银行会计学03

1、银行会计学银行会计学 普通高等教育“十一五”国家级规划教材第第3 3章章 负债业务负债业务 普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要本章提要 负债是银行的主要资金来源，属于债权人权益。银行能否正常经营，这部分资金起着决定性作用，所以它是银行会计核算的主要要素之一。本章主要介绍银行负债的种类、银行负债的过程、负债的计价方法、存款负债业务核算、发行债券业务核算及其他负债业务核算等内容。第三章第三章 负债业务负债业务主要内容主要内容3.1 负债业务概述负债业务概述3.2 存款业务存款业务3.3 发行债券业务发行债券业务3.4 其他负债业务其他负债业务第三章第三章 负债业务负债业务3.1 3.1

2、负债业务概述负债业务概述3.1.1 负债的概念和特征负债的概念和特征 负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。从负债的定义可以看出，负债至少具有四大特征。（1） 负债是基于过去的交易或事项而产生的负债是基于过去的交易或事项而产生的（2） 负债是银行承担的现时义务负债是银行承担的现时义务（3）现时义务的履行将会导致经济利益流出）现时义务的履行将会导致经济利益流出（4） 负债通过清偿后才能消失负债通过清偿后才能消失第三章第三章 负债业务负债业务概述概述 3.1.2 负债的分类负债的分类 1 按流动性大小划分按流动性大小划分 银行的负债可分为流动负债和非流动负债

3、两大类。 2 按负债现时是否确定划分按负债现时是否确定划分 按产生负债的事实是否明确、未来偿付金额、偿付日期和受偿人是否明确或是否可合理确定划分为：可确定性负债和或有负债。 （1）可确定性负债。可确定性负债是指产生事实已确定，未来偿付金额、偿付日期和受偿人明确，或虽不太明确、但可以合理地加以估计的负债。 （2）或有负债。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债在当前具有较大的不确定性。 3 按负债的形式或结构划分按负债的形式或结构划分银行负债按形式或结构可分为存款负债、借入负债和其他负债三种。3.1.3 负债的计价负债的计价 按照会

4、计准则的规范，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。通常采用的方法主要有现值法和历史成本法两种计价方法。第三章第三章 负债业务负债业务概述概述3.2 3.2 存款业务存款业务3. 2.1 存款业务概述存款业务概述 存款是银行吸收社会暂时闲置资金的信存款是银行吸收社会暂时闲置资金的信用活动，是银行重要的负债业务。用活动，是银行重要的负债业务。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务1存款的种类存款的种类 （1）按存款的期限划分。银行存款按期限可划分为:短期存款和长期存款两大类

5、。短期存款是指在一年以内需要清偿的存款；长期存款是指在一年（不含1年）以上需要清偿的存款。这也是根据银行管理和使用的需要来划分的。 （2）按存款的来源途径划分。银行存款按来源途径可化分为：企业存款、个人储蓄存款和财政性存款。 （3）按缴存法定准备金的范围划分。银行存款按缴存法定准备金的范围可划分为:财政性存款和一般性存款。 （4）按存款的性质划分。银行存款按其性质可以分为原始存款和派生存款 2 存款账户的开立与管理存款账户的开立与管理 银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。它按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。而存款人则是指在中国境内开立银行结算

6、账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织(以下统称单位)、个体工商户和自然人。 （1）单位存款账户的开立。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 （2）个人存款账户的开立。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。同时，个人还可以在银行开立储蓄账户。储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。 个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理个人转账收付和现金存取业务的存款账户。如有使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、定期借记、定期贷记、

7、借记卡等结算业务的，均可办理个人银行结算账户。 第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）账户管理。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。银行不能对未持有开户许可证或已开立基本账户的存款人开立基本存款账户。存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 3会计科目的设置及使用会计科目的设置及使用 （1）“单位活期存款”科目。本科目属负债类科目

8、，用来核算银行吸收单位（包括企业、事业单位、机关、社会团体等，下同）存入的活期存款。 （2）“单位定期存款”科目。本科目属负债类，用来核算银行吸收单位存入的定期款项，包括单位大额可转让定期存单。 （3）“活期储蓄存款”科目。本科目属于负债类，用来核算吸收的居民个人活期储蓄存款。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （4） “定期储蓄存款” 科目。本科目属负债类，用来核算银行吸收的居民个人定期储蓄存款，包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、大额可转让个人定期存单等定期储蓄存款。银行吸收的个人通知存款也在本科目核算。 （5）“应付利息”科目。本科目属负债类，用来核算银行吸收的存款及

9、各种借款发生的当期应付而未付的利息。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务3.2.2 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 1单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的核算 单位活期存款方式主要有两种，即现金存取和转账存取。其中，转账存取款项主要是通过办理各种结算方式和运用支付工具来实现的。 （1）存入现金的核算。 借：现金 贷：单位活期存款单位存款户 （2）支取现金的核算。 借：单位活期存款单位存款户 贷：现金第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 2 单位定期存款业务的核算单位定期存款业务的核算 单位定期存款，是银行为吸收单位长期闲置资金而开单位定期存款，是银行为吸收单位长期

10、闲置资金而开办的存款业务。全民、集体所有制企业，事业、机关、办的存款业务。全民、集体所有制企业，事业、机关、团体、学校等单位按有关规定提留归单位所有的短期不团体、学校等单位按有关规定提留归单位所有的短期不用的资金，均可在当地开户银行办理整存整取定期存款。用的资金，均可在当地开户银行办理整存整取定期存款。目前，定期存款的存期有三个月、半年、一年、二年、目前，定期存款的存期有三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次，由单位根据需要选择。单位定期三年、五年六个档次，由单位根据需要选择。单位定期存款以存款以100000元起存，多存不限，一次存入，到期支取，元起存，多存不限，一次存入，到期支取，只能

11、转账，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前只能转账，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的过期部分，按活期利率计息。定期存支取，过期支取的过期部分，按活期利率计息。定期存单一般不能流通转让。单一般不能流通转让。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （1）单位存入款项的核算。）单位存入款项的核算。 借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户 贷：单位定期存款贷：单位定期存款单位存款户单位存款户 （2）单位支取款项的核算。）单位支取款项的核算。 借：单位定期存款借：单位定期存款单位存款户单位存款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位存款户单位存款户 贷：利息

12、收入贷：利息收入第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 3单位存款利息计算单位存款利息计算 （1）利息计算的一般规定。）利息计算的一般规定。 计息范围的规定。凡独立核算的企业单位流动资计息范围的规定。凡独立核算的企业单位流动资金存款、城镇居民个人的储蓄存款，以及机关、团体、金存款、城镇居民个人的储蓄存款，以及机关、团体、部队、学校等事业单位的预算外资金存款均应计付利部队、学校等事业单位的预算外资金存款均应计付利息。各单位存入的党费、团费、工会经费存款一律计息。各单位存入的党费、团费、工会经费存款一律计付利息。付利息。 计息时间的规定。单位活期存款按季度计算利息，计息时间的规定。单位活期

13、存款按季度计算利息，每季度末月每季度末月20日为结息日。单位定期存款利息的计算日为结息日。单位定期存款利息的计算根据存款的档次，于存款到期日根据存款的档次，于存款到期日“利随本清利随本清”。 利息计算公式：利息本金利息计算公式：利息本金存期存期利率利率第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （2）活期余额表计息法（表3-1）。 此种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。使用这种方法计算积数时，只需将结息期间的每日余额累加，求出季度计息积数。 利息季度计息积数日利率。 其计算方法举例如表3-1所示。例例3-1 如表3-1资料所示，要求计算甲企业第二季度的活期存款利息。第三章第三章 负债业

14、务负债业务存款业务存款业务表3-1 计息余额表年6月份科目名称：单位活期存款 利率：月0.6 共 页第 页221006甲企业至上月底累计未计息积数22 000 00000173 00000245 00000356 00000456 00000556 00000682 00000748 00000848 00000账号户名余额日期989 000001089 0000010天小计642 000001193 0000020天小计1 572 000002193 47504本月合计2 506 75040应加积数180 00000应减积数至结息日累计应计息积数23 752 00000至本月底未计息积数93

15、4 75040 根据表根据表3-1资料核算过程如下：资料核算过程如下： 应加、应减积数是为解决账务记载中出现的差错，应加、应减积数是为解决账务记载中出现的差错，随之更正积数而设置的。表中数字来源：结息日（随之更正积数而设置的。表中数字来源：结息日（20日）日）经核对账务发现，经核对账务发现，6月月8日转收款项一笔，金额日转收款项一笔，金额15 000元，元，误记入其他单位账户。对此项错误在误记入其他单位账户。对此项错误在20日更正账簿的基日更正账簿的基础上，应计算础上，应计算6月月8日至日至6月月20日共日共12天的应加积数，即天的应加积数，即15 00012180 000 至结息日累计应计息

16、积数至结息日累计应计息积数 至上月底累计未计息积数至上月底累计未计息积数20天小计应加积数天小计应加积数 22 000 0001 572 000180 00023 752 000第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 至本月底未计息积数至本月底未计息积数 本月合计本月合计20天小计天小计 2 506 750.401 572 000 934 750.40 甲企业二季度利息甲企业二季度利息 23 752 0000.61/30 23 7520.02 475.04 （元）（元） 根据利息数额编制利息记账传票进行账务处理。根据利息数额编制利息记账传票进行账务处理。会计分录为：会计分录为： 借：利

17、息支出借：利息支出活期存款利息支出户活期存款利息支出户 475.04 贷：单位活期存款贷：单位活期存款甲企业存款户甲企业存款户 475.04第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）活期分户账计息法（表）活期分户账计息法（表3-2）。）。此种方法适用于存取款次数比较少且采此种方法适用于存取款次数比较少且采用乙种账计息的客户。采用该种计息方用乙种账计息的客户。采用该种计息方法，当存款人存款账户发生资金收付后，法，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数。数计算出积数。 利息季度计息积数利息季度计息积数日利率；日利

18、率； 积数存款余额积数存款余额X存款天数。存款天数。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务表表3-2 分户账分户账户名：甲企业户名：甲企业 账号账号221006 利率：月利率：月0.6年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月 日61承前页贷73 0000072122000 00073 000000062转借2800000贷45 00000145 0000063转贷11 00000 贷56 000003168 0000066转贷26 00000 贷82 00000182 0000067转借3400000贷48 00000296 0000069转贷4100000 贷89 000002178000

19、00611转贷400000 贷93000001093000000620结息922357200000621转息47144 贷9347144 例例3-2 如表3-2资料所示，要求计算甲企业第二季度的活期存款利息。 据上表3-2数据资料计算可得： 甲企业第二季度利息 23572000 0.630 471. 44（元） 每季度的天数都应该和日历天数相一致。如，第一季度从上年的12月21日至本年的3月20日，平年90天；闰年91天。第二季度从3月21日至6月20日 92天。第三季度从6月21日至9月20日92天。第四季度从9月21日至12月20日91天。 20日结计的利息作为21日的存款，存入本金起息。

20、第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）定期存款利息计算。单位定期存款利息）定期存款利息计算。单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按年按360天，对月按天，对月按30天，如有零头天数的按天，如有零头天数的按实际天数。如过期支取，其过期部分按支取日实际天数。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。挂牌公告的活期存款利率计息。 按照权责发生制原则，对单位定期存款应按按照权责发生制原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按季（或按月）计算期计算应付利息，一般为按季（或按月）计算预提利息，单位支取定期存

21、款时，再冲减应付预提利息，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。利息。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务会计分录为： 借：利息支出定期存款利息支出户 贷：应付利息定期存款利息户 单位支取存款时，按应付该单位利息直接列支利息支出。会计分录为： 借：应付利息定期存款利息户 借：利息支出单位定期存款利息支出户 贷：单位活期存款第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务现举例说明单位定期存款利息计算。现举例说明单位定期存款利息计算。第一种情况，全额到期支取的利息计算第一种情况，全额到期支取的利息计算例例3-3 某单位于2002年5月6日来行支取到期存款200000元，该存款起存日为200

22、1年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，则该单位的利息为： 2001年5月6日至2001年6月20日，共45天，应付利息为： 200 000452.25%360562.50（元） 会计分录为： 借：利息支出 562.50 （元） 贷：应付利息 562.50 （元）第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 2001年6月21日至2002年3月20日，三个季度共提取应付利息3375元，每个季度提取利息为： 200 00032.25%121 125（元） 三个季度里每个季度的会计分录为： 借：利息支出 1 125 贷：应付利息 1 125 存款到期后，银行计算2002年3月21日至2002

23、年5月6日的存款利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 2002年年3月月21日至日至2002年年5月月6日，共日，共45天的天的利息为：利息为： 200 000452.25%360562.50（元）（元） 会计分录为：会计分录为： 借：应付利息借：应付利息 3 937.50 借：利息支出借：利息支出 562.50 借：单位定期存款借：单位定期存款 200 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 204 500 转账后将利息清单及收账通知交存款人。转账后将利息清单及收账通知交存款人。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款

24、业务第二种情况，全额提前支取的利息计算第二种情况，全额提前支取的利息计算例例3-4 引上例，某单位于引上例，某单位于2002年年3月月26日来行提前支取存款日来行提前支取存款200 000元，该存款起存日为元，该存款起存日为2001年年5月月6日，存期一年，日，存期一年，利率为年利率为年2.25%，当日活期存款利率为年，当日活期存款利率为年0.72%。 2001年年5月月6日至日至2001年年6月月20日，共日，共45天，应付天，应付利息为：利息为：200 000450.72%360180（元）（元） 2001年年6月月21日至日至2002年年3月月20日，三个季度共提日，三个季度共提取应付利

25、息取应付利息1 080元，每个季度提取利息为：元，每个季度提取利息为： 200 00030.72%12360（元）（元）第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 2002年3月21日至2002年3月26日计算存款的利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。2002年3月21日至2002年3月26日，共5天的利息为： 200 00050.72%36020（元） 会计分录为： 借：应付利息 -利息调整 1 260 借：利息支出 20 借：单位定期存款 200 000 贷：单位活期存款 201 280 转账后将利息清单及收账通知交存款人。第三种情况，过期支取的利息计算第三种情

26、况，过期支取的利息计算例例3-5 引上例，某单位于2002年6月6日来行支取过期存款200 000元，该存款起存日为2001年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，当日活期存款利率为年0.72%。 从2001年5月6日至2002年5月6日的利息计算及账务处理同于例3-3,共计算利息4500元。 从2002年5月6日至2002年6月6日的利息计算为：200 00010.72%12120（元） 会计分录为： 借：应付利息 3 937.50 借：利息支出 682.50 借：单位定期存款 200 000 贷：单位活期存款 204 620第四种情况，部分提前支取的利息计算第四种情况，部分提前支取的利息

27、计算 单位定期存款，若有急需可办理提前支取。按照银行的规定，单位部分提前支取时，若支取款项后的剩余定期存款不低于定期存款起存金额（100 000元）时，则部分提前支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，剩余定期存款按原存日、存期、利率另开新定期存单；若部分支取后的剩余定期存款低于定期存款起存金额（100 000元）时，银行应按支取日活期存款利率计算利息，并对该项存款予以清户。其会计处理同于全额提前支取。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务4 对账与销户对账与销户 （1）对账。对账是指银行的存款账与单位存款账进行核对，以保证双方存款账户一致的方法。可分为定期对账和随时对账两种形

28、式。 （2）销户。存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原存款账户时，应及时到银行办理销户手续。银行办理销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，相符后，对应计利息的存款账户，要结清利息；对支票存款户，应收回所有空白专用凭证；对存折存款户，应收回存折注销。然后将原存款账户的余额转入其他存款户或其他地区银行。撤销后的账户停止使用。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务3.2.3 个人储蓄存款业务的核算个人储蓄存款业务的核算 1 个人储蓄存款的有关规定个人储蓄存款的有关规定 个人储蓄存款是指居民个人将手持待用、闲置或结余的货币资金存入银行，以货币使用权让渡给银行的一种信用行为。 （1）储

29、蓄存款的原则。为了正确执行国家保护和鼓励人民储蓄的政策，银行对个人储蓄存款，实行“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则。 （2）储蓄存款实名制的规定。2000年4月1日国务院颁布实施个人储蓄存款实名制规定，要求在金融机构开立个人存款账户的个人，应当遵守实名制规定。所谓实名，是指符合法律、行政法规和国家有关规定的身份证件上使用的姓名。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）储蓄存款交纳利息税的规定。国务院颁布）储蓄存款交纳利息税的规定。国务院颁布实施的实施的对储蓄利息所得征收个人所得税的实对储蓄利息所得征收个人所得税的实施办法施办法规定：规定：“储蓄存款在储蓄存款在19

30、99年年10月月31日日前孳生的利息所得前孳生的利息所得,不征收个人所得税；储蓄存不征收个人所得税；储蓄存款在款在1999年年11月月1日后孳生的利息所得日后孳生的利息所得,应当依应当依照本办法按照本办法按20%征收个人所得税。征收个人所得税。”但是，随但是，随着外围环境的变化，国务院决定下调个人储蓄着外围环境的变化，国务院决定下调个人储蓄存款利息税率，并决定自存款利息税率，并决定自2007年年8月月15日以后孳日以后孳生的利息所得，按生的利息所得，按5%征收个人所得税。征收个人所得税。2008年年10月月10日国务院决定暂时停征个人利息所得税。日国务院决定暂时停征个人利息所得税。第三章第三章

31、 负债业务负债业务存款业务存款业务 2 储蓄存款的种类储蓄存款的种类 （1）活期储蓄。活期储蓄是一元起存，由储）活期储蓄。活期储蓄是一元起存，由储蓄机构发给存折，凭存折存取，开户后可以随蓄机构发给存折，凭存折存取，开户后可以随时支取的一种储蓄存款。它虽然不受时间限制，时支取的一种储蓄存款。它虽然不受时间限制，但利率最低。适用于居民经常性生活用款或一但利率最低。适用于居民经常性生活用款或一般开支。般开支。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （2）定期储蓄。定期储蓄是在存款时约定存款期限，）定期储蓄。定期储蓄是在存款时约定存款期限，一次或在存期之内分次存入本金，到期整笔或分期平一次或在

32、存期之内分次存入本金，到期整笔或分期平均支取本金和利息的一种储蓄存款。均支取本金和利息的一种储蓄存款。 一般一般50元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、三年、五年，本金一次性存入，由储蓄机构发给存单，三年、五年，本金一次性存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息。它虽然利率较高，但受时间限到期凭存单支取本息。它虽然利率较高，但受时间限制，一但提前支取，损失较大。它适用于居民有予见制，一但提前支取，损失较大。它适用于居民有予见性使用的资金或长期不用的资金存储。性使用的资金或长期不用的资金存储。 定期储蓄根据其款项存取特点又可以划分为：整存整定期储蓄

33、根据其款项存取特点又可以划分为：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四种。取、零存整取、存本取息、整存零取四种。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）定活两便储蓄。定活两便储蓄是开户时不确定存期，本金一次存入，由储蓄机构发给存单，储户凭存单可以随时提取，利率随存期长短而变动的一种储蓄存款。一般50元起存，存单分为记名和不记名两种，记名式可挂失，不记名式不能挂失，存期不限，利息按同档次整存整取利率打六折计算。 第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （1）存入活期储蓄存款。 会计分录为： 借：现金 贷：活期储蓄存款人户 （2）支取活期储蓄存款。 会计分录为： 借：活期储

34、蓄存款人户 贷：现金3 活期储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）清户。所谓清户就是指储户将存款全部取清并销户。银行按当日挂牌公告利率计算利息后，会计分录为： 借：活期储蓄存款人户 利息支出活期储蓄利息支出户 贷：现金 借：现金 贷：应交税费应交利息税户 第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （4）活期储蓄存款的利息计算。对储蓄存款计算利息，是贯彻储蓄原则的具体体现。储蓄存款的利率由中国人民银行制定、经国务院批准后公布，或由国务院授权中国人民银行制定、公布。储蓄存款利率根据“定期高于活期、长期高于短期”的原则，实行差别利率。 活期储蓄存

35、款是一种储户可以随时存款，存期不受限制的储蓄种类。因此，其利息不是逐笔计算，而是以每季度末月的20日为结算日，按当日挂牌活期存款利率计算利息，并把利息作为21日的存款并入存款本金起息。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务例例3-6 某银行2006年第二季度结息时，M储户的累计应计息积数为850092元，且当日挂牌公告的活期储蓄存款利率为0.72%。账务处理如下： 第二季度M储户的利息8500920.72%360 15.64（元） 代扣利息税额15.6420%3.13（元） 会计分录为： 借：利息支出 15.64 贷：活期储蓄存款活期储蓄利息支出户 12.51 贷：应交税费应交利息税户

36、 3.13第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 4 整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款的核算 （1）存入整存整取储蓄存款。会计分录为： 借：现金 贷：定期储蓄存款整存整取人户 （2）支取整存整取储蓄存款。会计分录为： 借：定期储蓄存款整存整取人户 贷：现金 借：利息支出定期储蓄利息支出户 贷：应交税费 应付利息税户 贷：现金第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）整存整取储蓄存款利息计算。主要包括到期支取、过期支取、提前支取几种情况。 到期支取。整存整取储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日（开户日）约定的利率计付利息，存期内遇利率调整，亦不分段计息。例例

37、3-7 某储户2000年3月25日存入定期二年的存款5 000元，于2002年3月25日到期支取。存入时二年期存款利率为2.70%。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 利息5 00022.70%270（元）会计分录为： 借：定期储蓄存款整存整取某储户 5 000 借：利息支出定期储蓄利息支出户 270 贷：现金 5270第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 过期支取。过期支取时利息包括两部分:一部分是按原定利率计算的到期利息；另一部分是按活期利率计算的过期利息。例例3-8 引上例，某储户2000年3月25日存入定期二年的存款5 000元，于2002年5月25日支取。存入时

38、二年期存款利率为2.70%。支取时活期利率为0.72%。 到期利息500022.70%270（元） 过期利息500020.72%126（元） 第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 提前支取。整存整取储蓄存款未到期，如储户全提前支取。整存整取储蓄存款未到期，如储户全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取部分，按支取计付利息；部分提前支取的，提前支取部分，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，其余部分到期日挂牌公告的活期存款利率计付利息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利时，

39、按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。息。例例3-9 某储户某储户2001年年5月月5日存入整存整取储蓄存款日存入整存整取储蓄存款10 000元，定期三年，存入时三年期利率元，定期三年，存入时三年期利率3.24%。该储。该储户于户于2003年年5月月5日要求提前支取日要求提前支取5 000元，当日活期元，当日活期储蓄存款年利率为储蓄存款年利率为0.72%，剩余，剩余5 000元于元于2004年年5月月5日到期支取。日到期支取。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 2003年5月5日计息： 利息5 00020.72%72（元） 2004年5月5日计息： 利息5 00033.24

40、%486（元） 第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 5 零存整取储蓄存款的核算零存整取储蓄存款的核算 （1）存入零存整取储蓄存款。会计分录为： 借：现金 贷：定期储蓄存款零存整取人户 （2）支取零存整取储蓄存款。由于零存整取储蓄存款支取时的账务处理基本上同与整存整取储蓄存款的处理。 （3）零存整取储蓄存款的利息计算。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 月积数法。这种方法是根据零存整取储蓄分户账余额，按月算出月积数，并加计累计积数，乘以规定的月利率，即为到期利息数。也可采用下列公式计算： 利息（第一个月存款余额最后一个月存款余额） 存入次数/2月利率 这种方法适用于每月不

41、固定存额的储户。例例3-10 某储户2000年9月2日开户存入零存整取储蓄存款，每月固定存入50元，存期一年，存入时月利率为1.65，于2001年9月2日支取。月积数计算如表3-3所示。 到期利息3 9001.656.44（元） 或者套用公式：到期利息（50600）12/21.65 3 9001.656.44（元） 第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务表表3-3 零存整取储蓄存款账页零存整取储蓄存款账页日 期次数 存 入结 存月数积 数年月日（位数）（位数）（位数）000191011121234567828231191511025271619123456789101112 50 50

42、 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 550 600111111111 111 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 550 600第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 6 存本取息储蓄存款的核算存本取息储蓄存款的核算 （1）开户存入。会计分录为：）开户存入。会计分录为： 借：现金借：现金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款存本取息存本取息人户人户 （2）支取利息。会计分录为：）支取利息。会计分录为： 借：利息支出借：利息支出定期储蓄利息支出户定

43、期储蓄利息支出户 贷：现金贷：现金第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务（3）到期支取。会计分录为：）到期支取。会计分录为： 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款存本取息存本取息人户人户 贷：现金贷：现金 借：利息支出借：利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：现金贷：现金第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （4）提前支取。会计分录为：）提前支取。会计分录为： 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款存本取息存本取息人户人户 贷：利息支出贷：利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：现金贷：现金 当已支付利息小于按活期计算的应付利息时，应按当已支付利息小于按活期计算的

44、应付利息时，应按利息计算利息税后，将剩余利息连同本金一并付给储利息计算利息税后，将剩余利息连同本金一并付给储户。会计分录为：户。会计分录为： 借：利息支出借：利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息 贷：现金贷：现金 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款存本取息存本取息人户人户 贷：现金贷：现金第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （5）利息计算。存本付息定期储蓄存款的利）利息计算。存本付息定期储蓄存款的利息计算息计算,按所存本金和存期按所存本金和存期,照规定利率先算出应照规定利率先算出应付利息金额付利息金额,然后根据付息次数求出每次付息数。然后根据付息次数

45、求出每次付息数。其公式为：其公式为： 每次支取利息数每次支取利息数 本金本金存期存期利率利率支取利息的次数支取利息的次数 储户如提前支取本金时，应按照实际存期及储户如提前支取本金时，应按照实际存期及规定的提前支取利率，计算应付利息，并扣除规定的提前支取利率，计算应付利息，并扣除已支付的利息和利息税。已支付的利息和利息税。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务例例3-11 某储户某储户2000年年5月月18日存入存本取息定期储蓄存款日存入存本取息定期储蓄存款50000元元,期限期限3年年,利率为利率为3%,约定每半年支付一次利息。但在约定每半年支付一次利息。但在2002年年5月月18日提

46、前支取，且当日挂牌公告的活期利率为日提前支取，且当日挂牌公告的活期利率为0.72%,要求要求办理结清手续。办理结清手续。 2000年年5月月18日存入时的处理日存入时的处理 利息总额利息总额5000033%4500（元）（元） 每次付息额每次付息额45006750（元）（元）会计分录：会计分录： 借：现金借：现金 50000 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款存本取息存本取息人户人户 50000 2000年年5月月18日到日到2002年年5月月18日每次支取利息的处理日每次支取利息的处理 借：利息支出借：利息支出 750 贷：现金贷：现金 750第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 2

47、002年年5月月18日提前支取的处理日提前支取的处理 应付活期利息应付活期利息50 00020.72%720（元）（元） 应交纳利息税应交纳利息税72020%144（元）（元） 实际付息额实际付息额720144576（元）（元） 已付利息已付利息47503 000（元）（元） 多付利息多付利息3 0007202 280（元）（元） 实付现金实付现金50 0005763 00047 576会计分录为：会计分录为： 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款存本取息存本取息人户人户 50 000 贷：利息支出贷：利息支出 2 280 贷：应交税费贷：应交税费 144 贷：现金贷：现金 47 576第三章第三

48、章 负债业务负债业务存款业务存款业务 7 整存零取储蓄存款的核算整存零取储蓄存款的核算 （1）开户存入。会计分录为：）开户存入。会计分录为： 借：现金借：现金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款整存零取整存零取人户人户 （2）分次支取。会计分录为：）分次支取。会计分录为： 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整存零取整存零取人户人户 贷：现金贷：现金第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 （3）结清）结清 储户于存款期满最后一次取款时，除按分次取款手储户于存款期满最后一次取款时，除按分次取款手续处理外，还应计付利息，并在原存单上加盖续处理外，还应计付利息，并在原存单上加盖“结清结清”戳记作为

49、取款凭条附件。如过期支取按规定利率加付戳记作为取款凭条附件。如过期支取按规定利率加付过期利息。过期利息。 （4）利息计算）利息计算 整存零取储蓄存款的利息计算，因本金分次支取逐整存零取储蓄存款的利息计算，因本金分次支取逐月递减，因此要先计算出按本金存期等差级数平均值，月递减，因此要先计算出按本金存期等差级数平均值，然后再计算出到期应付的利息。计算公式为：然后再计算出到期应付的利息。计算公式为： 到期应付利息（全部本金每次支取本金数）到期应付利息（全部本金每次支取本金数）/2支取本金次数支取本金次数每次支取的间隔（月）期每次支取的间隔（月）期利率利率第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务

50、例例3-12 某储户某储户2004年年5月月18日在日在F银行整存零取储蓄存款本银行整存零取储蓄存款本金金3600元，存期元，存期1年，月息年，月息5.1，每月支取本金，每月支取本金300元，元，到期结清。到期结清。 应付利息（应付利息（3 600300）/21215.1 119.34（元）（元） 代扣利息税代扣利息税119.3420%23.87（元）（元） 实付利息实付利息119.3423.8795.47（元）（元） 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整存零取某户整存零取某户 300 贷：现金贷：现金 300 借：利息支出借：利息支出 119.34 贷：应交税费贷：应交税费 23.87 贷：现

51、金贷：现金 95.47第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 8定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款的核算 定活两便储蓄存款定活两便储蓄存款50元起存，由储元起存，由储蓄机构发给存单，分为记名和不记名两蓄机构发给存单，分为记名和不记名两种，记名式可挂失，不记名式不办理挂种，记名式可挂失，不记名式不办理挂失，存期不限。实际存期失，存期不限。实际存期1年以内的，年以内的，利息按实际存期的整存整取储蓄存款利利息按实际存期的整存整取储蓄存款利率打六折计算。率打六折计算。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 9 储蓄事后账务处理储蓄事后账务处理 （1）储蓄所的结账及账务核对。）储蓄所

52、的结账及账务核对。 （2）管理行的账务处理和事后监督。）管理行的账务处理和事后监督。 10 存单、存折的挂失存单、存折的挂失 储户将存单、存折遗失，可向其开户行储户将存单、存折遗失，可向其开户行申请挂失。为了保护储户切身利益和国家申请挂失。为了保护储户切身利益和国家财产安全，银行应慎重处理。财产安全，银行应慎重处理。第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务3.3 3.3 发行债券发行债券业务业务3. 3.1 发行债券的种类发行债券的种类 债券是一种表明债权、债务关系的有价证券，债券是一种表明债权、债务关系的有价证券，是发行人向投资人出具的，在一定时期内按约定是发行人向投资人出具的，在一定

53、时期内按约定的条件，按期支付利息和本金的凭证。银行发行的条件，按期支付利息和本金的凭证。银行发行的债券一般称为金融债券。它是银行作为债务人的债券一般称为金融债券。它是银行作为债务人为筹集中长期资金而发行的一种债务凭证。为筹集中长期资金而发行的一种债务凭证。 按不同标准，金融债券可以划分为很多种类。按不同标准，金融债券可以划分为很多种类。最常见的分类有以下两种。最常见的分类有以下两种。 1按利息的支付方式划分按利息的支付方式划分 2 按发行条件划分按发行条件划分3.3.2 债券发行价格的确定债券发行价格的确定 发行债券一般具有较长的还本期，但到期时仍按照发行债券一般具有较长的还本期，但到期时仍按

54、照面值归还本金。这一面值实质上是债券到期时清偿的面值归还本金。这一面值实质上是债券到期时清偿的价值，即债券的终值。由于债券发行时的市场利率与价值，即债券的终值。由于债券发行时的市场利率与票面利率往往不相等，所以债券的面值（终值）一般票面利率往往不相等，所以债券的面值（终值）一般不等于债券发行时的实际价值（现值）。所以，在债不等于债券发行时的实际价值（现值）。所以，在债券终值既定的条件下，发售时就应该按照货币的时间券终值既定的条件下，发售时就应该按照货币的时间价值（即同一金额的货币在不同时间上的价值）将其价值（即同一金额的货币在不同时间上的价值）将其终值折算为现值发售。现值是指将来支付或收到的既

55、终值折算为现值发售。现值是指将来支付或收到的既定款额按一定利率折算的现在价值。定款额按一定利率折算的现在价值。债券发售价格由两部分所构成，一部分是按市场利率债券发售价格由两部分所构成，一部分是按市场利率计算的票面未来本金偿还的现值；另一部分是按市场计算的票面未来本金偿还的现值；另一部分是按市场利率计算的票面未来债券利息的现值。利率计算的票面未来债券利息的现值。第三章第三章 负债业务负债业务发行债券业务发行债券业务 3 债券发行的价格债券发行的价格 债券发行的价格为债券面值的现值与债债券发行的价格为债券面值的现值与债券票面利息的现值之和。其计算公式为：券票面利息的现值之和。其计算公式为： 债券发

56、行价格债券发行价格 或者或者 iirPiPnn111inirPniP11111第三章第三章 负债业务负债业务发行债券业务发行债券业务3.3.3 普通金融债券的核算普通金融债券的核算 1会计科目的设置会计科目的设置 银行为了能核算和反映发行债券业务的实际银行为了能核算和反映发行债券业务的实际情况情况,专门设置专门设置“应付债券应付债券”负债类科目。用来负债类科目。用来核算银行为筹措长期资金而发行的金融债券及核算银行为筹措长期资金而发行的金融债券及应付的利息。同时，考虑到发债时票面利率和应付的利息。同时，考虑到发债时票面利率和市场利率的差异，以及导致的发行价格差异，市场利率的差异，以及导致的发行价

57、格差异，本科目下设四个明细科目：债券面值、债券溢本科目下设四个明细科目：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。价、债券折价、应计利息。第三章第三章 负债业务负债业务发行债券业务发行债券业务 2债券发行时的账务处理债券发行时的账务处理 （1）按面值发行的处理。银行按面值发行债）按面值发行的处理。银行按面值发行债券时，会计分录为：券时，会计分录为： 借：存放中央银行款项（或现金等）借：存放中央银行款项（或现金等） 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 （2）按溢价发行的处理。银行溢价发行债券）按溢价发行的处理。银行溢价发行债券时，会计分录为：时，会计分录为： 借：存放中央银行款项（或现金等）

58、借：存放中央银行款项（或现金等） 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 贷：应付债券贷：应付债券债券溢价债券溢价第三章第三章 负债业务负债业务发行债券业务发行债券业务（3）按折价发行的处理。银行折价发行债券时，会计）按折价发行的处理。银行折价发行债券时，会计分录为：分录为： 借：存放中央银行款项（或现金等）借：存放中央银行款项（或现金等） 借：应付债券借：应付债券债券折价债券折价 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值例例3-13 假设假设M银行于某年银行于某年1月月1日发行日发行5年期长期债券，面值年期长期债券，面值为为1000万元，票面利率为万元，票面利率为10%，每年，每年1月月1

59、日和日和7月月1日日各付息一次。要求分别下列三种情况计算债券发行价格各付息一次。要求分别下列三种情况计算债券发行价格并写出会计分录。并写出会计分录。 若债券发行时，市场利率为；若债券发行时，市场利率为； 若债券发行时，市场利率为；若债券发行时，市场利率为； 若债券发行时，市场利率为；若债券发行时，市场利率为；第三章第三章 负债业务负债业务发行债券业务发行债券业务解答：解答：据公式计算，发行据公式计算，发行1000万元债券的价格是：万元债券的价格是：10007.721734+10000.613933=1000(万元万元)会计分录为会计分录为:借：现金（或有关科目）借：现金（或有关科目） 10 0

60、00 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 10 000 000据公式计算，发行据公式计算，发行1000万元债券的价格是：万元债券的价格是：10008.1109+10000.6756=1081.1(万元万元)溢价溢价=1081.1-1000=81.1(万元万元)会计分录为会计分录为:借：现金（或有关科目）借：现金（或有关科目） 10 811 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 10 000 000 贷：应付债券贷：应付债券债券溢价债券溢价 811 000第三章第三章 负债业务负债业务发行债券业务发行债券业务据公式计算，发行据公式计算，发行1000万元债券的价格是：万元