项目4 熟悉财务报表审计的工作过程(上)

1、1项目项目4 4 熟悉财务报表审计的工作过程熟悉财务报表审计的工作过程任务任务4.1 计划审计工作计划审计工作任务任务4.2 评估重大错报风险评估重大错报风险任务任务4.3 应对重大错报风险应对重大错报风险2任务任务4.1 4.1 计划审计工作计划审计工作4.1.1 开展初步业务活动开展初步业务活动4.1.2 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划4.1.3 考虑审计重要性、审计风险考虑审计重要性、审计风险4.1.4 评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报34.1.1 开展初步业务活动开展初步业务活动 4.1.1.1 明确初步业务活动的目的和内容明确初步业务

2、活动的目的和内容 4.1.1.2 熟悉审计业务约定书的基本内容及需熟悉审计业务约定书的基本内容及需 要特殊考虑的事宜要特殊考虑的事宜44.1.1.1-1 初步业务活动的目的初步业务活动的目的 1. 具备执行业务所需的独立性和能力；具备执行业务所需的独立性和能力； 2. 不存在因管理层诚信问题而影响注册会不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；计师保持该项业务意愿的情况； 3. 与被审计单位不存在对业务约定条款的与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。误解。 54.1.1.1-2 初步业务活动的内容初步业务活动的内容 一是针对保持客户关系和具体审计业务实一是针对保持客户关系

3、和具体审计业务实施相应的质量控制程序；施相应的质量控制程序； 二是评价遵守相关职业道德要求的情况；二是评价遵守相关职业道德要求的情况； 三是就审计业务约定条款达成一致意见。三是就审计业务约定条款达成一致意见。 64.1.1.2 熟悉审计业务约定书的基本内熟悉审计业务约定书的基本内容及需容及需 要特殊考虑的事宜要特殊考虑的事宜 1审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 2审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑 （1）考虑特定需要）考虑特定需要 （2）连续审计）连续审计 （3）审计业务约定条款的变更）审计业务约定条款的变更 7审计业务约定书：审计业务约定书： 会计师事务所与被审

4、计单位签订的，会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，应与会计师事务所承接任何审计业务，应与被审计单位签订审计业务约定书。被审计单位签订审计业务约定书。84.1.1.2-1 审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 （1）财务报表审计的目标与范围。）财务报表审计的目标与范围。 （2）注册会计师的责任。）注册会计师的责任。 （3）管理层的责任）管理层的责任 （4）

5、指出用于编制财务报表所适用的财）指出用于编制财务报表所适用的财务报告框架。务报告框架。 （5）提及注册会计师拟出具的审计报告）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明和内容的说明 94.1.1.2-2-1 考虑特殊需要考虑特殊需要 如果情况需要，注册会计师还应当考虑在如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容（共审计业务约定书中列明的内容（共15项）：项）： 详细说明审计工作的范围详细说明审计工作的范围 对审计业务结果的其他沟通形式；对审

6、计业务结果的其他沟通形式； 管理层确认将提供书面声明；管理层确认将提供书面声明； 计划和执行审计工作的安排，包括审计计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；项目组的构成；104.1.1.2-2-2 连续审计连续审计 对于连续审计，注册会计师可以决定不在对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务业务约定书或其每期都致送新的审计业务业务约定书或其他书面协议。他书面协议。 下列下列8种因素可能导致注册会计师修改审计种因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。的业务约定条款。114.1.1.2-2-3

7、审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更 在完成审计业务前，如果被审计单位或委在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求注册会计师将审计业务变更为保托人要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。是否存在合理理由予以变更。 即使同意变更，注册会计师还应当考虑变即使同意变更，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。更业务对法律责任或业务约定条款的影响。 124.1.1.2-2-3 审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更（续）（续） 如果没有合理的理由，注册会计师不应同如果没有合理

8、的理由，注册会计师不应同意变更业务。意变更业务。 如果注册会计师不同意变更审计业务约定如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：业务，注册会计师应当： 在适用的法律法规允许的情况下，解除在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；审计业务约定； 确定是否有约定义务或其他义务向治理确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。层、所有者或监管机构等报告该事项。134.1.2 制定总体审计策略与具体审计计划制定总体审计策略与具体审计计划 4.1.2-0 审计计划的两个层次审计计划的两个

9、层次 4.1.2-1 总体审计策略总体审计策略 4.1.2-2 具体审计计划具体审计计划 4.1.2-3 审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改 4.1.2-4 指导、监督与复核指导、监督与复核144.1.2-0 审计计划的两个层次审计计划的两个层次 审计计划审计计划风险评估风险评估风险应对风险应对报告报告根据要求持续不断地更新和修改计划根据要求持续不断地更新和修改计划审计范围审计范围报告目标报告目标/时间时间审计方向审计方向审计资源审计资源应对评估的风险的措施应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划与治理层

10、和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通154.1.2-1 总体审计策略总体审计策略 总体审计策略的主要内容总体审计策略的主要内容 ： 1.审计范围审计范围 2.报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通 3.审计方向审计方向 4.审计资源审计资源164.1.2-2 具体审计计划具体审计计划 具体审计计划的主要内容：具体审计计划的主要内容： 1.风险评估程序风险评估程序 2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序 3.计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 174.1.2-3 审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的计划审计工

11、作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。体审计计划作出必要的更新和修改。184.1.2-4 指导、监督与复核指导、监督与复核 注册会计师应在考虑以下因素基础上，计划注册会计师应在考虑以下因素基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围。

12、质、时间安排和范围。 被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度； 审计领域；审计领域； 重大错报风险；重大错报风险； 执行审计工作的项目组成员的素质和专业执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。胜任能力。194.1.3 考虑审计重要性、审计风险考虑审计重要性、审计风险 4.1.3-1 考虑审计重要性考虑审计重要性 4.1.3-2 考虑审计风险考虑审计风险 4.1.3-3 考虑审计重要性与审计风险的关系考虑审计重要性与审计风险的关系204.1.3-1-1 重要性的含义重要性的含义（1 1）如果合理预期错报（包括漏报）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表单

13、独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；策，则通常认为错报是重大的；（2 2）对重要性的判断是根据具体环境）对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报的金额或者性质做出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者共同作用的的影响，或者受到两者共同作用的影响。影响。214.1.3-1-1 重要性的含义（续）重要性的含义（续） （3）判断某事项对财务报表使用者是）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出体共同的财务信息需求的基础上做出的

14、。由于不同财务报表使用者对财务的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。生的影响。 22 （1）从性质方面考虑重要性）从性质方面考虑重要性（2）从数量方面考虑重要性）从数量方面考虑重要性 财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 各类交易、账户余额或披露的重要性各类交易、账户余额或披露的重要性水平水平（3）实际执行的重要性（）实际执行的重要性（50%75% ）（4）审计过程中修改重要性）审计过程中修改重要性234.1.3-2 考虑审计风险考虑审计风险 24审计风险审计

15、风险财务报表存在重大错报而注册会计财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。师发表不恰当审计意见的可能性。 25审计风险与合理保证之和应等于审计风险与合理保证之和应等于100%100%比如，比如，1%的风险的风险也就意味着是也就意味着是99%的保证。的保证。 如果注册会计师将审计风险降到可接如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。报获取了合理保证。 26一、审计风险的构成要素一、审计风险的构成要素（一）（一）重大错报风险重大错报风险（二）（二）检查风险检查风险27（一）重大错报风险（一）重大错报

16、风险 财务报表在审计前存在重大财务报表在审计前存在重大错报的可能性。错报的可能性。28重大错报风险两个层次重大错报风险两个层次 1财务报表财务报表层次重大错报风险层次重大错报风险2认定认定层次重大错报风险层次重大错报风险291.财务报表财务报表层次重大错报风险层次重大错报风险 -对财务报表整体产生广泛对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限影响，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具于某类交易、账户余额、列报的具体认定。体认定。如，经济危机，管理层缺乏诚信，治如，经济危机，管理层缺乏诚信，治理层形同虚设，可能引发舞弊风险，理层形同虚设，可能引发舞弊风险，与财务报表整

17、体相关。与财务报表整体相关。 30 各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。余额、列报的认定相关。 例如，主要客户经营失败而陷入财务例如，主要客户经营失败而陷入财务困境，则应收账款计价认定可能存在重大困境，则应收账款计价认定可能存在重大错报风险。错报风险。 2 2认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险31 （1）固有风险）固有风险 （2）控制风险）控制风险认定层次的重大错报风险两个层面认定层次的重大错报风险两个层面: :32 （1）固有风险固有风险: 在考虑相关的内部控制之前

18、，在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。其他错报可能是重大的）的可能性。 例如，没有设立复核控制，会例如，没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。计人员在记录金额时多写了一个零。33 （2）控制风险控制风险 某类交易、账户余额或披露的某一认某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。时防止或发现

19、并纠正的可能性。 例如记录的金额多写了一个零例如记录的金额多写了一个零却没有被复核人员所发现。却没有被复核人员所发现。34（二）检查风险（二）检查风险 如果存在某一错报，该错报单独如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。的风险。 例如记录的金额多写了一个零，例如记录的金额多写了一个零，复核人员复核后没有发现，注册会计复核人员复核后没有发现，注册会计师审计后也未能发现。师审计后也未能发现。35二、审计风险模型二

20、、审计风险模型审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险36 例如，例如，注册会计师评估应收账款计注册会计师评估应收账款计价认定存在的重大错报风险水平为价认定存在的重大错报风险水平为50%，估计检查风险水平为估计检查风险水平为10%,则审计风险水则审计风险水平为：平为： 50%10%5% 即：注册会计师对应收账款计价认即：注册会计师对应收账款计价认定得出不恰当审计结论的可能性为定得出不恰当审计结论的可能性为5%。37（二）审计风险模型的运用（二）审计风险模型的运用 1.在计划阶段，运用审计风险模型在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。确定可接受的检查风险水平。

21、2.在终结阶段，运用审计风险模型在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平计风险水平与可接受的审计风险水平相比较相比较. 38 1.在计划阶段，运用审计风险模型确定在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平。重大错报风险重大错报风险可接受的审计风险可接受的审计风险审计风险模型演变：审计风险模型演变：可接受的检查风险可接受的检查风险 =39【例】审计风险模型的第一种运用【例】审计风险模型的第一种运用 注册会计师对注册会计师对ABC公司公司2008年年度财务报表进行审计，确定可接受的度

22、财务报表进行审计，确定可接受的审计风险水平为审计风险水平为3%。40 情况一：假定评估存货存在认定的重情况一：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为大错报风险水平为30%，则计算可接，则计算可接受的检查风险水平为：受的检查风险水平为： 3%/30% 100%=10% 即注册会计师需要设计与执行足够即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在将检查风险水平控制在10%以下，以使对以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险审计风险)不超过不超过3%。41 情况二：假定评估

23、存货存在认定的重大错情况二：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为报风险水平为60%，则计算可接受的检查，则计算可接受的检查风险水平为：风险水平为： 3%/60%100%=5% 即注册会计师需要设计与执行足够即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在将检查风险水平控制在5%以下，以使对以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险审计风险)不超过不超过3%。42 显然，显然，5%可接受的检查风险与可接受的检查风险与10%可接受的检查风险相比，前者对可接受的检查风险相比，

24、前者对注册会计师执行审计工作的要求会更注册会计师执行审计工作的要求会更严格，需要的审计证据更多。严格，需要的审计证据更多。43提示提示 （1）重大错报风险的评估不能随心所欲。）重大错报风险的评估不能随心所欲。重大错报风险水平的评估不能偏离其实际重大错报风险水平的评估不能偏离其实际水平。水平。 （2）重大错报风险的评估应以了解被审）重大错报风险的评估应以了解被审计单位及其环境时获取的审计证据为基础。计单位及其环境时获取的审计证据为基础。 （3）重大错报风险的评估水平可能随着）重大错报风险的评估水平可能随着审计过程中不断获取新的审计证据而加以审计过程中不断获取新的审计证据而加以修正。修正。44（三

25、）审计风险各要素的关系（三）审计风险各要素的关系 1.在既定的重大错报风险水平下，在既定的重大错报风险水平下，审计风险审计风险与与检查风险检查风险水平水平呈正向呈正向 变动变动关系。关系。 2.在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，可接可接受的检查风险受的检查风险水平与认定层次水平与认定层次重大错报重大错报风险风险的评估结果呈的评估结果呈反向反向 变动关系。变动关系。45三、审计风险的控制三、审计风险的控制 （一）审计风险控制的（一）审计风险控制的总体要求总体要求 注册会计师应当保持应有的职业注册会计师应当保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，怀疑态度，通过计划和实施审计工

26、作，获取充分、适当的审计证据，将审计风获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到险降到可接受的低水平可接受的低水平。46（二）关于重大错报风险（二）关于重大错报风险 重大错报风险重大错报风险客观存在客观存在，注册会计师，注册会计师无法改变无法改变其实际水平。其实际水平。 注册会计师只能通过实施适当的审计注册会计师只能通过实施适当的审计程序（风险评估程序），了解被审计单位程序（风险评估程序），了解被审计单位及其环境，以及其环境，以评估评估 重大错报风险，并根据重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取评估的两个层次的重大错报风险分别采取相应的相应的应对应对 措施。措施。47（三）关于检查风险（三）关于检查风险 注册会计师注册会计师可以控制可以控制 的风险。的风险。 注册会计师应执行注册会计师应执行恰当的审计程序恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以控制检获取充分、适当的审计证据，以控制检查风险，从而保证以可接受的低水平审查风险，从而保证以可接受的低水平审计风险对财务报表整体发表审计意见。计风险对财务报表整体发表审计意见。 对检查风险的控制取决于审计程序对检查风险的控制取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。设计的合理性和执行的有效性。484.1.3-3 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之