初级财务会计第八章创新

1、第八章会计帐簿本章内容本章内容 账簿的概念和种类账簿的概念和种类 序时账簿的登记序时账簿的登记 分类账簿的登记分类账簿的登记 启用与登记账簿的规则启用与登记账簿的规则账簿的概念账簿的概念 会计帐簿是指由相互连接的账页所会计帐簿是指由相互连接的账页所组成的，用来记录各项会计要素增减组成的，用来记录各项会计要素增减变动情况的簿籍（册），它是由专门变动情况的簿籍（册），它是由专门格式并以一定形式联接在一起的账页格式并以一定形式联接在一起的账页所组成的。所组成的。会计帐簿的构成要素 封面：封面： 标明账簿的名称。标明账簿的名称。 扉页：扉页： 列明科目索引及会计帐使用登记表。列明科目索引及会计帐使用登

2、记表。 账页：账页：账簿的作用账簿的作用 能提供系统、完整的会计信息；能提供系统、完整的会计信息； 是会计分析和会计检查的依据；是会计分析和会计检查的依据； 是定期编制会计报表的依据；是定期编制会计报表的依据； 是重要的经济档案。是重要的经济档案。账簿的种类账簿的种类（按用途分）（按用途分） 序时帐簿序时帐簿 分类帐簿分类帐簿 备查帐簿备查帐簿序时帐簿序时帐簿 序时帐簿是按照经济业务发生的序时帐簿是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日、逐笔进行登时间先后顺序，逐日、逐笔进行登记的帐簿，如记的帐簿，如“日记账日记账”。 我国企业一般只设置我国企业一般只设置“现金日记现金日记账账”和和“银行存款日

3、记账银行存款日记账”。分类帐簿分类帐簿 分类帐簿是对全部会计要素进行分类登分类帐簿是对全部会计要素进行分类登记的帐簿，按概括程度不同，分为总分类记的帐簿，按概括程度不同，分为总分类帐和明细分类帐。帐和明细分类帐。 备查帐簿备查帐簿 备查帐簿是根据管理的需要，对在备查帐簿是根据管理的需要，对在序时帐和分类帐中为能记载或记载不序时帐和分类帐中为能记载或记载不全的事项进行补充登记的帐簿。全的事项进行补充登记的帐簿。账簿的种类账簿的种类（按外表形式分）（按外表形式分） 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片式帐簿卡片式帐簿订本式账簿订本式账簿 订本式账簿是指在启用前，已将账订本式账簿是指在启

4、用前，已将账页顺序编号、固定装订成册的帐簿。页顺序编号、固定装订成册的帐簿。 “总分类账总分类账”、“现金日记帐现金日记帐”、“银行存款日记帐银行存款日记帐”一般采用订本式一般采用订本式账簿。账簿。活页式账簿活页式账簿 活页式账簿是把零散的账页装放在活页式账簿是把零散的账页装放在账夹中，可以随时增添或取出账页的账夹中，可以随时增添或取出账页的帐簿。帐簿。 明细分类帐一般采用活页式账簿。明细分类帐一般采用活页式账簿。卡片式帐簿卡片式帐簿 卡片式帐簿是由专门格式、分散的卡片式帐簿是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的帐簿。它用卡片卡片作为账页组成的帐簿。它用卡片箱装置，随取随放。箱装置，随取随放。

5、 固定资产明细账一般采用卡片式帐固定资产明细账一般采用卡片式帐簿。簿。账簿的种类账簿的种类（按账页格式分类） 三栏式：三栏式： 数量金额式：数量金额式： 多栏式：多栏式：三栏式三栏式 账页中反映金额的栏目有三个，分别是账页中反映金额的栏目有三个，分别是“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三个栏目，三个栏目，也称也称“借贷余三栏式借贷余三栏式”账簿。（账簿。（P199） 主要适用于总账、现金和银行存款日记主要适用于总账、现金和银行存款日记账，以及只需要进行金额核算的账，以及只需要进行金额核算的“应收账应收账款款”、“应付账款应付账款”等明细账。等明细账。数量金额式数量金额式 将账页分为将账

6、页分为“收入收入”、“发出发出”和和“结结存存”三大栏，每一大栏又分别设置三大栏，每一大栏又分别设置“数数量量”、“单价单价”和和“金额金额”三小栏。三小栏。（P200） 专门用于同时提供实物数量和货币金额专门用于同时提供实物数量和货币金额两方面信息的财产物资明细账簿，如两方面信息的财产物资明细账簿，如“原原材料材料”、“库存商品库存商品”等科目的明细账簿。等科目的明细账簿。多栏式多栏式 根据经济业务的特点和经营管理的需要根据经济业务的特点和经营管理的需要确定账页栏目的数量。（确定账页栏目的数量。（P200） 一般适用于现金或银行存款日记账，费一般适用于现金或银行存款日记账，费用、成本和收入等

7、明细账。用、成本和收入等明细账。会计账簿设置的原则 账簿的设置要能保证全面、系统地反映和账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。提供系统、分类的核算资料。 设置账簿要在满足实际需要的前提下，考设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。虑人力和物力的节约，力求避免重复设账。 账簿的格式，要按照所记录的经济业务的账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。力求简便实用，避免繁琐重复。

8、序时账簿的设置与登记序时账簿的设置与登记 采用采用“三栏式三栏式”或或“多栏式多栏式”。 由出纳根据记账凭证逐日、逐笔登记由出纳根据记账凭证逐日、逐笔登记总分类帐的设置与登记总分类帐的设置与登记 采用采用“三栏式三栏式”。 由会计根据由会计根据“记帐凭证记帐凭证” 、“汇总记汇总记帐凭证帐凭证”、“科目汇总表科目汇总表”、“多栏多栏式日记帐式日记帐”登记。登记。明细分类帐的设置与登记明细分类帐的设置与登记 采用采用“三栏式三栏式”、“数量金额式数量金额式”、“多栏式多栏式”。 明细分类帐根据明细分类帐根据“记帐凭证记帐凭证”或所附或所附“原始凭证原始凭证”，逐笔进行登记。，逐笔进行登记。备查帐

9、簿的设置和登记 备查账簿也叫辅助账簿，是对某备查账簿也叫辅助账簿，是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的会计账簿。的事项进行补充登记的会计账簿。 备查帐簿没有固定的格式，可根备查帐簿没有固定的格式，可根据需要自行设计。（例：据需要自行设计。（例：P206）总帐与明细账的平行登记总帐与明细账的平行登记 由于总帐与明细帐存在着统治与被由于总帐与明细帐存在着统治与被统治的关系，所以，对同一经济业务，统治的关系，所以，对同一经济业务，应根据会计凭证在有关总分类帐及其应根据会计凭证在有关总分类帐及其所属明细帐中作所属明细帐中作期间相同期间相同、方向一致

10、方向一致、金额相等金额相等的记录。的记录。帐簿的启用规则帐簿的启用规则 启用时，填写启用时，填写“帐簿启用和经管人员帐簿启用和经管人员一览表一览表” 更换记帐员时，办理交接手续，注明更换记帐员时，办理交接手续，注明交接日期交接日期帐簿启用和经管人员一览表帐簿启用和经管人员一览表单位名称单位名称单单位位公公章章会计主管会计主管帐簿名称帐簿名称姓名姓名签章签章年度及册次年度及册次 年度年度 册次册次起止页号起止页号自自 页至页至 页共计页共计 页页启用日期启用日期交接记录交接记录经办人员经办人员接管接管移交移交备注备注职务职务姓名姓名年年月月日日签章签章年年月月日日签章签章登记帐簿的规则登记帐簿的

11、规则根据审核无误的记帐凭证以及所附的各种原始凭证登记帐簿，同时在根据审核无误的记帐凭证以及所附的各种原始凭证登记帐簿，同时在记帐凭征记帐凭征“过账过账”栏注明帐簿页数或作出栏注明帐簿页数或作出“”；记帐必须用蓝黑墨水书写；记帐必须用蓝黑墨水书写；各种帐簿必须按照编定号码顺序连续登记，不得隔页，跳行；各种帐簿必须按照编定号码顺序连续登记，不得隔页，跳行；帐簿应保持清洁，文字及数字书写要规范、清楚、整齐；帐簿应保持清洁，文字及数字书写要规范、清楚、整齐；每登满一页，应在该页最末一行加计本页发生额及余额，并在每登满一页，应在该页最末一行加计本页发生额及余额，并在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“转次页转

12、次页”；同时在下一页的首行记入上页加计的发生额及；同时在下一页的首行记入上页加计的发生额及余额，并在余额，并在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“承前页承前页”账簿登记到会计期末时，应正确地办理结账手续，月结在合计栏上下账簿登记到会计期末时，应正确地办理结账手续，月结在合计栏上下各划一道红线，年结划双红线。各划一道红线，年结划双红线。会计帐簿一经记载，便是会计档案。会计帐簿一经记载，便是会计档案。对账的意义对账的意义 在结账前，要将账面记录以及账在结账前，要将账面记录以及账面记录与有关财产物资、货币资金和面记录与有关财产物资、货币资金和债权债务等进行核对，目的是为了保债权债务等进行核对，目的是为了保

13、证帐簿记录的真实可靠。证帐簿记录的真实可靠。对账的内容对账的内容 账证核对账证核对 账账核对账账核对 账实核对账实核对 账证核对账证核对 指帐簿记录与会计凭证核对，在指帐簿记录与会计凭证核对，在平常工作中的平常工作中的“复核复核”环节中进行，环节中进行，期末只进行重点抽查。期末只进行重点抽查。账账核对账账核对 所有总帐帐户的借方合计数与贷方合计数核对所有总帐帐户的借方合计数与贷方合计数核对 总帐帐户余额与相应的日记账账户余额核对总帐帐户余额与相应的日记账账户余额核对 总帐帐户的余额与所属明细账账户余额合计数核总帐帐户的余额与所属明细账账户余额合计数核对对 本企业账与外单位账（银行和往来单位）核

14、对本企业账与外单位账（银行和往来单位）核对帐实核对帐实核对 账物核对账物核对 账款核对账款核对账物核对 进行财产清查，将企业财产的账面数与实进行财产清查，将企业财产的账面数与实际数核对相符。际数核对相符。账款核对账款核对 现金日记帐的帐面余额应同现金的实际库现金日记帐的帐面余额应同现金的实际库存数每日核对相符存数每日核对相符 银行存款日记账的账面余额应同银行对帐银行存款日记账的账面余额应同银行对帐单核对相符，每月至少核对一次单核对相符，每月至少核对一次 各种应收、应付款项明细账的账面余额，各种应收、应付款项明细账的账面余额，应定期与有关单位或个人核对相符应定期与有关单位或个人核对相符 已上交的

15、税金及其他预交款应按规定时间已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符与有关监交部门核对相符结账结账 结账的意义结账的意义 结账的内容和方法结账的内容和方法结账的意义结账的意义 为了总结某一会计期间（月度、年度）为了总结某一会计期间（月度、年度）的经营活动情况，必须定期进行结帐。的经营活动情况，必须定期进行结帐。 结账就是对分类账各帐户的记录，分结账就是对分类账各帐户的记录，分别加计本期发生额和期末余额，并将其余别加计本期发生额和期末余额，并将其余额分别结清或结转下期，以使本期各帐户额分别结清或结转下期，以使本期各帐户的记录告一段落。的记录告一段落。结账的内容结账的内容 结清虚

16、帐户结清虚帐户 结转实帐户结转实帐户虚帐户（损益表帐户）的结清虚帐户（损益表帐户）的结清 计算本期发生额和期末余额计算本期发生额和期末余额 编制结帐分录（月末小结可编制结帐分录（月末小结可“表表结结”） 过账与结账过账与结账主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入本年利润本年利润例：见书例：见书210页页实帐户（资产负债表帐户）的结转实帐户（资产负债表帐户）的结转采用划红线的方式来结转。采

17、用划红线的方式来结转。总分类帐总分类帐账户名称：现金账户名称：现金20 年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借方借方贷方贷方借借贷贷余余 额额 月月日日 7（4）（5）（9）（11）（13）（17）（18）月初余额月初余额购设备运杂费购设备运杂费设备安装费设备安装费采购员借支采购员借支购料运杂费购料运杂费采购员返纳采购员返纳提现备发工资提现备发工资支付工资支付工资 2019600 200 100 240 18019600借借借借借借借借借借借借借借借借 900 700 600 360 180 200 19800 200 731本月发生额及余额本月发生额及余额1962020320借借 200 8 1月

18、初余额月初余额借借 200 1231全年发生额及余额全年发生额及余额169835170000借借 335上年结转上年结转结转下年结转下年 500 335平平合合 计计170335170335错账的查找方法 差数法差数法 尾数法尾数法 除除2法法 除除9法法更正错帐的方法更正错帐的方法 划线更正法划线更正法 补充登记法补充登记法 红字冲销法红字冲销法划线更正法划线更正法 在错误的文字或全部数目字正中画一在错误的文字或全部数目字正中画一条红线，予以注销。然后，再将正确的文条红线，予以注销。然后，再将正确的文字或数字用蓝字写在划销的文字或数字上字或数字用蓝字写在划销的文字或数字上面，并要由记帐员在所

19、划红线右侧盖章，面，并要由记帐员在所划红线右侧盖章，以明确责任。以明确责任。例：例：总分类帐总分类帐会计科目：原材料会计科目：原材料 20年年 凭证号数凭证号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借贷贷余余 额额月月日日字字号号 7 1期初余额期初余额 34000 2 （转）（转） 3 购进购进 83000 117000 83000王新华王新华红字更正法红字更正法 如果记帐凭证填错（科目错误或金额如果记帐凭证填错（科目错误或金额多记）并已据以登账，就要采用红字更正多记）并已据以登账，就要采用红字更正法。法。 1、全数冲销再记上正确数、全数冲销再记上正确数 2、冲销多计数、冲销多计数全数冲销再记上正

20、确数全数冲销再记上正确数如果科目用错且已入帐，更正步骤为：如果科目用错且已入帐，更正步骤为：1、填制一张科目与原错误科目相同、金额为红字、填制一张科目与原错误科目相同、金额为红字的记帐凭证，并登记入帐，以冲销所发生的错误；的记帐凭证，并登记入帐，以冲销所发生的错误；2、再填制一张科目正确，金额为蓝墨水书写的记、再填制一张科目正确，金额为蓝墨水书写的记帐凭证，并登记入帐。帐凭证，并登记入帐。例例3，某生产车间领用材料价值某生产车间领用材料价值1200元。原来填制的记账凭证为：元。原来填制的记账凭证为： 借：管理费用借：管理费用 1200 贷：原材料贷：原材料 1200企业在对账时发现该项错误，予

21、以更正。企业在对账时发现该项错误，予以更正。首先，原分录填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账：首先，原分录填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账： 借：管理费用借：管理费用 1200 贷：原材料贷：原材料 1200其次，用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。其次，用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。 借：制造费用借：制造费用 1200 贷：原材料贷：原材料 1200冲销多计数冲销多计数 如果记帐凭证科目和记帐方向没错，如果记帐凭证科目和记帐方向没错，只是金额多记，就填制一张科目、记帐方只是金额多记，就填制一张科目、记帐方向相同，向相同，金额金额为正确金额与为正确金额与错误金额错误金

22、额的的差差且为且为红字红字的记帐凭证，并该记帐凭证登记的记帐凭证，并该记帐凭证登记入帐。入帐。通过银行归还前欠华维公司的购货款通过银行归还前欠华维公司的购货款25000元。原账务处理为：元。原账务处理为： 借：应付账款借：应付账款 52000 贷：银行存款贷：银行存款 52000发现错误时，用红字金额编制如下分录的记账凭证并登记入账：发现错误时，用红字金额编制如下分录的记账凭证并登记入账： 借：应付账款借：应付账款 27000 贷：银行存款贷：银行存款 27000补充登记法补充登记法 当记帐凭证的应借应贷科目没有错误，当记帐凭证的应借应贷科目没有错误，但凭证和帐簿上所记的金额都小与正确的但凭证和帐簿上所记的金额都小与正确的金额，就要填制一张与原来记帐凭证对应金额，就要填制一张与原来记帐凭证对应科目相同、科目相同、金额金额为为正确金额正确金额与与错误金额错误金额的的差差的记帐凭证，并将该记帐凭证登记入帐。的记帐凭证，并将该记帐凭证登记入帐。承上例，承上例，编制记账凭证时，金额误写为编制记账凭证时，金额误写为2500元，并已登记入账：元，并已登记入账： 借：应付账款借：应付账款 25