项目九标准成本控制

1、PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： 管理会计实务目 录ONTENTS项目九 标准成本控制1234学习目标学习目标了解标准成本的概念与种类；了解标准成本的核算,熟悉标准成本的制定；掌握成本差异的内容、计算方法及账务处理方法。项目九 标准成本控制 标准成本的概念一、1. 单位产品标准成本单位产品标准成本又称成本标准，即通常所说的标准成本。其计算公式如下：单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价模块一标准成本基础

2、认知 标准成本的概念一、2. 标准成本总额标准成本总额又称实际产量下的标准成本（总成本），主要用于成本差异分析。其计算公式如下：标准成本总额=实际产量单位产品标准成本模块一标准成本基础认知 标准成本的种类二、1. 理想标准成本这是一种理论标准，它是指在最佳的生产水平、最优的经营状态下所能达到的最优成本水平，即在生产过程中无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。这种标准的要求太高，通常会因为达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到任何时候都没有改进的余地，很难调动管理者和工人的积极性，所以在实务中很少采用。模块一标准成本基础认知 标准成本的种类二、2. 基准标准成

3、本基准标准成本是根据较长时间使用而不变更的标准所制定的标准成本。基准标准成本一经确定，以后若干年内不再变动。基准标准成本可以使各个阶段的成本在同一基础上进行比较，但是它不能反映出目前应达到的标准，不能发挥其在成本管理和成本控制中的作用，所以在实际工作中也很少被采用。模块一标准成本基础认知 标准成本的种类二、3. 正常标准成本正常标准成本是指根据现有生产技术水平、正常生产能力，以有效经营条件为基础制定的、企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。这种成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，以及该行业成本的平均水平、平均生产能力与技术能力。在生产

4、技术和经营管理条件变化不大的情况下，它是一种可以在较长时期被采用的成本标准。通常来说，理想标准成本小于正常标准成本，正常标准成本小于基准标准成本。正常标准成本被广泛应用于企业实践中。模块一标准成本基础认知 标准成本控制法三、模块一标准成本基础认知标准成本控制法是指将事先制定的标准成本与实际成本进行对比以揭示成本差异，对成本差异进行因素分析，找出成本差异的原因，并据此加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 标准成本控制法三、模块一标准成本基础认知标准成本控制系统以标准成本为基础，将成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分，并以成本差异为线索，进行分析研究，具体掌握成本差异的成因和责

5、任，并及时采取有效的措施消除不利差异，实现对成本的有效控制。 标准成本控制法的计算步骤四、模块一标准成本基础认知标准成本控制法的计算步骤如下。（1） 制定单位产品的标准成本。在标准成本控制法中，首先需要根据成本项目分别制定出单位产品的标准成本。需要强调的是，直接材料和直接人工是变动成本，随着产量的增加，这两项的成本和产量成正比。针对制造费用， 标准成本控制法的计算步骤四、模块一标准成本基础认知其中，变动性制造费用具有变动成本的属性，而固定性制造费用是固定成本，固定性制造费用在相关范围内不随产量的变动而变动，因此，企业在制定单位产品的标准成本时，需要先区分变动成本和固定成本。 标准成本控制法的计

6、算步骤四、模块一标准成本基础认知（2） 根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本。需要注意的是，在计算标准总成本时，是利用本期实际产量调整后的弹性预算作为依据，而不是利用本期所选取的生产能力基准除以单位产品的标准工时计算出的产量作为依据。 标准成本控制法的计算步骤四、模块一标准成本基础认知原因在于进行标准成本差异分析的主要目的是运用控制手段使企业的生产运作效率达到预期的目标，需要反映的是本期生产运营的实际效率和预期目标之间的差距。企业需要排除因为产量本身所带来的差异。产量变动的可能原因是根据本期的销售目标和经营计划与实际情况对比产生的，并不能反映出本期的效率。 标准成本控制法的计算步骤四、模块

7、一标准成本基础认知（3） 汇总计算实际成本。企业应该对本期的生产经营情况进行核算，得出本期的实际成本。（4） 计算标准成本与实际成本的差异。 标准成本核算的内容一、模块二标准成本的核算标准成本是由会计部门会同生产、采购、人事、行政管理、技术等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同制定的。由于标准成本的准确性与标准成本控制系统的实施成效关系很大，因而在确定标准时，要求较全面地实行技术经济分析，以便为标准成本控制系统奠定有效的、坚实的基础。 标准成本核算的内容一、模块二标准成本的核算产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成，因而应根据这些成本项目的特点分别制

8、定成本标准。标准成本总额是实际产量同单位标准成本的乘积，因而只需要确定单位产品各个成本项目的标准成本，就可计算出标准成本总额。 标准成本核算的内容一、模块二标准成本的核算单位产品的标准成本是单位产品标准消耗量和标准单价两个因素的乘积，这两个因素可分别称为产品的用量标准和价格标准，这样有助于计算、分析实际成本与标准成本之间的差异，以及确定产生差异的原因，以明确责任归属。用量标准的潜在来源主要有历史经验、工艺研究及生产操作人员的意见。 标准成本核算的内容一、模块二标准成本的核算制定价格标准是生产、采购、人事和会计部门的共同责任。单位产品标准成本的计算公式如下：单位产品标准成本=直接材料标准成本直接

9、人工标准成本制造费用标准成本 =（用量标准价格标准） 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算1. 直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的计算公式如下：直接材料标准成本=直接材料标准消耗量直接材料价格标准直接材料标准消耗量可使用统计方法、工业工程方法或其他技术分析方法确定。它是在现有技术条件下生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算直接材料价格标准即预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。如果生产该产品需要消耗多种材料，则要根据单位产品需要消耗各种材料的标

10、准消耗量和标准单价确定各种材料的成本标准之和。 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算【例例9-19-1】假定某企业生产A产品要耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表9-1所示。 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算2. 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是由直接人工用量标准和直接人工价格标准决定的。直接人工用量标准，即工时用量标准，是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工的工时、必要的间歇或停工工时，以及不可避免的废次品所耗用的工时等。直接人工价格标准就是工资率标准。相关计算公式如下：

11、标准成本的制定二、模块二标准成本的核算标准工资率=标准工资总额标准总工时直接人工标准成本单位产品工时用量标准标准工资率 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算标准小时工资率的确定需要区分企业所采用的工资制。假设企业采用的是计件工资制，标准小时工资率可以通过单件产品的标准工资除以标准工时得到。如果企业采用的是月工资制度，需要根据月标准工资总额和对应的工时总量相除得到标准小时工资率。如果生产该产品需要经过多个工序，则需要制定出每个工序的单位产品直接人工成本，加总后得到单位产品的直接人工标准成本。 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算【例例9-29-2】承【例9-1】，A产品直接人工标准成本的计算

12、如表9-2所示。 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算3. 制造费用标准成本的制定制造费用标准成本是由制造费用用量标准和制造费用价格标准两项因素决定的。制造费用用量标准，即工时用量标准。制造费用价格标准，即制造费用标准分配率。相关计算公式如下： 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算制造费用标准分配率=标准制造费用总额标准总工时制造费用标准成本单位产品工时用量标准制造费用标准分配率企业在制定制造费用标准成本时，也应分别制定变动制造费用成本标准和固定制造费用成本标准。 标准成本的制定二、模块二标准成本的核算 标准成本差异的构成一、模块三标准成本差异分析

13、标准成本差异的构成一、模块三标准成本差异分析从图9-1可以看出，标准成本差异分析的对象是针对本期实际产量所发生的实际成本和按照标准成本生产当期实际产量的产品所需要消耗的“应该成本”。误区在于标准成本为什么用实际产量进行调整，而不利用预算产量。原因在于由产量因素引起的实际成本和标准成本之间的差异并不能反映企业生产效率的高低。 标准成本差异的构成一、模块三标准成本差异分析因此，在进行标准成本差异分析之前先需要确定对比的差异是在同一产量实际产量的基础上展开的。此处的实际产量指的是本期实际消耗材料或者工时的产量。消耗本期资源的实际产量可以利用下列公式得到：实际产量完工产量期末在产品量投料率或完工率-期

14、初在产品量投料率或完工率 标准成本差异的构成一、模块三标准成本差异分析利用上述公式可以得到标准成本差异，从金额上有可能是正数、页数或零。当产品的实际成本大于产品的标准成本时，为成本超支，称为超支差异或不利差异；当产品的实际成本小于产品的标准成本时，为成本节约，称为节约差异或有利差异。需要注意的是，“有利”和“不利”是从对企业利润影响的角度进行衡量的。 标准成本差异的构成一、模块三标准成本差异分析假设产品的实际成本大于产品的标准成本，此成本差额和利润的方向正好相反，由此被确认为不利于企业利润的积累，故称为不利差异。依据成本性态可以把产品的生产成本划分为变动性生产成本和固定性生产成本，这两者与产量

15、之间的关系不同，因此在进行差异分析时应采用不同的方法。 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析直接材料成本差异是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。直接材料成本差异的分解如图9-4所示。 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析直接材料价格差异往往是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其做出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未能按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和

16、途耗增加、不必要的快速运输方式等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩，一般应由控制用料的生产部门负责。直接材料数量差异形成的具体原因包括操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料等。但是，有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准。 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析直接人工成本差异是指直接人工的实际总成本与实际产量下的标准总成本之间的差异。直接人工成本差异的分解如图

17、9-6所示。 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析直接人工效率差异形成的原因包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳等，主要应由生产调度部门负责，但是也不绝对。例如，材料质量不好也会影响生产效率。直接人工工资率差异形成的原因有很多，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未能生效、工资率调整、出勤率变化等。这些一般由劳动人事部门或生产部门负责，但是差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析变动性制造费用差异是指实际产量下的实际变动性制造费用总额与实际产量下的标准变动性制造费用总额之

18、间的差异。变动性制造费用差异的分解如图9-8所示。 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析 变动性生产成本差异分析二、模块三标准成本差异分析变动性制造费用效率差异形成的原因与直接人工效率差异形成的原因相同。变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。变动性制造费用耗费差异一般由部门经理负责。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析固定性生产成本主要是固定性制造费用。固定性制造费用成本差异是指实际产量下的实际固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用的差异。固定性制造费用差异的分解如图9-10所示。 固定性生产成本差异

19、分析三、模块三标准成本差异分析 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析实际固定性制造费用代表当期实际发生的固定性制造费用，标准固定性制造费用是当期实际产量应分摊的标准固定性制造费用，等于实际产量乘以标准工时单耗。固定性制造费用差异的处理有两种：两差异法和三差异法。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析1. 两差异法两差异法是把固定性制造费用差异分为固定性制造费用预算差异和固定性制造费用产量差异两部分进行分析的方法。其分解图如图9-11所示。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析在两差异法中，固定性制造费用预算差

20、异等于固定性制造费用的实际数和固定性制造费用的预算数之间的差额。由于固定性制造费用的性质为固定成本，其总额不会随着产量的变动而变动，实际固定性制造费用的增长并不是由产量变动引起的。将实际固定性制造费用和固定性制造费用预算对比,则反映出实际消耗的固定性制造费用较多或者较少。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析需要注意的是，预算差异产生的原因包括资源价格的变动（如工资率的变化、税率的变化），某些酌量性固定成本因管理上的决定而有所增减，占用资源的数量比预期增加或减少，部门领导因担心无法完成预算而延缓支出酌量性固定成本，或因担心实际支出过少会削减下期预算而增加不必要的开支，等等。 固定性

21、生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析固定性制造费用产量差异反映的是固定性制造费用预算和标准固定性制造费用之间的差额。固定性制造费用预算等于预算产量乘以单位产品标准固定性制造费用，标准固定性制造费用等于实际产量乘以单位产品标准固定性制造费用。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析此差异反映的是按照固定性制造费用预算对应可以生产预算产量的产品，而正的固定性制造费用产量差异，说明实际产量低于按照正常效率应该能够生产的数量。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析2. 三差异法三差异法是把固定性制造费用成本差异分为三个部分：固定性制造费用预算差异、固定性制造费用生产能力利用

22、差异和固定性制造费用效率差异。其与两差异法的不同之处在于三差异法中把两差异法下的固定性制造费用产量差异分解为固定性制造费用生产能力利用差异和固定性制造费用效率差异，如图9-13所示。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析三差异法下的固定制造费用预算差异等于两差异法下的固定制造费用预算差异；三差异法下的固定制造费用效率差异与生产能力利用差异之和等于两差异法下的产量差异。 固定性生产成本差异分析三、模块三标准成本差异分析固定性制造费用生产能力利用差异反映的是实际工时未达到可利用的生产能力形成的浪费。固定性制造费用效率差异反映的是对应实际

23、产量由于本期的非效率性和效率性形成的成本浪费和节约。 标准成本法下的账户设置一、模块四标准成本的账务处理实施标准成本会计，必须设置和运用一系列账户，这些账户可分为两大类。一类是进行基本业务处理的有关财务会计账户，如“原材料”“生产成本”“库存商品”等账户，其借方和贷方均按标准成本登记。对于制造费用的具体费用项目，按其与产量的关系分别设置“变动制造费用”账户和“固定制造费用”账户，并分别按费用项目设置专栏， 标准成本法下的账户设置一、模块四标准成本的账务处理按实际发生数登记。另一类是专门用来归集日常计算出的成本差异的管理会计账户。这类账户既可以按照大的成本项目设置，又可以按照具体成本差异的内容设

24、置。在完全成本法下，按照大的成本项目设置的核算成本差异的会计账户包括“直接材料成本差异”“直接人工成本差异”“变动制造费用成本差异”“固定制造费用成本差异”。 标准成本法下的账户设置一、模块四标准成本的账务处理在变动成本法下，可以不设置“固定制造费用成本差异”账户，按照具体差异设置的账户包括“直接材料数量差异”“直接材料价格差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动制造费用效率差异”“变动制造费用耗费差异”“固定制造费用效率差异”“固定制造费用耗费差异”和“固定制造费用产量差异”。 标准成本法下账务处理的原则二、模块四标准成本的账务处理在标准成本法下，“原材料”“生产成本”“库存商

25、品”等主要账户无论借方还是贷方，均按照实际产量下的标准成本入账。同时，对本期发生的成本差异应及时在有关账户中登记，借方登记不利差异，贷方登记有利差异，以便日常加以控制和考核各项成本指标。 标准成本法下账务处理的原则二、模块四标准成本的账务处理每月月末，根据各种成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表；另将各种成本差异项目抵消后的净额列入当月利润表，作为“销售成本”账户或“销售毛利”账户的调整项目，以便将利润表上原来的标准成本转换为实际成本。 标准成本法下账务处理的原则二、模块四标准成本的账务处理在年终决算时，如果成本差异净额不大，可全部转入当月销售成本；若差异净额较大，或库存产品较多，按照重

26、要性原则，应将成本差异净额按比例分配列入“在产品”账户和“产成品”账户，以便客观地、正确地计算当年损益，并将有关存货账户的年终余额从原来的标准成本调整为实际成本。在实际工作中，由于“在产品”账户和“产成品”账户的期末余额差别一般不会太大，为了简化核算手续，仍可将成本差异净额转入本期“销售成本”账户或“销售毛利”账户，不再进行分配。 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-99-9】1. 购入材料的账务处理假定某企业月初购入甲材料2 400千克，实际单价为8元，标准单价为10元，实际总成本为19 200元，货款已付。根据资料编制会计分录如下： 标准成本法下归集成本

27、差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-99-9】借：原材料甲材料24 000贷：银行存款19 200材料成本价格差异4 800 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-109-10】2. 领用材料的账务处理假定某企业215年5月生产B产品600件，单位产品实耗甲材料2.6千克，直接材料实际总成本为2 240元，单位产品消耗甲材料的标准数量为2.2千克，材料标准单价为10元，则材料数量差异计算如下： 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-109-10】材料数量差异=（6002.66002.2）10=2 400（元）

28、根据计算结果编制会计分录如下：借：生产成本/在产品13 200材料数量差异2 400贷：原材料甲材料15 600 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-119-11】某企业215年5月生产B产品600件，应耗直接人工标准成本为12 000元，实际耗用直接人工成本为13 160元，为不利差异。经计算，直接人工工资率差异为440元的有利差异，直接人工效率差异为1 600元的不利差异。编制相关会计分录如下： 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-119-11】借：生产成本/在产品16 000直接人工效率差异1 600贷：直接人工工资

29、率差异440应付职工薪酬17 160 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-129-12】承【例9-11】，该企业变动性制造费用支出的标准成本总额为3 600元，实际支出总额为2 560元，实际与标准的总差异为1 040元的有利差异。经计算，其中变动性制造费用耗费差异为1 260元的有利差异，变动性制造费用效率差异为220元的不利差异。编制相关会计分录如下： 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-129-12】借：生产成本/在产品3 600变动性制造费用效率差异220贷：变动性制造费用耗费差异1 260变动性制造费用2 560

30、 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-139-13】承【例9-11】，该企业固定性制造费用支出的标准成本总额为4 000元，实际发生的固定性制造费用为5 280元，实际与标准的总差异为1 280元的不利差异。经计算，其中固定性制造费用耗费差异为280元的不利差异，固定性制造费用生产能力利用差异为600元的不利差异，固定性制造费用效率差异为400元的不利差异。 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-139-13】编制相关会计分录如下：（1） 完全成本法下编制的会计分录。借：生产成本/在产品4 000固定性制造费用耗费差异280

31、固定性制造费用生产能力利用差异600固定性制造费用效率差异400 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-139-13】贷：固定性制造费用5 280（2） 变动成本法下编制的会计分录。借：期间费用4 000固定性制造费用耗费差异280固定性制造费用生产能力利用差异600固定性制造费用效率差异400贷：固定性制造费用5 280 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-149-14】承【例9-13】，假定该企业5月生产的600件B产品全部完工，并且没有期初在产品。根据“在产品”账户的借方发生额计算生产成本，再进行完工产品成本结转。 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四标准成本的账务处理【例例9-149-14】（1） 完全成本法下的生产成本如表9-5所示。相关会计分录如下：借：库存商品36 800贷：生产成本/在产品36 800 标准成本法下归集成本差异的账务处理三、模块四