成本会计第三章课件(下)

1、成成 本本 会会 计计 学学第三章第三章 费用在各种产品以及期间费费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（下）用之间的分配和归集（下）主讲人：贾莉莉主讲人：贾莉莉泰山学院经济管理系泰山学院经济管理系泰山学院经济管理系 贾莉莉本章内容第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算泰山学院经济管理系

2、贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节学习目标：本节学习目标： 掌握辅助生产费用的概念、内容，帐掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。用。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节学习内容：本节学习内容： 辅助生产成本的概念；辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集；辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配；辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。辅助生产成本的核算。

3、 泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一一、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集 （一）辅助生产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 1 1、定义：定义： 辅助生产是指为基本生产车间、企业辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务行政管理部门等单位服务 而进行的产品生产和劳务而进行的产品生产和劳务 供应。供应。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 2 2、辅助生产车间的类型

4、：、辅助生产车间的类型：1 1）只生产一种产品或只提供一种劳务，）只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。车间。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产成本核算的特点（一）辅助生产成本核算的特点 2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型： 2 2）生产多种产品或提供多种劳务，如）生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间机器设备修理等

5、的辅助生产车间。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算 辅助生产费用归集和分配，通过辅助生产费用归集和分配，通过“辅助辅助生产成本生产成本”帐户进行。帐户进行。 “辅助生产成本辅助生产成本”帐户一般应按帐户一般应按车间车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按中按成本项目成本项目设立专栏进行明细核算。设立专栏进行明细核算。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集

6、和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算第一种第一种：先通过：先通过“制造费用制造费用”科目归集，科目归集， 再转入再转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方科目借方 第二种第二种：不通过：不通过“制造费用制造费用”科目，直接科目，直接记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配要素费用帐户要素费用帐户辅助生产成本辅助生产成本X车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间辅助生产成本辅助生产成本Y车间车间基本生产成本基本生产成本甲甲制造费用等帐

7、户制造费用等帐户分配分配归集归集泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产成本归集的核算（二）辅助生产成本归集的核算 借：辅助生产成本借：辅助生产成本X X车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 银行存款等银行存款等泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配分配原则：分配原则：1 1、受益性原则、受益性原则2 2、是否交互分配原则是否交

8、互分配原则泰山学院经济管理系 贾莉莉辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 代数分配法代数分配法 计划分配法计划分配法 泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直、内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给接分配给除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外的各受益产品、的各受益产品、单位，而单位，而不考虑不考虑各辅助生产车间之间相互提各辅助生产车间之间

9、相互提供产品或劳务的情况。供产品或劳务的情况。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法（一）直接分配法2、适用范围：在辅助生产内部相互提供、适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。的情况下采用。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配例例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，：某企业有供水和

10、供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为4740元。元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表表316；采用直接分配法的辅助生产费用；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表分配表详见表317。表表316受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米） 耗电（度）耗电（度）基本生产丙基本生产丙产品产品10300基本生

11、产车间基本生产车间205008000辅助生产车间辅助生产车间（供电）（供电）10000辅助生产车间辅助生产车间（供水）（供水）3000行政管理部门行政管理部门80001200专设销售机构专设销售机构2800500合计合计4130023000泰山学院经济管理系 贾莉莉按下列公式计算：按下列公式计算：单位成本（分配率）单位成本（分配率）待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用（辅助生产劳务（辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量）总量）1、水单位成本（分配率）、水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元元/立方米立方米)2、电单

12、位成本（分配率）、电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元元/度度)表表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）206520654740474068056805供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量3130031300立方米立方米2000020000度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.0660.0660.2370.237基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2441.10 2441

13、.10 2441.10 2441.10 基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额135313531896189632493249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分配数量528528284.40 284.40 812.40 812.40 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额184184118.50 118.50 302.50302.50合计合计206520654740474068056805泰山学院经济管理系 贾莉莉根据辅助生产费用分配表编制会计分录

14、：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用制造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 营业费用营业费用 302.50 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2065 供电车间供电车间 4740 泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配例例2：华光公司有供水和供电两个辅助生：华光公司有供水和供电两个辅助生产车间，产车间，2006年年7月两车间所耗费用分别月两车间所耗费用分别为为4085元和元和9020元。两辅助生产车间供应元。两辅助生产车间供应产品、劳务数量见下表

15、。产品、劳务数量见下表。要求：对供水和供电两个车间的辅助生产要求：对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。费用进行分配。 泰山学院经济管理系 贾莉莉受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配解：单位成本（分配率）待分配辅助生解：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用产费用（辅助车间外部各受益单位耗用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量

16、）劳务量）水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元元/m3)电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元元/度度)项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）40854085902090201310513105供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量6260062600m m3 34000040000度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.06530.06530.22550.2255基本生产基本生产甲产甲产品品耗用数量耗用数量2060

17、020600分配金额分配金额2645.30 2645.30 4645.30 4645.30 基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2675.482675.48360836086283.486283.48行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量160001600024002400分配数量分配数量1044.091044.09541.20 541.20 1585.29 1585.29 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额365.43365.43225.50 225.50 590.93590.

18、93合计合计40854085902090201310513105泰山学院经济管理系 贾莉莉根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品借：基本生产成本丙产品 4645.30 制造费用制造费用 6283.48 管理费用管理费用 1585.29 营业费用营业费用 590.93 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4085 供电车间供电车间 9020泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）（二）交互分配法交互分配法1、内容：对各辅助生产车间的成本费用、内容：对各辅助生产车间的成本费用

19、进行进行两次两次分配。分配。2、特点：进行两次分配，提高了分配结、特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。果的正确性，但增加了计算工作量。泰山学院经济管理系 贾莉莉第一种方法是，第一步先进行交互分配，第二步再进行直接分配。 第二种方法是：第一步进行直接分配和交互分配，第二步再对交互分配部分进行追加分配。 一次交互分配法泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分配法3、具体方法：、具体方法：1）对内分配）对内分配首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务

20、的数量和交互分配前的单位成的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在本（费用分配率），在各辅助生产车间之间各辅助生产车间之间进行一次交互分配；进行一次交互分配；泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分配法1）对内分配）对内分配计算公式：计算公式：费用分配率待分配费用费用分配率待分配费用辅助生产劳务辅助生产劳务总量总量泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分配法2）对外分配）对外分配然后，将各辅助生产车间、部门然后，将各辅助生产车

21、间、部门交互分配后交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门辅助生产车间、部门以外以外的各受益单位进行的各受益单位进行分配。分配。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（二）交互分配法（二）交互分配法2）对外分配）对外分配计算公式：计算公式：费用分配率交互分配费用分配率交互分配后后的实际费用的实际费用非非辅辅助部门耗费劳务总量助部门耗费劳务总量（交互分配后的实际费用交互分配前的费用（交互分配后的实际费用交互分

22、配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用）交互分配转入的费用交互分配转出的费用） 泰山学院经济管理系 贾莉莉承上例承上例2：数 量 分 配 率 分 配 额数 量 分 配 率 分 配 额待 分 配 生 产 费 用82600 0.0495408546000 0.1961902013105辅 助 生 产 -供 水1176.52 -6000-1176.52辅 助 生 产 -供 电-20000-989.10989.10对 外 分 配 的 辅 助 生 产 费 用 62600 0.06824272.42 40000 0.22088832.5813105基 本 生 产 -甲 产 品206004548.7

23、84548.78基 本 生 产 车 间410002798.23 160003533.036331.26行 政 管 理 部 门160001091.992400529.951621.95专 设 销 售 机 构5600382.201000220.82603.02合 计626004272.42 400008832.5813105供 电 车 间合 计交 互分 配对外分配项 目供 水 车 间泰山学院经济管理系 贾莉莉承上例承上例2：1、对内交互分配：、对内交互分配： 1）水费的分配率）水费的分配率 =4085/82600=0.049（元（元/ 立方米）立方米） 2）电费的分配率）电费的分配率 =9020/

24、46000=0.196（元（元/度）度）泰山学院经济管理系 贾莉莉账务处理：账务处理：1、交互分配、交互分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 989.10 供水车间供水车间 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 989.10 供电车间供电车间 1176.52泰山学院经济管理系 贾莉莉承上例承上例2：2、对外分配、对外分配1）水费的分配率）水费的分配率 =（4085+1176.52-989.1）/（82600-20000）=0.068（元（元/ 立方米）立方米） 2）电费的分配率）电费的分配率 =（9020+989.1-1176.52）/（46000-

25、6000） =0.221（元（元/度）度）泰山学院经济管理系 贾莉莉账务处理：账务处理：2、对外分配、对外分配借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4548.78 制造费用制造费用 6331.26 管理费用管理费用 1621.95 营业费用营业费用 603.02 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4272.42 供电车间供电车间 8832.58泰山学院经济管理系 贾莉莉一次交互分配的第二种方法一次交互分配的第二种方法 对上例的处理方法。对上例的处理方法。泰山学院经济管理系 贾莉莉优缺点和适用性辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果辅助生产的一次交互分配法，比直

26、接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（三）（三） 顺序分配法顺

27、序分配法 1、内容：各辅助生产车间之间的费用分、内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少受益少的排在的排在前前，先将费用分配出去，先将费用分配出去，受益多受益多的排的排在在后后面，后将费用分配出去。面，后将费用分配出去。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（三）（三） 顺序分配法顺序分配法2 2、特点：、特点：前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额后者的分配额 = = 其直接费用其直接费用+ +前者分配前者分配来的费用来的费用泰山学院经济管

28、理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（三）（三） 顺序分配法顺序分配法 3、适用范围：在各辅助生产车间、适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。的情况下采用。泰山学院经济管理系 贾莉莉承上例承上例1：因为供水车间接受的电费为因为供水车间接受的电费为4740/23000*3000=630元，受益多，元，受益多，供电车间接受的电费为供电车间接受的电费为2065/41300*10000=500元，受益少元，受益少所以，按照供电、供水的顺序排列，先所以，按照

29、供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。分配电费，再分配水费。泰山学院经济管理系 贾莉莉承上例承上例1：电费分配率电费分配率=4740/23000=0.21（元（元/度）度）账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2163 辅助生产成本供水车间辅助生产成本供水车间 630 制造费用制造费用 1680 管理费用管理费用 252 营业费用营业费用 15 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 4740泰山学院经济管理系 贾莉莉承上例承上例1：水费分配率水费分配率=（2065+630）/（41300-10000）=0.086（元（元/立方米）立方米）账务处理

30、：账务处理：借：制造费用借：制造费用 1763 管理费用管理费用 688 营业费用营业费用 244 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 2695泰山学院经济管理系 贾莉莉练习：练习：A企业有供电、供水和机修三个辅助生企业有供电、供水和机修三个辅助生产车间，产车间，2006年年5月份三个车间发生的月份三个车间发生的生产费用分别为生产费用分别为15，000元、元、13，750元元和和3，600元，各产品和部门的耗用情况元，各产品和部门的耗用情况如下表。如下表。要求：用顺序分配法分配各辅助生产费要求：用顺序分配法分配各辅助生产费用。用。泰山学院经济管理系 贾莉莉辅助生产车间产品耗用表辅

31、助生产车间产品耗用表受益单位受益单位耗电（度）耗电（度） 耗水（吨）耗水（吨） 机修（小时）机修（小时）供电车间供电车间 2，000 100供水车间供水车间45，000 150机修车间机修车间20，000 500 基本生产基本生产乙产品乙产品100，000 150，000 车间管理车间管理15，000 20，000 1，000管理部门管理部门10，000 2，000 200合计合计190，000174，500 1，450泰山学院经济管理系 贾莉莉优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显

32、，不的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。方面顺序分配法分配的结果也不准确。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法1、内容：运用代数中多元一次联立、内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助互提供产品

33、或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。生产成本费用分配方法。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法2、特点及适用范围：分配结果最正确，、特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。算化的企业采用。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法以前例以前例2资料资料设：设：x每立方米水的成本，每立方米水的成

34、本，y每度电的成本每度电的成本则，则， 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得，解得， x0.0658 ，y0.225泰山学院经济管理系 贾莉莉供水车间供电车间合计408590201310582600460000.06580.225耗用数量20000分配金额1316.00耗用数量6000分配金额1350.001316.001350.002666.00耗用数量20600分配金额4635.004635.00耗用数量4100016000分配金额2697.803600.006297.80耗用数量160002400分配金额1052.80540.001592.80耗用数量

35、56001000分配金额368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）分配金额合计（帐户贷方合计 辅助生产费用分配表 代数分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间辅助生产车间耗用“辅助生产成本”帐户借方合计借贷方差额（尾差）分配金额小计行政管理部门专设销售机构泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（四）代数分配法（四）代数分配法 注：注：供水车间供

36、水车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐借方合借方合计数计数543540851350（所承担的电费）；（所承担的电费）；供电车间供电车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐借方合计数借方合计数1033690201316（所承担的水费）。（所承担的水费）。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间供水车间 1350 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4635 制造费用制造费用 6297.8 管理费用管理费用 1592.8 营业费用营业费用 593.48 贷：

37、辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间供电车间 10350.00泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配会计分录：会计分录：调整尾差：调整尾差：借：管理费用借：管理费用 14.08贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 0.08 供电车间供电车间 14泰山学院经济管理系 贾莉莉优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计，解方程

38、组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。好的方法。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法1、内容：、内容： 辅助生产车间生产的产品或劳务，辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。产费用的方法。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法 2、计算步骤：计算步骤：1）先根

39、据劳务的）先根据劳务的计划单位成本计划单位成本和和各受益单位的受益量进行分配；各受益单位的受益量进行分配；泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法 2、计算步骤：计算步骤：2）然后再将计划成本分配额与）然后再将计划成本分配额与“实际实际”费费用（待分配费用按计划成本分入的费用）用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。之间的差额进行调整分配。3）为简化起见，差异可全部计入）为简化起见，差异可全部计入管理费用管理费用泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用

40、的归集和分配（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法 3、特点和适用范围：、特点和适用范围： 能够简化和加速了分配的计算工作，便于能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。划成本的差异。 但是采用该种分配方法，辅助生产产品或但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。劳务的计划单位成本必须比较正确。泰山学院经济管理系 贾莉莉第三节 辅助生产费用的归集和分配供水车间供电车间合计408590201310582

41、600460000.060.24耗用数量20000分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.006300.00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计辅助生产成本超

42、支或节约差异专设销售机构 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门泰山学院经济管理系 贾莉莉（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1，200 供水车间供水车间 1，440 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4，944 制造费用制造费用 6，300 管理费用管理费用 1，536 营业费用营业费用 576 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车

43、间 4，956 供电车间供电车间 11，040泰山学院经济管理系 贾莉莉（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法会计分录：会计分录：结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用借：管理费用 251 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间供水车间 569泰山学院经济管理系 贾莉莉优缺点和适用性采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较采用计划成本分配法分配辅助生产费用，核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因析，可及时了解各

44、辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。确。 泰山学院经济管理系 贾莉莉本节作业：本节作业：1、 P43习题六（十二）习题六

45、（十二）1、P44习题六（十四）、（十五）习题六（十四）、（十五）2、 P45习题六（十七）习题六（十七）泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配本节学习目标：本节学习目标：掌握制造费用的概念，帐户设置，掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理。分配方法和会计处理。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配学习内容：学习内容：制造费用的概念和内容；制造费用的概念和内容；制造费用的归集；制造费用的归集；制造费用的分配；制造费用的分配；制造费用的核算。制造费用的核算。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费

46、用的归集和分配制造费用的归集和分配 是指工业企业为各生产单位（分厂、是指工业企业为各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于生产产品（或提供劳务）用，以及直接用于生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。设成本项目的各项生产费用。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）内容：（二）内容：1 1、间接材料：各生产单位（分厂、车间、间接材料：各生产单位（分厂、车间) )管理而耗用的一般性消耗材料。管理而耗用的一般

47、性消耗材料。 2 2、间接人工：各生产单位（分厂、车间、间接人工：各生产单位（分厂、车间) )除生产工人以外的管理人员及其他人员除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。的工资及福利费。 泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）内容：（二）内容：3 3、其他制造费用：、其他制造费用： 包括车间用固定资产及包括车间用固定资产及低值易耗品的损耗和维修低值易耗品的损耗和维修费用等车间间接费用。费用等车间间接费用。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配二、制造费用的归集二、制造费用的归集（一）账户设置（一）

48、账户设置“制造费用制造费用”帐户一般按帐户一般按生产车间生产车间设设置明细帐，帐内按置明细帐，帐内按费用项目费用项目设专栏进设专栏进行明细核算。行明细核算。若辅助生产车间的制造费用不通过若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用制造费用”帐户核算，则帐户核算，则“制造费制造费用用”帐户仅核算基本生产车间的间接帐户仅核算基本生产车间的间接费用。费用。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配原材料原材料 应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本-x产品产品基本生产成本基本生产成本-Y产品产品归集归集分配分

49、配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配二、制造费用的归集二、制造费用的归集（二）核算程序（二）核算程序 借：制造费用借：制造费用X X车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 银行存款等银行存款等 泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配（一）制造费用的分配的概述：（一）制造费用的分配的概述： 1 1、分配对象：、分配对象： 各车间当期所生产的产品各车间当期所生产的产品 和劳务。和劳务。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的

50、归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配（一）制造费用的分配概述：（一）制造费用的分配概述： 2 2、分配原则：、分配原则：1 1）若生产单一产品，本车间全部制造费）若生产单一产品，本车间全部制造费用均由该产品负担；用均由该产品负担；2）若生产多个产品，本车间全部制造费用若生产多个产品，本车间全部制造费用应分配计入各产品成本。应分配计入各产品成本。泰山学院经济管理系 贾莉莉制造费用的分配制造费用的分配实际分配率分配法实际分配率分配法年度计划分配率年度计划分配率分配法分配法 泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分

51、配三、制造费用的分配（二）分配的方法（二）分配的方法 1、生产工时比例法生产工时比例法 2 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法 3 3、机器工时比例法、机器工时比例法 4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配三、制造费用的分配三、制造费用的分配(一）生产工时比例法一）生产工时比例法1 1、定义：按照各种产品所用生产工、定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种人工时的比例分配制造费用的一种方法。方法。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分

52、配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法2 2、计算公式：、计算公式： 1 1）制造费用分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/ /车间车间产品生产工时总额产品生产工时总额 2 2）某种产品应分配的制造费用该种产品）某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时生产工时制造费用分配率制造费用分配率（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按可以按定额工时定额工时的比例分配。）的比例分配。）泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法2 2、计算公式：、计算公式： 3 3）制

53、造费用分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/ /车间车间产品实用产品实用（定额）（定额）工时总额工时总额 4 4）某种产品应分配的制造费用该种产）某种产品应分配的制造费用该种产品实用品实用（定额）（定额）工时工时制造费用分配率制造费用分配率泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法 3 3、特点：、特点： 是较为常用的一种分配方法，能将劳动是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。来，分配结果比较合理。 必须正确组织好

54、产品生产工时的记录和必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。可靠。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配例例1：某企业：某企业2006年年3月份基本生产车间的月份基本生产车间的制造费用总额为制造费用总额为21，000元，基本生产车间元，基本生产车间家产品生产工时为家产品生产工时为12，000小时，乙产品为小时，乙产品为8，000小时。小时。要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、乙两产品间进行分配。乙两产品间进行分配。泰山学院经济管理系 贾莉

55、莉（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法解：解：制造费用的分配率制造费用的分配率=21000/(12000+8000)=1.05(元元/小时）小时）甲产品的制造费用甲产品的制造费用=12000* 1.05=12，600（元）（元）乙产品的制造费用乙产品的制造费用=8000* 1.05=8，400（元）（元）泰山学院经济管理系 贾莉莉（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法会计分录会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 12，600 乙产品乙产品 8，400 贷：制造费用贷：制造费用 21，000泰山学院经济管理系 贾莉莉例例2：某企业有两个基本生产车间，第一车：某企业有两个基本

56、生产车间，第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产品。品。2006年年3月份第一车间发生制造费用月份第一车间发生制造费用4，200元，第二车间发生制造费用元，第二车间发生制造费用2，600元。元。三种产品本月所耗生产工时分别为三种产品本月所耗生产工时分别为26，000小时、小时、30，000小时合小时合4，000小时。小时。要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、要求：用生产工时比例法将制造费用在甲、乙、丙三产品间进行分配。乙、丙三产品间进行分配。泰山学院经济管理系 贾莉莉（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法解：解：一车间制造费用的分配率一车间制造费

57、用的分配率=4200/(26000+30000)=0.075(元元/小时）小时）甲产品的制造费用甲产品的制造费用=26000* 0.075=1，950（元）（元）乙产品的制造费用乙产品的制造费用=30000* 0.075=2，250（元）（元）泰山学院经济管理系 贾莉莉（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法会计分录会计分录1、借：基本生产成本、借：基本生产成本甲产品甲产品 1，950 乙产品乙产品 2，250 贷：制造费用贷：制造费用 一车间一车间 4，2002、借：基本生产成本、借：基本生产成本丙产品丙产品 2，600 贷：制造费用贷：制造费用 二车间二车间 2，600泰山学院经济管理系

58、贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法 1 1、定义：又称生产工资比例法，是以、定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。费用的一种方法。 2 2、特点：核算工作简便，适用于各种、特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。产品生产机械化的程度大致相同情况。泰山学院经济管理系 贾莉莉第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法3 3、计算公式：、计算公式： 1 1）制造费用

59、分配率制造费用总额）制造费用分配率制造费用总额/ /车间车间产品生产工人工资总额产品生产工人工资总额 2 2）某种产品应分配的制造费用该种产）某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率泰山学院经济管理系 贾莉莉例例3：承例：承例2，若三种产品所耗的直接工资费，若三种产品所耗的直接工资费用统计如下：用统计如下：甲产品的直接工资为甲产品的直接工资为12，800元；元；乙产品的直接工资为乙产品的直接工资为19，200元；元；丙产品的直接工资为丙产品的直接工资为21，000元。元。要求：用生产工人工资比例法将制造费用在要求：用生产工人工资比例法将制造费用在甲

60、、乙、丙三产品间进行分配。甲、乙、丙三产品间进行分配。泰山学院经济管理系 贾莉莉（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法解：解：一车间制造费用的分配率一车间制造费用的分配率=4200/(12800+19200)=0.13125 (倍）倍）甲产品的制造费用甲产品的制造费用=12800* 0. 13125=1，680（元）（元）乙产品的制造费用乙产品的制造费用=19200* 0. 13125=2，520（元）（元）泰山学院经济管理系 贾莉莉（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法会计分录会计分录1、借：基本生产成本、借：基本生产成本甲产品甲产品 1，680 乙产品乙产品 2，520