 1）含义：）含义： （2 2） 目的：目的： 表示方法：表示方法：2/102/10、1/201/20、n/30n/30 （3 3） 处理方法：应收账款入账金额的确定处理方法：应收账款入账金额的确定 1 1） 总价法总价法 2 2） 净价法净价法 我国的规定：总价法我国的规定：总价法一、应收账

15、款的初始计量一、应收账款的初始计量 （三）相关概念（三）相关概念 2 2、现金折扣（时间折扣）、现金折扣（时间折扣）v 评价：评价：v （1 1）总价法）总价法v 较好的反映销售的全过程较好的反映销售的全过程v 在客户享受折扣时，虚增了在客户享受折扣时，虚增了“应收账款应收账款” v 余额余额v （2 2）净价法）净价法v 避免虚增避免虚增“应收账款应收账款”余额余额v 若客户超期未享受折扣，应调整若客户超期未享受折扣，应调整“应收应收v 账款账款”余额余额二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （一）商业折扣的账务处理（一）商业折扣的账务处理 例例4-64-6 （二）现金折扣的账务处理（二）现

16、金折扣的账务处理 例例4-74-7 （三）应收账款的抵借和出售（三）应收账款的抵借和出售（P61-64P61-64） 1 1、应收账款的抵借：、应收账款的抵借： （1 1）定义）定义 （2 2）核算：处理要求及实例）核算：处理要求及实例 2 2、应收账款的出售：、应收账款的出售： （1 1）定义）定义 （注意手续费、扣留款（注意手续费、扣留款 （2 2）分类：）分类： （2 2）核算：）核算： 无追索权：无追索权：P62-63P62-63 有追索权：含义及处理方法有追索权：含义及处理方法（四）应收款项的减值（四）应收款项的减值 1.1.应收款项减值损失的测试应收款项减值损失的测试 2.2.应收

17、款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量 （1 1）计量原则：）计量原则： （2 2）计量方法：）计量方法：单项金额重大的单项金额重大的 单项金额非重大的单项金额非重大的 3.3.应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损失的核算方法 （1）直接转销法： （2）备抵法：余额百分比法 账分析法 赊销百分比法 4 4、账务处理：、账务处理：（四）应收款项的减值（四）应收款项的减值 1.1.应收款项减值损失的测试应收款项减值损失的测试 应收款项减值确认标准：9项 P64 2. 2.应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量 （1 1）计量原则：）计量原则： 理论上 实务中 （2 2）计量方法）计量方

18、法 单项金额重大的单项金额重大的 单项金额不重大的单项金额不重大的3.3.应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损失的核算方法 1 1直接转销法：直接转销法： 1 1）含义：）含义： 2 2）评价）评价： （1 1）优点：操作简便）优点：操作简便 （2 2）缺点）缺点 不符合配比原则不符合配比原则 虚增企业资产，会造成虚盈实亏虚增企业资产，会造成虚盈实亏 2 2备抵法备抵法 1 1）含义）含义 2 2）估计坏账损失的方法）估计坏账损失的方法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 应收款项账龄分析法应收款项账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 3.3.应收款项减值损失的核算方法应收款项减值损

19、失的核算方法2 2备抵法：备抵法：备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可 能性，按期估计坏账损失并计入期间费用，同时能性，按期估计坏账损失并计入期间费用，同时 形成坏账准备，等某一应收账款全部或部分被确形成坏账准备，等某一应收账款全部或部分被确 认为坏账时，按确认的金额冲销坏账准备并转销认为坏账时，按确认的金额冲销坏账准备并转销 相应的应收账款金额的一种核算方法相应的应收账款金额的一种核算方法。 备抵法主要有：备抵法主要有： 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 应收款项账龄分析法应收款项账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 应收款项余额百分比法应收款项余额百

20、分比法 含含 义：义：应收款项余额百分比法是按照应收款项余额百分比法是按照应收款项应收款项 余额的百分比来估计坏账损失的方法。余额的百分比来估计坏账损失的方法。 理论依据理论依据: : 坏账与期末未收回应收款项的余额有关坏账与期末未收回应收款项的余额有关 估算公式估算公式: : 估计坏账准备余额估计坏账准备余额= =“应收账款应收账款”末余末余 坏账率坏账率 注注 意意: :按上述公式计算出的数额为与应收账款对按上述公式计算出的数额为与应收账款对 应的应的“坏账准备坏账准备”科目应该具有的余额科目应该具有的余额. .该该 余额是当期补提或冲消的依据余额是当期补提或冲消的依据. .账龄分析法账龄

21、分析法v理论依据：理论依据： 坏账与客户拖欠货款的时间有关坏账与客户拖欠货款的时间有关v估算步骤估算步骤 a. a. 编制应收账款账龄分析表：编制应收账款账龄分析表： b. b. 估计坏账率：按账龄长短拟定各时间段的坏估计坏账率：按账龄长短拟定各时间段的坏 账发生率账发生率 c. c. 估算坏账损失估算坏账损失v注注 意意: :按账龄分析法计算出的数额为与应收账款对按账龄分析法计算出的数额为与应收账款对 应的应的“坏账准备坏账准备”科目应该具有的余额科目应该具有的余额. .该该 余额是当期补提或冲消的依据余额是当期补提或冲消的依据 赊销百分比法赊销百分比法 理论依据理论依据：坏账与当期赊销额有

22、关：坏账与当期赊销额有关 估算公式：估算公式：坏账损失坏账损失= =当期赊销金额当期赊销金额坏账率坏账率 注注 意意: : 按上述公式计算出的数额为本期按上述公式计算出的数额为本期应应 该计提该计提的的“坏账准备坏账准备”数额数额. .备抵法评价：备抵法评价：v 符合配比原则和谨慎性原则符合配比原则和谨慎性原则v 可反映企业真实的资产可反映企业真实的资产 “应收账款应收账款”余额余额- -“坏账准备坏账准备”余额余额= =应收应收 账款净额账款净额v 有利于企业加强应收账款的管理，加速有利于企业加强应收账款的管理，加速 资金周转资金周转4 4、坏账准备的账务处理、坏账准备的账务处理 坏账准备主

23、要处理程序：坏账准备主要处理程序： （1 1）确认坏账准备：）确认坏账准备： -计提（补提）时计提（补提）时: : 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 -冲消时冲消时: : 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备4 4、坏账准备的账务处理、坏账准备的账务处理 (2). (2).坏账发生时的冲销（终止确认坏账发生时的冲销（终止确认-转销账面价值）转销账面价值） 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 (3)(3)已冲销坏账的收回已冲销坏账的收回 ( (恢复账面价值恢复账面价值) ) 借

24、：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 ( (同正常收款同正常收款) ) 贷：应收账款贷：应收账款v设设“坏账准备坏账准备”账务处理图示账务处理图示（见下页）（见下页） 坏账准备坏账准备* *企业发生的坏账损企业发生的坏账损失失a a冲销超过期末冲销超过期末“坏账坏账 准备准备”金额的多提数金额的多提数* *期末企业按规定期末企业按规定 应计提的坏账准备应计提的坏账准备b b收回的已确认并收回的已确认并 转销的坏账损失转销的坏账损失期末期末余额余额已计提的坏账已计提的坏账准备金额准备金额资产减值损失资产减值损失a a应收账款应收账款b b例例4 -124 -

25、12，4-134-13，4-144-14，4-154-15，4-164-16第四节第四节 其他应收及预付款其他应收及预付款一、其他应收款一、其他应收款(P73)(P73)1 1、含义及内容：、含义及内容：除应收账款、应收票据、预付除应收账款、应收票据、预付 账款以外的其他各种应收、暂付的款项账款以外的其他各种应收、暂付的款项 非购销活动的债权非购销活动的债权2 2、账务处理、账务处理 例例4-174-17，4-184-18二、预付账款（二、预付账款（P74P747575） 1 1、含义及性质、含义及性质 含义含义 性质：属于企业的短期债权性质：属于企业的短期债权 属于购货活动属于购货活动 按实

26、际付出金额计量（入帐）按实际付出金额计量（入帐） 2 2、账务、账务处理：包括 预付、预付、 收回材料、补付或退回多付账款的处理收回材料、补付或退回多付账款的处理 例例4-194-19v注意：注意： 1 1、一笔经济业务的预付、交易、补付核算、一笔经济业务的预付、交易、补付核算 应一致使用同一科目核算应一致使用同一科目核算 2 2、如企业的预付款业务较少，可不设、如企业的预付款业务较少，可不设“预付预付 账款账款”科目并入科目并入“应付账款应付账款”v预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项记入（ ）。 A.“应付账款”科目的借方 B.“应收账款”科目的借方 C.“应付账款

27、”科目的贷方 D.“应收账款”科目的贷方v甲企业2007年6月30日，应收账款余额为240000元，其他应收款余额为30000元，应收票据余额为150000元，预付账款余额为40000元，则该企业计提坏账基数为（ ）元。 A.240000 B.270000 C.420000 D.460000v企业提取坏账准备应编制的会计分录是（企业提取坏账准备应编制的会计分录是（ ）。）。 A.A.借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 B.B.借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 C.C.借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 D.D.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备v某企业某企业“坏账准备坏账准备”科目的年初余额为科目的年初余额为40004