管理会计5经营决策

1、. .第五章第五章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 短期经营决策常用的成本概念短期经营决策常用的成本概念 第二节第二节 短期经营决策方法短期经营决策方法第三节第三节 短期经营决策举例短期经营决策举例第四节第四节 经济订货量决策经济订货量决策. .第一节 经营决策常用的成本概念 经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低，成本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中常用的成本概念。. .一、机会成本：是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”。例：某公司现有一空闲的车间，既

2、可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入12000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。. .二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成本或差额成本。例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购

3、也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表所示。于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时，应选择自制方案。外购外购自制自制差量成本差量成本采购成本采购成本12001200* *5=60005=6000变动成本变动成本12001200* *3=36003=3600固定成本固定成本500500总成本总成本600060004100410019001900方案项目. .三、狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，亦称增量成本。例例某企业生产某企业生产A产品，最大生产能力为年产产品，最大生产能力为

4、年产10000件，正常利用率为最大生产能力的件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为产品单位变动成本为3元，年固定成本为元，年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件件分摊，每件单位固定成本为分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产元。则以年产量量8000件为基础，每增加件为基础，每增加1000件产品的生产量件产品的生产量而追加的差异成本计算如表。而追加的差异成本计算如表。. .n在相关范围内，产量不超过其最大生产能力在相关范围内，产量不超过其最大生产能力1000010000件时件时， 固定成本总额不随产量的变动而变

5、动，每增加生产固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产10001000件产品而追加的成本额为变动成本件产品而追加的成本额为变动成本30003000元。单位成元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。本中的固定部分则呈降低的趋势。产量产量总成本总成本产量增加产量增加10001000件件的差异成本的差异成本单位成本单位成本产量增加产量增加10001000件件的差别单位成本的差别单位成本固定成固定成本本变动成变动成本本固定成固定成本本变动成变动成本本固定成固定成本本变动成变动成本本固定成固定成本本变动成变动成本本800080006000600024000240000.750.753 3900090

6、006000600027000270000 0+3000+30000.670.673 3-0.08-0.080 010000100006000600030000300000 0+3000+30000.60.63 3-0.07-0.070 0. .四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额。 从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化；104105超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本（元）边际

7、成本（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 21051059189181101101061069209202 21071079229222 2. .五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。例企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑： 一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元； 二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元

8、，但可得 1800元。 在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。. .六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本 在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑对象。例国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五

9、月份在市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。. .七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购

10、买新设备节约支出10000元。. . 八、专属成本和联合成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。. .九、可选择成本与约束性成本 可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的

11、固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。. .十、相关成本与无关成本 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、重置成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。 无关成本是对决策没有影响的成本，这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。. .第二节第二节 短期经营决策方法短期经营决策方法

12、1 1、单位资源贡献边际法、单位资源贡献边际法 以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。的方案中选。单位资源贡献边际单位资源贡献边际 = = 单位贡献边际单位产品资源消耗定额前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无 关成本。关成本。缺点：到底可以多获多少利润不清楚。缺点：到底可以多获多少利润不清楚。. .例题例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、B 两种

13、产品。两种产品。A 品种的预计单价为品种的预计单价为 200 元元/件，单位变动成件，单位变动成本为本为160 元元 ，消耗甲材料的单耗定额为，消耗甲材料的单耗定额为 10千克千克/件；件；B品种品种的预计单价为的预计单价为100 元元/台，单位变动成本为台，单位变动成本为 70 元元/台，消耗甲台，消耗甲材料的消耗定额为材料的消耗定额为 6 千克千克/台。开发新品种不需要追加专属台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。成本。作出开发何种新产品的决策。 解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200 160 = 40 元元/件件 B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边

14、际=100 70 = 30 元元/件件开发开发A品种可获得的单位资源贡献边际品种可获得的单位资源贡献边际 = 40 / 10 = 4 元元/千克千克开发开发B品种可获得的单位资源贡献边际品种可获得的单位资源贡献边际 =30 / 5 = 5元元/千克千克 （ 4元元/千克）千克）故：开发故：开发B 更有利。更有利。. .例题例题2：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一种新产品，现有种新产品，现有A、B两个品种可以选择，两个品种可以选择，pA=100，bA=60,单位产品台时消耗定额为单位产品台时消耗定额为2小时小时/件。此外，还需消耗甲材件。此外

15、，还需消耗甲材料，其单耗定额为料，其单耗定额为5千克千克/件；件；pB=120，bB = 40,单位产品台单位产品台时消耗定额为时消耗定额为8小时小时/件件.甲材料的单耗定额为甲材料的单耗定额为2千克千克/件。假件。假定甲材料的供应不成问题。定甲材料的供应不成问题。要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，说明理由。说明理由。解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-60=40元元/件；件； 每台时的贡献边际每台时的贡献边际=40/2=20元元/小时小时 =80/8=10单位甲材料贡献边际单位甲材料贡献边际=40/5=8元

16、元/千克千克 a2, b1 x0，A 方案优；业务量方案优；业务量 x0 ，B 方案优方案优如左图示如左图示1221bbaa. .若业务量大于成本分界点若业务量大于成本分界点X X0 0时，则固定成本较高时，则固定成本较高的的A A 方案优于方案优于B B方案；方案；当业务量小于成本分界点当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低时，则固定成本较低的的B方方 案优于案优于A方案；方案；若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X X0 0时，则两方案的时，则两方案的成本相等，效益无差别。成本相等，效益无差别。 12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（

17、点业务量成本无差别. .例题例题5：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量采购量5000件时的采购单价为件时的采购单价为7元，元，若追加投入若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。元。作出自制或外购的决策并说明理由。分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较 采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。解：采购量不

18、足解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为时，设成本无差别点业务量为X 则：则：12000 + 5X = 8XX = 4000件件 采购量超过采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为时，设成本无差别点业务量为Y 则：则：12000 + 5Y = 7Y Y = 6000件件400050006000部件需要量外购自制外购自制. .一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策 企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。

19、（互斥方案）种的决策。（互斥方案） 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法 例题例题1：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。择。A品种的单价为品种的单价为100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为60元元/件，单件，单位产品台时消耗定额为位产品台时消耗定额为2小时小时/件，件，B品种的单价为品种的单价为120元元/个，个，单位变动成本为单位变动成本为40元元/个，单位产品台时消耗定额为个，单位产品台时消耗定额为8小时小时/个。个。 要求：作出开发哪种品种的决策，并说明理由。要求：作出开发哪

20、种品种的决策，并说明理由。 第三节第三节 短期经营决策举例短期经营决策举例. .解：解：开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =（100-60）/2=20元元/小时小时 开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =（120-40）/8=10元元/小时小时 因为因为2010 所以开发所以开发A品种比开发品种比开发B品种更有利。品种更有利。 决策结论：应当开发决策结论：应当开发A品种品种 注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采注意：若需要追加专属成本的品种决策，则采用差别损益。用差别损益。. .二、亏损产品决策二、亏损产品决策 （一

21、）亏损产品是否继续生产的决策（一）亏损产品是否继续生产的决策 方案：继续生产方案：继续生产 、 停产停产 1、相对剩余生产能力无法转移、相对剩余生产能力无法转移 决策准则：边际贡献大于决策准则：边际贡献大于0 2、相对剩余生产能力可以转移、相对剩余生产能力可以转移 决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益） （二）（二）是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策 方案：增产方案：增产 、 停产停产 1、相对剩余生产能力无法转移、相对剩余生产能力无法转移 决策准则：边际贡献大于决策准则：边际贡献大于0 2、相对剩余生产能力可以转移相对剩余生

22、产能力可以转移 决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）决策准则：边际贡献大于机会成本（转移生产的收益）. .财务效益上是亏损的产品，从短期经营决策的财务效益上是亏损的产品，从短期经营决策的角度来看，未必亏损。角度来看，未必亏损。亏损产品停产决策，是指围绕亏损产品所作出亏损产品停产决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个: : 一个是一个是“继续按原

23、规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，方案，简称简称“继续生产继续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。实亏实亏-一般都应停产一般都应停产虚亏虚亏亏损亏损. . 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产

24、品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1 1。是否继续生产亏损产品决策的直接判断法是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。作出亏损产品是否停产决策的方法。. . 总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无无法法转移的情况下转移的情况下 ，只要，只要亏损产品能亏损产品能提供正的贡献毛益总额，就应

25、继续提供正的贡献毛益总额，就应继续生产。生产。. .解：当年销售收入解：当年销售收入 = 利润利润+成本成本 = -10000+110000=100000 元元 变动成本变动成本=80 *1000=800000 元元 贡献边际贡献边际=100000-80000=20000元元 0 结论：则继续生产对企业有利。可以使企业少损失结论：则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。元。例题例题2：某企业某年生产的甲产品产销量为某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位件，单位变动成本为变动成本为80元元/件，亏损件，亏损10000元，完全成本为元，完全成本为110000元。元。若产品的市场

26、容量、价格、变动成本均不变，做出下年度若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。是否继续生产该产品的决策。. .在相对剩余生产经营能力在相对剩余生产经营能力可以转移可以转移的情况下，应用直接的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：判断法，需要根据下列结论作出决策：（1 1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上

27、述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。贡献边际与机会成本之差那么多的利润。（2 2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。产品。（3 3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。损产品都可以。. .【例例4 4】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应直接判断法在否继续生产亏损产品决策

28、中的应用（剩余能力可以转移）用（剩余能力可以转移） 已知已知:仍按例仍按例3资料。假定资料。假定204年甲产品的市年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得星加工业务，预计可获得25 000万元贡献边万元贡献边际。际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)(2)按直接判断法作出按直接判断法作出20204 4年是否生产甲产品年是否生产甲产品的决策，并说明理由。的决策，并说明理由。 . .解：解： (1

29、)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25 000万元万元(2)(2)根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:20:204 4年应当停止年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际的贡献边际20 00020 000万元，小于继续生产甲产品方案万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本的机会成本25 00025 000万元。如果继续生产甲产品，将万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失使企业多损失5 0005 000万元的利润。万元的利润。 . .是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式是否继续生产亏损产品决策

30、的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品项目项目相关收入相关收入单价单价销售量销售量单价单价00相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量0机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0（以下两项合计）（以下两项合计）0相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0000+0单位变动成本单位变动成本0. .案例案例 已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销年甲产品产销量为量为1 000件件,单位变动成本为单位变动成本为80元元/件件,发生亏损

31、发生亏损10 000元元,其完全成本为其完全成本为110 000元。假定元。假定1999年甲产品的市年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。揽零星加工业务。 如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入入30000元，折旧费为元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动元，同时发生变动成本成本15000元

32、。元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。的决策。 . . 方方 案案 项项 目目 相关损益分析表相关损益分析表继续生产继续生产甲产品甲产品对外出租设备对外出租设备承揽零星承揽零星加工业务加工业务相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 停止生产甲产品停止生产甲产品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相关损益相关损益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00机会成本

33、机会成本3000030000 0110000 45000 0. .( (二二) )是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断法，通过判断“增产亏损产品增产亏损产品”方案与方案与“不不增产而且应当停产方案增产而

34、且应当停产方案”的相关损益的大小的相关损益的大小进行决策。进行决策。增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。案的相关业务量应当为增产后的全部产量。 . .【例例5 5】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用 已知已知: :已知已知: :某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。20203 3年年甲产品的产销量为甲产品的产销量为1 0001 000件，单位变动成本为件，单位变动成本为8080万元万

35、元/ /件，发生亏损件，发生亏损10 00010 000万元，其完全成万元，其完全成本为本为110 000110 000万元。万元。 甲产品单价为甲产品单价为100100万元万元/ /件，单位变动成本为件，单位变动成本为8080万元万元/ /件。件。204年甲产品的市场容量、价格年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得可获得25 000万元贡献边际。万元贡献边际。假定假定20204 4年企业年企业已具备增产已具备增产30%30%甲产品的能力，该能

36、力无法转甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变条件均不变 。. .要求：要求： (1)计算增产甲产品方案的相关业务量；计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；确定增产甲产品方案的机会成本；(5)(5)用相关损益分析法作出用相关损益分析法作出20204 4年是否增产甲产品的年是否增产甲产品的决策，并说明理由。决策，并说明理由。 . .解：解：

37、(1)增产甲产品方案的相关业务量增产甲产品方案的相关业务量=1 000(1+30%) =1 300(件件)(2)增产甲产品方案的相关收入增产甲产品方案的相关收入=1001 30 =130 000(万元万元)(3)增产甲产品方案的增量成本增产甲产品方案的增量成本=801 300 =104 000(万元万元)(4)增产甲产品方案的机会成本增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本本=25 000=25 000（万元）（万元） . .(5)(5)依题意编制的相关损益分析表如表依题意编制的相关损益分析表如表6 66 6所示。所示

38、。 表表6 66 6 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万价值单位：万元元 方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 继续按原继续按原有规模有规模生生产甲产品产甲产品 停止生停止生 产产甲产甲产品品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相关损益相

39、关损益 +1 000 +1 000 -5 000 -5 000 0 0 . .从表从表66中可以看出，增产甲产品方案的相关中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为损益为+1 000万元，大于停产和继续按原有万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出规模生产方案的相关损益，据此可作出204年企业应当增产甲产品的决策。年企业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值

40、的贡献边际，都可以应用直接判断提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策产的决策: : . .第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；的利润应等于增产产品所增

41、加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。经营能力转移有关的机会成本之差。 . .三、是否转产某种产品的决策三、是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生产若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品

42、产量，这类决策一般可品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。采用贡献边际总额分析法。 转产是利用原生产能力对原有品种结构转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。的调整。 备选方案为备选方案为 ：继续生产原品种：继续生产原品种 、转产、转产决策方法：贡献边际总额分析法决策方法：贡献边际总额分析法。. .【例例6 61919】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用决策中的应用 已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为动成本率分别为80%，60%和和50%；它们的

43、年收入分；它们的年收入分别为别为20 000万元、万元、30 000万元和万元和40 000万元。万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 000万元；（万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入）增产现有产品丙产品，使其年收入增加增加14 000万元；（万元；（3）开发变动成本率为）开发变动成本率为40%的丁产的丁产品，每年可实现品，每年可实现13 500万元收入。万元收入。要求：要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决）

44、用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2 2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。将给企业带来什么好处。 . .解：解： (1)(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表依题意编制贡献边际总额分析表如表6 61616所示所示： 方案方案项目项目转产其他产品转产其他产品 继续生产继续生产甲甲 产产 品品 增产增产乙产品乙产品 增产增产丙产品丙产品 开发开发丁产品丁产品 相关相关收入收入变动变动成本成本 45 000-30 00045 000-30

45、 000=15 000=15 00015 00015 00060% 60% = 9 000= 9 000 14 00014 00014 00014 00050%50% =7 000 =7 000 13 50013 50013 13 000040%40% =5 400 =5 400 20 00020 000200002000080%80%=16 000=16 000 贡献贡献边际边际 6000700081004000. .由表由表616可见，无论是增产乙产品，还是增产可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无

46、论如何都应当考虑产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：别为：8 100万元、万元、7 000万元、万元、6 000万元和万元和4 000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。生产甲产品。（2 2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得获得4 1004 100万元（万元（8 1008 100-4 0004 000）的利润。）的利润。 . .四、半成品是否深加工

47、的决策四、半成品是否深加工的决策半成品是一个与产成品相对立的概念，是半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。特殊产品表现形式。半成品是否深加工的决策，是指企业对于半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，

48、决策中不予考虑。只有追加的于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。加工成本才属于决策的相关成本。 . .原材料原材料半成品半成品产成品产成品狭义在产品狭义在产品狭义在产品狭义在产品广义在产品广义在产品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售. .备选方案备选方案 1、将半成品深加工为产成品、将半成品深加工为产成品 2、直接出售、直接出售思考：方案思考：方案1的相关成本可能有哪些？的相关成本可能有哪些？ 方案方案2的相关成本为？的相关成本为？1、方案、方案1的相关成本：的相关成本： 深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源深加工的增量成本、追加的专属成本

49、、占用生产资源的机会成本，等。的机会成本，等。2、方案、方案2的相关成本：的相关成本： 相关成本为相关成本为0，是否深加工都无法改变和影响半成品的，是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本既定成本 . .（1）简单条件下的决策：）简单条件下的决策： 企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移，投入产出比为法转移，投入产出比为1：1分析：不需考虑专属成本、机会成本。出售半成品和深加分析：不需考虑专属成本、机会成本。出售半成品和深加工两个的决策涉及的相关业务量相等。工两个的决策涉及的相关业务量相等。相关收入为：相关产销量相关收入为：相关产销

50、量*产成品单价产成品单价 相关产销量相关产销量*半成品单价半成品单价 . .【例例6 62020】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）中的应用（简单条件） 已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元万元/件，市场售价为件，市场售价为100万元万元/件，年产量件，年产量1 000件件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙万元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本工成本80万元

51、。万元。假定甲与乙的投入产出比为假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。题暂不考虑年度内加工进度问题）。. .要求：要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；）确定各决策备选方案的相关业务量；（2 2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。品深加工为乙产成品的决策。 . .解：解： （1）依题意，各决策方案的相关业务量均为）依题意，各决策方案的相关业务量均为1 000件。件。（2 2

52、）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表6 61818所示：所示： . .表表6 618 18 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半将全部甲半成品成品深加工深加工为乙产成品为乙产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000= 80000 1001000=100000 0 0 +100000+80000 - - 差差 别别 损损 益益 +20 000 . .决策结论：应当将全部甲半成品深

53、加工为乙产成品，决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得这样可以使企业多获得20 000万元的利润。万元的利润。. .【例例6 62121】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）中的应用（复杂条件） 已知：仍按例已知：仍按例620的资料。假定企业已具备将全部甲的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得有关的设备对外出租，预计一年可获得15 000万元租万元租金收入，该设备年折旧为金收入，该设备年折旧为6

54、 000万元。其他条件均不变万元。其他条件均不变。要求：要求：（1）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。工为乙产成品的决策。 . .（3 3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表6 61919所示所示: : 表表6 619 19 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万价值单位：万元元 方案方案项目项目将全部甲半成品将全部甲半成品深加工为乙产成深加工为乙产成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本合计合计其中其中:加工成本加工成本机会成本机会成本 200

55、20010001000=200000=200000 95000 95000 80801000=800001000=80000 15000 15000 10010010001000=100000=100000 0 00 0+100000+100000 +95000+95000- - - - 差差 别别 损损 益益 +5000+5000 . .根据表根据表6 61919数据，可作出以下决策结论：数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得获得5 0005 000万元的利润。万元的利润。 . .【例例6 622

56、22】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）中的应用（复杂条件） 已知：仍按例已知：仍按例620的资料。假定企业尚不具的资料。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付备深加工能力，如果每年支付21 000万元租万元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。为乙产成品。其他条件均不变。要求要求:用差别损益分析法作出是否将全部甲半成用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。品深加工为乙产成品的决策。 . .表表6 620 20 差别损益分析表差别损益分析表 价值

57、单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成将全部甲半成品品深加工为乙深加工为乙产成品产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本 专属成本专属成本 20020010001000=200000=200000 101000 101000 80801000=800001000=800002100021000 10010010001000=100000=100000 0 0 0 0 0 0 +100000+100000+101000+101000 - - - - 差差 别别 损损 益益 -1000-1

58、000 . .决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失，否则将使企业多损失1 000万元的利润。万元的利润。. .【例例6 62323】差别损益分析法在半成品是否深加工决策差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）中的应用（复杂条件） 已知：仍按例已知：仍按例620的资料。假定企业已具备将的资料。假定企业已具备将80%的的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得备对外出租，预计一年可获得15 000万元租金收入，万元租金收入，该设备

59、年折旧为该设备年折旧为6 000万元。其他条件均不变。万元。其他条件均不变。要求：要求：（1）用差别损益分析法作出是否将用差别损益分析法作出是否将80%80%的甲半成品深加的甲半成品深加工为乙产成品的决策。工为乙产成品的决策。 . .表表6 621 21 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将将80%的甲半的甲半成品成品深加工为深加工为乙产成品乙产成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本机会成本机会成本 200200800800=160 000=160 00079

60、000 79 000 8080800=64 000800=64 00015 00015 000100100800800=80 000=80 000 0 0 0 00 0 +80000+80000+79000+79000- - - - 差差 别别 损损 益益 1000 1000 . .决策结论：应当将决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得，这样可以使企业多获得1 000万元的利润。万元的利润。读者可以结合例读者可以结合例6 62323的数据考虑如下问题：如果要弥的数据考虑如下问题：如果要弥补深加工能力的不足，企业最多可以承受的追加专补深加