第八章.税收原理

1、财政学(第五版） 陈共 主编第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第八章第八章税收原理税收原理财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编l税收是古老的财政收入形式：税收的历史同国家一样久远。l夏商周：商朝“殷人七十而助”，实行劳役税制；周代：“周人百亩而彻”，劳役税和比例税并行；l春秋：鲁国的“

2、初税亩”，废除了按井田征收田赋，改由按田亩征税。不论公田、私田。等于承认了新生的封建土地占有关系的合法性。财政学(第五版） 陈共 主编l汉朝：董仲舒建议汉武帝“轻徭薄赋”l唐朝：杨炎“两税法”。即户税和地税，计税对象以资产为主，有利于削弱农民对国家政权的人身依附程度。财政学(第五版） 陈共 主编l托马斯.孟（1571-1641）的关税思想：英国重商主义的代表人物。英国得自对外贸易的财富1664年出版。说明外贸对国民经济的意义。出口税不应过高，用于再出口的货物征收的进口税应该低，较重的税收负担应该加在用于国内消费的货物进口上。 l 魁奈（1694-1774法国重农主义创始人） 赋税论：提出土地单

3、一税主张。“把赋税收入重新调整，采取负担较小的征税形式，绝对不向农业本身征税，而 只是向农业提供的收入以及靠农业收入维持的各种工作征税，是非常重要的”。财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l(the nature of taxation)l二、税收的二、税收的“三性三性”l(the “three features” of taxation )财政学(第五版） 陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基

4、础，赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”l西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交换说利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)财政学(第五版） 陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说利益交换说” “社会契约论社会契约论 ”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化

5、产业结构效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义负有提供公共物品的义务务享有消费公共物品的权享有消费公共物品的权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克财政学(第五版） 陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。是以法律规范的特定分配关系。财政学(第五版） 陈共 主编第一节什么是税收第一节什么是税收约翰约翰洛克洛克托马斯托马斯霍布斯霍布斯财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版

6、） 陈共 主编l无偿性是税收的核心，强制性l和固定性是l对无偿性的保证和约束财政学(第五版） 陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l(the terminology )l二、税收分类二、税收分类l(the classification )财政学(第五版） 陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l（一）纳税人（一）纳税人 负税人负税人 扣缴人扣缴人l（二）课税对象（二）课税对象 （对什么征税）（对什么征税）l 税源（税收的来源）税源（税收的来源） l 计税依据（征税对象量的具体化）计税依据（征税对象

7、量的具体化）l 税目（课税对象税目（课税对象 的具体项目）反映征税的的具体项目）反映征税的广度广度l（三）课税标准（三）课税标准l（四）税率（四）税率 反映征税的深度反映征税的深度财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第五版） 陈共 主编税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图81定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额0税税率率财政学(第五版） 陈共 主编全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元） 税级税级税率税率（）（）适用全额适用全额累进税率累进税率的应税所的应税所得（元）得

8、（元）适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得（元）得（元）全额累全额累进税额进税额（元）（元）超额累超额累进税额进税额（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /100000100000

9、10000010000050000500003500035000财政学(第五版） 陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力l 税收能力：税收能力：l 纳税人的纳税能力和政府的征税能力纳税人的纳税能力和政府的征税能力l 税收努力，取决于：税收努力，取决于：l 税制的完整程度，税务部门的征收管理水平税制的完整程度，税务部门的征收管理水平 （六）起征点与免征额（六）起征点与免征额l（七）课税基础（七）课税基础财政学(第五版） 陈共 主编第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l二、税收分类二、税

10、收分类l（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税l（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税l（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税l（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税l（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l(equity and efficiency for tax )l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l(equity criterion and efficiency criterion )l三、税收中性（三、税收中性

11、（neutrality）问题）问题l(tax neutrality )财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出l（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率l公平：普遍征税，平等征税（横向，纵向）公平：普遍征税，平等征税（横向，纵向）l效率：征税过程本身的效率（费用低，方法便利）效率：征税过程本身的效率（费用低，方法便利）l 征税对经济运行效率的影响征税对经济运行效率的影响财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l税收中的公平与效率税收中的公平与效率l1 1税收应以公平为

12、本税收应以公平为本l2 2征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求l3 3税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则l受益原则：燃油税、社会保障税受益原则：燃油税、社会保障税l能力原则能力原则：（如何确定支付能力标准）：（如何确定支付能力标准）l（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则l促进经济发展、促进经济发展、l征收费用最小化和确实简化征收费用最小化和确实简化财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则

13、公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则促进经济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题l1税收中性的含义税收中性的含义l政府课税不扭曲市场机制的正常运行政府课税不扭曲市场机制的正常运行l一般包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济的正常运行进行干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置

14、的决定因素。 财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图82 税收的超额负担(图中的FDE即是)财政学(第五版） 陈共 主编 l2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden ）l是指政府征税过程中，给社会（纳税人）造成了纳税税款以外的损失。 l超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变了商品的相对价

15、格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。 财政学(第五版） 陈共 主编第三节税收原则第三节税收原则l税收理论认为，税收的超额负担会降低税收的效率，而减少税收的超额负担从而提高税收效率的重要途径，在于尽可能保持税收的中性原则。 财政学(第五版） 陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述l(summary of tax shifting and tax incidence) l二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律l(the law of tax shifting and tax in

16、cidence)l三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁l(tax shifting in China )财政学(第五版） 陈共 主编第四节税负的转嫁与归宿第四节税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述l（一）税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁与归宿的含义l（二）税负转嫁方式（二）税负转嫁方式财政学(第五版） 陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l税负转嫁方式税负转嫁方式l1前转方式前转方式l2后转方式后转方式l3其他转嫁方式其他转嫁方式l（1）混转（散转）混转（散转）l（2）消转）消转l（3）税收资本化）税收资本化财政学(第五版） 陈共 主编财政学(第

17、五版） 陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律l1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁l2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供 给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁l3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转 嫁。嫁。l4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税对垄断性商品课征的税容易转嫁，对

18、竞争性商品课征的税 较难转嫁较难转嫁l5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁财政学(第五版） 陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSSSSSQ Q图8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P财政学(第五版） 陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁l（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件

19、l（二）有关税负转嫁的政策性问题（二）有关税负转嫁的政策性问题财政学(第五版） 陈共 主编第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l有关税负转嫁的政策性问题有关税负转嫁的政策性问题l（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 l（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密 切关系切关系 l（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管 工作工作 l（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管理的价格管理l（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 l（六）实行