中级财务会计_4综述

1、2022-3-181第四章第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产交易性金融资产与可供出售金融资产学习内容学习内容第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产2学习目标学习目标 n通过本章的学习，应该通过本章的学习，应该: :n掌握掌握: :交易性金融资产和可供出售金融资产的特征；交交易性金融资产和可供出售金融资产的特征；交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成；易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成；公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中公允价值变动在交易性金融资产及可

2、供出售金融资产中的确认方法；交易性金融资产及可供出售金融资产在处的确认方法；交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别置时会计处理的区别n理解理解: :交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处标准和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处置，其实现损益的处理方法。置，其实现损益的处理方法。n了解了解: :可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供出售债务工具在确认减值损失后价值回升时，会计可供出售债务工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区

3、别。处理的区别。n金融工具一般具有金融工具一般具有货币性、流通性、货币性、流通性、风险性、收益性等风险性、收益性等特征。特征。n金融资产金融资产最显著的最显著的特征是能够在市场特征是能够在市场交易中为其持有者交易中为其持有者提供即期或远期的提供即期或远期的现金流量。现金流量。第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 金融资产的分类金融资产的分类 从持有金融资产的从持有金融资产的目的和内容目的和内容的角度看，的角度看，金融资产一般划分为：金融资产一般划分为： 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 从金融资

4、产在会计上的从金融资产在会计上的计量方法计量方法角度看，角度看，金融资产可以划分为：金融资产可以划分为： 以公允价值计量以公允价值计量的金融资产的金融资产 以摊余成本（或成本）计量的金融资产以摊余成本（或成本）计量的金融资产 以公允价值计量的金融资产又可以分为以以公允价值计量的金融资产又可以分为以下两种情况：下两种情况： 以公允价值计量且其变动直接计入以公允价值计量且其变动直接计入当期损当期损益益的金融资产的金融资产 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入所有者权益所有者权益的金融资产的金融资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述

5、n概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场有公开报价内出售而持有、在活跃市场有公开报价, ,公允公允价值能够持续可靠获得的金融资产。企业以赚价值能够持续可靠获得的金融资产。企业以赚取价差为目的取价差为目的, ,从二级市场购入的股票、债券、从二级市场购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。基金等属于交易性金融资产。n特征：特征：1.1.持有目的主要是为了持有目的主要是为了近期出售近期出售；2.2.活活跃市场上有跃市场上有公开报价公开报价；3.3.公允价值能够持续公允价值能够持续可可靠获得靠获得n设置的会计科目设置的会计科目n交易

6、性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动n公允价值变动损益公允价值变动损益n投资收益投资收益n应收股利或应收利息应收股利或应收利息9 应收利息应收利息指企业因指企业因债权投资债权投资而应收取的一年内到期而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是一是企业购入的是分期付息到期还本分期付息到期还本的的债券，在会计结算日，企业按规定所计债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收利息；提的应收利息；二是企业购入债券时二是企业购入债券时实际支付款项中所实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取包含的已到期而尚未领取的债券利息。的债券利

7、息。 10 应收股利应收股利指企业因进行指企业因进行股权投资股权投资而发生应收取的而发生应收取的现现金股利金股利及应收其他单位的利润。及应收其他单位的利润。包括企业购入股票实际支付的款项中所包包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的括的已宣告发放但尚未领取已宣告发放但尚未领取的现金股利和的现金股利和企业因对外投资企业因对外投资应分得的现金股利应分得的现金股利或利润或利润等，但不包括应收的股票股利。等，但不包括应收的股票股利。11 三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目，核算科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基为

8、交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。金投资等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产下设两个二级明细科目：交易性金融资产下设两个二级明细科目： “ “成本成本”反映交易性金融资产的反映交易性金融资产的初始初始确认金额；确认金额； “ “公允价值变动公允价值变动”反映交易性金融资产在反映交易性金融资产在持有持有 期间的公允价值变动期间的公允价值变动金额。金额。12（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产 初始初始确认时，应按确认时，应按公允价值公允价值计量，相关计量，相关交易费交易费 用用直接计入当期损益（直接计入当期损益（投资收益投资收益）

9、借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 或应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）或应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等 20122012年年4 4月月1010日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按每股每股6.506.50元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费

10、用1 2001 200元。元。n其账务处理如下：其账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000 投资收益投资收益 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200326 200 2012 2012年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按每股每股8.608.60元的价格购入元的价格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交

11、易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20122012年年4 4月月2020日发放。日发放。（1 1）20122012年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=30 000=30 000(8.60-0.20)=252 000(8.60-0.20)=252 000(元元) )应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 000(0.2

12、0=6 000(元元) )借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票公司股票( (成本成本) 252 000) 252 000 应收股利应收股利 6 0006 000 投资收益投资收益 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000259 000（2 2）20122012年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 0006 00016（二）交易性金融资产持有收益的确认（二）交易性金融资产持有收益的确认u宣告发放时：宣告发放时： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股

13、借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）利投资持股比例） 或应收利息（资产负债表日计算的应收利息）或应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益u实际收到时：实际收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/ /应收利息应收利息 承承1313页例题，页例题，20122012年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20122012年半年度利润分配方案，每股分派现金股利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于20122012年年9 9月月2020日发放。华联实业股日发放。华联实业股份有限公司持有份有限公司

14、持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20122012年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 00015 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 00015 000（2 2）20122012年年9 9月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15 00015 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 00

15、015 000（三）（三）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量n交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。程序。n根据企业会计准则的规定，根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。价值的变动计入当期损益。20 资产负债表日资产负债表日交易性金融资产的公允价值交易性金

16、融资产的公允价值高于高于其账面余额，其账面余额，即公允价值上升时即公允价值上升时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值低于低于其账面余额，其账面余额，即公允价值下降时即公允价值下降时 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动21（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费）借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，

17、也可能在借方） 同时：同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益 或或 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益22 20201212年年5 5月月1313日日, ,甲公司支付价款甲公司支付价款1 060 0001 060 000元元从二级市场购入乙公司发行的股票从二级市场购入乙公司发行的股票100 000100 000股股, ,每股每股价格价格10.6010.60元元( (含已宣告但尚未发放的现金股利含已宣告但尚未发放的现金股利0.600.60元元),),另支付交易费

18、用另支付交易费用1 0001 000元。甲公司将持有的乙元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下： （1 1）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利； （2 2）6 6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元； （3 3）8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价每股售价1515元。元。23 假定不考虑其他因素，甲公司

19、的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1 1）5 5月月1313日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 1 000 000 应收股利应收股利 60 000 60 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 061 000 1 061 000 24（2 2）5 5月月2323日，日， 收到乙公司发放的现金股利：收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000贷：应收股利贷：应收股利 60 000 60 000 （3 3）6 6月月3030

20、日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000300 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 00025（4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000 1 000 000 公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 投资收益投资收益 2 200 000 00 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 0

21、00 300 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 300 00000 00026 甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日购入面值为日购入面值为2 0002 000万元，年万元，年利率为利率为4%4%的的A A债券。取得时支付价款债券。取得时支付价款2 0802 080万元（含万元（含已到付息期尚未发放的利息已到付息期尚未发放的利息8080万元），另支付交易万元），另支付交易费用费用1010万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。金融资产。20102010年年1 1月月5 5日，收到购买时价款中所含日，收到购买时价款中所含的利息的利息8

22、080万元，万元，20102010年年1212月月3131日，日，A A债券的公允价值债券的公允价值为为2 1202 120万元，万元，20112011年年1 1月月5 5日，收到日，收到A A债券债券20102010年度年度的利息的利息8080万元，万元，20112011年年4 4月月2020日，甲公司出售日，甲公司出售A A债券债券售价为售价为2 1602 160万元。甲公司从购入债券至出售万元。甲公司从购入债券至出售A A债券债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。累计确认的投资收益的金额为（）万元。 A.240 A.240 B.230B.230 C.160 C.160 D.150D.1

23、5027 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】20102010年购入债券时确认的投资收益为年购入债券时确认的投资收益为-10-10万元，万元，20102010年年1212月月3131日确认的投资收益日确认的投资收益=2 =2 0000004%=804%=80（万元），出售时确认的投资收益（万元），出售时确认的投资收益=2 =2 160-(2 080-80)=160(160-(2 080-80)=160(万元万元) )，累计确认的投资收益，累计确认的投资收益=-10+80+160=230=-10+80+160=230（万元）。（万元）。交易交易性金性金融资融资产的产的会计会计处理处理 初始初

24、始 计量计量按公允价值计量按公允价值计量相关交易费用计入相关交易费用计入当期损益（投资收益）当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为但尚未领取的利息，应当确认为应收项目应收项目。 后续后续 计量计量资产负债表日按公允价值计量，资产负债表日按公允价值计量，公允价值变公允价值变动计入当期损益动计入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。 处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。益。将持有交易性金融资产期间公允价值变动损将持有交易性金融资产期间公允价值变动损

25、益转入投资收益。益转入投资收益。 交易性金融资产的会计处理总结交易性金融资产的会计处理总结 29 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述u概念：是指初始确认时即被指定为可供出售概念：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：外的金融资产：1.1.贷款和应收款项；贷款和应收款项；2.2.持有持有至到期投资；至到期投资；3.3.以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资

26、、债权投资等金融资产。售的股票投资、债权投资等金融资产。u特征：特征：1.1.在活跃市场上有在活跃市场上有公开报价公开报价, ,公允价值公允价值能够能够持续可靠持续可靠获得和计量；获得和计量；2.2.持有持有意图不十意图不十分明确分明确。u金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。30u可供出售金融资产的形成方式：可供出售金融资产的形成方式：u企业购入时即指定为可供出售的金融资产企业购入时即指定为可供出售的金融资产 u由持有至到期投资转入由持有至到期投资转入u可供出售金融资产的入账价值可供出售金融资产的入账价值u购入的可供出售金融资产购入的可供出售金融资产,

27、,以购入的以购入的公允价公允价值加上相关的交易费用值加上相关的交易费用入账。入账。u由持有至到期投资重分类形成的可供出售由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产金融资产, ,以以重分类日的公允价值重分类日的公允价值作为入账作为入账价值。价值。31二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算 企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。持有的可供出售金融资产的公允价值。 可供出售金融资产下设四个二级可供出售金融资产下设四个二级明细明细科目：科目：“成本成本”反映可供出售反映可供出售权益权益工具投资的工具投资的初始确

28、初始确认金额认金额或可供出售或可供出售债务债务工具投资的工具投资的面值面值。 “利息调整利息调整”反映可供出售反映可供出售债务债务工具投资的初工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额率法分期摊销后该差额的摊余金额“应计利息应计利息”反映企业计提的反映企业计提的到期一次还本付到期一次还本付息息的可供出售的可供出售债务债务工具投资应计未付的利息工具投资应计未付的利息“公允价值变动公允价值变动”反映可供出售金融资产公允反映可供出售金融资产公允价值变动金额价值变动金额32（一）企业取得可供出售金融资产（一）企业取得可供出

29、售金融资产 1 1、股票投资、股票投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（成本（公允价值与交易公允价值与交易费用之和费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等33 2 2、债券投资、债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可利息调整（差额，也可能在贷方）能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等34【单选题】【单选题】A A公司于公司于2010201

30、0年年4 4月月5 5日从证券市场上日从证券市场上购入购入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票200200万股作为可供出售万股作为可供出售金融资产，每股支付价款金融资产，每股支付价款4 4元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用1212万万元，元，A A公司可供出售金融资产取得时的入账价值公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（为（ ）万元。）万元。 A A700 B700 B800 800 C C712 D712 D81281235 【答案】【答案】C C 【解析】交易费用计入成本，入账价值【解析】交易费用计入

31、成本，入账价值=200=200（4-0.54-0.5）+12=712+12=712（万元）（万元）36 （二）可供出售金融资产持有期间的利息收入（二）可供出售金融资产持有期间的利息收入p持有期间取得的现金股利或债券利息计入持有期间取得的现金股利或债券利息计入投投资收益。资收益。p可供出售可供出售权益权益工具投资持有期间被投资单位工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易性金融资产）（同交易性金融资产）p借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益37p可供出售可供出售债务债务工具投资在持有期间确认利息工具投资在持有期间确

32、认利息收入采用实际利率法确认当期利息收入，计收入采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。入投资收益。p分期付息、一次还本分期付息、一次还本债务工具，应于付息日债务工具，应于付息日或资产负债表日：或资产负债表日：p借：借：应收利息应收利息（分期付息债券按票面利率计（分期付息债券按票面利率计算的利息）算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入）和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差利息调整（差 额，也可能在借方）额，也可能在借方）38p到期一次还本付息到期一次还本付息债务工具，应于资

33、产负债表债务工具，应于资产负债表日：日：p借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息（到期时一（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入）实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，利息调整（差额， 也可能在借方）也可能在借方）39 （三）可供出售金融资产的期末计量（三）可供出售金融资产的期末计量p先按公允价值计量，且公允价值先按公允价值计量，且公允价值变动变动计入计入所所有者权益（资本公积）有者权益（

34、资本公积）； p再进行减值测试，若发生减值需从再进行减值测试，若发生减值需从资本公积资本公积转为资产减值损失转为资产减值损失。401.1.公允价值变动的会计处理公允价值变动的会计处理p资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于高于其账面余额时，即公允价值上升：其账面余额时，即公允价值上升： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积p可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产的公允价值低于低于其账面余额其账面余额时，即公允价值下降：时，即公允价值下降： 借：资本公积借：资本公积其他

35、资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动41 2. 2.可供出售权益金融资产的减值损失可供出售权益金融资产的减值损失 （1 1）应单独确认可供出售金融资产的减值损失）应单独确认可供出售金融资产的减值损失p因可供出售金融资产的公允价值变动并不计入当因可供出售金融资产的公允价值变动并不计入当期损益，而是计入期损益，而是计入资本公积资本公积。一旦可供出售金融。一旦可供出售金融资产发生了减值，如不对减值进行单独处理，就资产发生了减值，如不对减值进行单独处理，就无法将其减值损失作为经营损益项目反映在利润无法将其减值损失作为经营损益项目反映在利润表上。表上。p

36、因此，当有因此，当有客观证据表明客观证据表明可供出售金融资产发生可供出售金融资产发生减值时，应当减值时，应当计提减值准备计提减值准备，确认减值损失。，确认减值损失。p为了单独反映可供出售金融资产的减值准备情况，为了单独反映可供出售金融资产的减值准备情况，并与一般资产的减值相区分，实务中多以并与一般资产的减值相区分，实务中多以“可供可供出售金融资产出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目反映其减科目反映其减值准备。值准备。 42（2 2）可供出售金融资产发生减值的主要证据：）可供出售金融资产发生减值的主要证据：p准则规定可供出售金融资产公允价值低于成本准则规定可供出售金融资产公允价值低于成本时

37、不一定要确认减值。时不一定要确认减值。p只有发生了对可供出售金融资产只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金预计未来现金流量有不利影响流量有不利影响( (且这种影响能够可靠计量且这种影响能够可靠计量) )的的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。（3 3）可供出售权益金融资产减值损失的计量）可供出售权益金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，因此原已作为资损失作为企业正常经营损益处理，因此原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中本公积反映的公允价值

38、下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益转出，计入当期损益( (资产减值损失资产减值损失) )。 可供出售金融资产减值损失的确定方法：可供出售金融资产减值损失的确定方法： 对于对于权益权益工具：工具：以期末公允价值与原投资成本之间以期末公允价值与原投资成本之间的差额确认为的差额确认为资产减值损失。资产减值损失。 某企业某企业20207 7年年7 7月月1 1日在二级市场购入日在二级市场购入A A公司股公司股票票400400万股，每股成交价万股，每股成交价1010元，购入该股票共支付元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用手续费、印花税等交易费用1010万元。初始确认时万元。初始确认时企业

39、将购入的该股票划分为可供出售金融资产。企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 20 207 7年年1212月月3131日的收盘价为每股日的收盘价为每股1313元，股票公元，股票公允价值总额为允价值总额为52 000 00052 000 000元。元。 20 208 8年年1212月月3131日日400400万股万股A A公司股票因公司股票因A A公司发公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为为2 2元，且该下跌元，且该下跌并非暂时性下跌并非暂时性下跌。 20 207 7年年7 7月月1 1日的取得成本日的取得成本 =4 000 000 =

40、4 000 000 10 10 100 000=40 100 000 100 000=40 100 000 （元）（元） 20 207 7年年1212月月3131日的公允价值总额日的公允价值总额 = 52 000 000= 52 000 000（元）（元） 20 208 8年年1212月月3131日的公允价值总额日的公允价值总额 = 4 000 000 = 4 000 000 2=8 000 000 2=8 000 000 （元）（元） 20 208 8年年1212月月3131日应计提减值准备、确认减值损失日应计提减值准备、确认减值损失 = 40 100 000-8 000 000= 40 1

41、00 000-8 000 000 = 32 100 000 = 32 100 000（元）（元） 同时将原计入资本公积的金额同时将原计入资本公积的金额11 900 00011 900 000从资本从资本公公积转出。积转出。借：资产减值损失借：资产减值损失 32 100 00032 100 000 资本公积资本公积 11 900 00011 900 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动44 000 00044 000 000 52 000 000 52 000 0004 000 0004 000 0002= 44 000 000 2= 44 000 000

42、n假如假如20207 7年年1212月月3131日日A A公司股票收盘价每股公司股票收盘价每股9 9元，但元，但并没有出现减值的明显迹象。则并没有出现减值的明显迹象。则20207 7年年1212月月3131日调日调整可供出售金融资产账面价值如下：整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积借：资本公积 4 100 0004 100 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 4 100 0004 100 000 40 100 000 40 100 0004 000 0004 000 0009= 4 100 0009= 4 100 000则则20208 8年年12

43、12月月3131日应确认资产减值损失日应确认资产减值损失32 100 00032 100 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 32 100 00032 100 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 28 000 00028 000 000 资本公积资本公积 4 100 0004 100 000 4 000 000 4 000 0009 94 000 0004 000 0002=28 000 000 2=28 000 000 48（四）出售可供出售金融资产（四）出售可供出售金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金

44、融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 贷：投资收益贷：投资收益49 乙公司于乙公司于20201212年年7 7月月1313日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票1 000 0001 000 000股，每股市价股，每股市价1515元，手续费元，手续费30 00030 000元；元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至乙公司至2020

45、1212年年1212月月3131日仍持有该股票，该日仍持有该股票，该股票当时的市价为股票当时的市价为1616元。元。20201313年年2 2月月1 1日，乙公司日，乙公司将该股票售出，售价为每股将该股票售出，售价为每股1313元，另支付交易费元，另支付交易费用用30 00030 000元。元。50 假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1 1）20201212年年7 7月月1313日，购入股票：日，购入股票： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 15 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 0

46、00 15 030 000（2 2）20122012年年1212月月3131日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 970 000970 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 00051（3 3）20201313年年2 2月月1 1日，出售股票：日，出售股票： 借：银行存款借：银行存款 12 970 000 12 970 000 投资收益投资收益 3 3 0 03 30 0000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 15 030 000

47、公允价值变动公允价值变动 970 000 970 000 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000970 000 贷：投资收益贷：投资收益 970 000970 0005220201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 00010 160 000元元（含交易费用（含交易费用10 00010 000元和已宣告但尚未发放的现金股利元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000150 000元），购入乙公司发行的股票元），购入乙公司发行的股票2 000 0002 000 000股，占股，占乙公司有表决权股份的乙公司有表决权股份的0.5%0.5

48、%。甲公司将其划分为可供出。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：售金融资产。其他资料如下：（1 1）20201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现金股日，甲公司收到乙公司发放的现金股利利150 000150 000元。元。（2 2）20201 1年年6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.25.2元。元。（3 3）20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有该股票；当日，日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股该股票市价为每股5 5元。元。（4 4）20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告发放现金股利日，乙公司宣告发放现金股利40 000