项目7_企业所得税纳税会计(上)

1、任务一企业所得税任务一企业所得税企业所得税企业所得税，是指对我国境内企业和其他，是指对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。得征收的所得税。项目项目7 企业所得税纳税会计实务企业所得税纳税会计实务一、两法合并的历史背景一、两法合并的历史背景1. 1.五法并存阶段五法并存阶段l19801980年年9 9月通过了中华人民共和国中外合月通过了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法资经营企业所得税法l19811981年年1212月全国人大又通过了中华人民月全国人大又通过了中华人民共和国外国企业所得税法共和国外国企业所得税法l19841

2、984年年9 9月，国务院发布了中华人民共和月，国务院发布了中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）国国营企业所得税条例（草案）l19851985年年4 4月，国务院发布了中华人民共和月，国务院发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例国集体企业所得税暂行条例l19881988年年6 6月，国务院又发布了中华人民共月，国务院又发布了中华人民共和国私营企业所得税暂行条例和国私营企业所得税暂行条例2. 2.两法并存阶段两法并存阶段19911991年年4 4月第七届全国人民代表大会通过了月第七届全国人民代表大会通过了中华人民共和国外商投资企业和外国企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，从而

3、完成了外资企业所得业所得税法，从而完成了外资企业所得税法的统一，从税法的统一，从19911991年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。19931993年年1212月，国务院将国营企业所得税月，国务院将国营企业所得税条例（草案）、国营企业调节税征收条例（草案）、国营企业调节税征收办法、集体企业所得税暂行条例和办法、集体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例，整合成为私营企业所得税暂行条例，整合成为中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例，自，自19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。从从1994年开始进入年开始进入两法并存两法并存阶段。阶段。3. 3

4、.两法合并两法合并二、两法并存的突出问题三、新企业所得税的特殊变化五五个个统统一一内资企业、外资企业适用内资企业、外资企业适用统一统一的企业所得税法的企业所得税法统一统一并适当降低企业所得税税率并适当降低企业所得税税率统一统一和规范税前扣除办法和标准和规范税前扣除办法和标准统一统一税收优惠政策，实行税收优惠政策，实行“产业产业优惠为主、区域优惠为辅优惠为主、区域优惠为辅”的新的新税收优惠体系税收优惠体系统一统一企业所得税征收管理制度企业所得税征收管理制度三、新企业所得税的特殊变化两两个个过过渡渡对部分特定区域实行过渡性优惠对部分特定区域实行过渡性优惠政策政策对实行法定税收优惠的老企业实对实行法

5、定税收优惠的老企业实行过渡措施行过渡措施三、新企业所得税的特殊变化改革后改革后企业所企业所得税法得税法的主要的主要内容包内容包括括明确了支出扣除的具体范围和标明确了支出扣除的具体范围和标准准具体规定了税收优惠的范围和办具体规定了税收优惠的范围和办法法对其他税法规定的问题进行了细对其他税法规定的问题进行了细化和明确化和明确一、企业所得税纳税人一、企业所得税纳税人企业所得税的纳税人是在企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。业和其他取得收入的组织。 依法在中国境内成立，依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机

6、法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。 依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。 二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象企业的企业的生产经营生产经营所得所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。就来源于中就来源于中国国境内、境境内、境外外的所得征的所得征税税在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的，应当就

7、其所设机构、场所取得的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。业所得税。 在中国境内未设立机构、场所的，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 三、企业所得税税率三、企业所得税税率25% 1 1、符合条件的小型微利企业按、符合

8、条件的小型微利企业按20%20%的税率征税。的税率征税。2 2、在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所、在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的中国境内所得，按企业的中国境内所得，按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。3 3、对国家重点扶持的高新技术企业，按、对国家重点扶持的高新技术企业，按15%15%的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳

9、税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 四、企业所得税优惠政策四、企业所得税优惠政策（一）免征与减征优惠（一）免征与减征优惠1、从事农、林、牧、渔项目的所得、从事农、林、牧、渔项目的所得 免征企业所得税免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家畜的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品初加工、畜医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。减半征收企减半征收企业所得税业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作

10、物的种植。（2）海水养殖、内陆养殖。2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第属纳税年度起，第1年至第年至第3年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第4年至第年至第6年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第第1年至第年至第3年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第

11、4年至第年至第6年减半年减半征收企业所得税。征收企业所得税。 4、居民企业转让技术所有权所得不超过、居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的万元的部分，免征企业所得税；超过部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减万元的部分，减半征收企业所得税。半征收企业所得税。 （二）高新技术企业优惠（二）高新技术企业优惠1 1、国家需要重点扶持的高新技术企业按、国家需要重点扶持的高新技术企业按15%15%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。2 2、对经济特区和上海浦东新区在、对经济特区和上海浦东新区在20082008年年1 1月月1 1日日（含）之后完成登记注册的国际需要重点扶持的（含）之

12、后完成登记注册的国际需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第年度起，第1 1年至第年至第2 2年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第3 3年至年至第第5 5年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。 （三）小型微利企业优惠（三）小型微利企业优惠小型微利企业减按小型微利企业减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（四）加计扣除优惠（四）加计扣除优惠1 1、研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工、研究开发费，是指企业

13、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的的150%150%摊销。摊销。 2 2、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。加计扣除。（五）创投企业优惠（五）创投企

14、业优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权在股权持有满持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（六）加速折旧优惠（六）加速折旧优惠（七）减计收入优惠（七）减计收入优惠企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源规定的资源作为主要材料，生产国家非限制和禁止并符合

15、国家和行业作为主要材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。（八）税额抵免优惠（八）税额抵免优惠企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的的投资额的10%10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额应纳税额中抵中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。（九）民族自治地方的优惠（九）民族自治地方的优惠（

16、十）非居民企业优惠（十）非居民企业优惠非居民企业减按非居民企业减按10%10%的税率征收企业所得税。这的税率征收企业所得税。这里的非居民企业，是指在中国境内未设立机构、里的非居民企业，是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。其所设机构、场所没有实际联系的企业。 任务二任务二企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算适用税率应纳税所得额应纳税额应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除入总额减除不征税收入、免

17、税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。损允许弥补的以前年度亏各项扣除免税收入不征税收入收入总额应纳税所得额 一、计税依据的确定一、计税依据的确定1、直接法：应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的、直接法：应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定劳务收入 销售货物收入 转让财产收入 股息、红利利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠的收入 其他收入 1 1、以分期收款方式销售获得的，按照、以分期收款方式销售获得的，按照合同约定的收款

18、日期确认收入的实现。合同约定的收款日期确认收入的实现。2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。者完成的工作量确认收入的实现。3 3、采取产品分成方式取得收入的，按、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。其收入额按照产品的

19、公允价值确定。4 4、企业发生非货币性资产交换，以、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。同销售货物、转让财产或者提供劳务。（二）不征收税收入和免税收入（二）不征收税收入和免税收入1、财政拨款 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3、国务院规定的其他不征税收入 不征收税收入不征收税收入1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 3、在中

20、国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4、符合条件的非营利性组织的收入。免税收入免税收入（三）扣除项目（三）扣除项目 成本成本费用费用税金税金损失损失销售成本、销货成本、业务成本以及其他耗费。销售成本、销货成本、业务成本以及其他耗费。 销售（经营）费用、管理费用和财务费用。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。 除企业所得税和允许抵扣的增值税以除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。外的企业缴纳的各项税金及附加。 固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账

21、损失，自然灾害等不转让财产损失，呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。可抗力因素造成的损失以及其他损失。扣除的基本原则相关性原则，税前扣除必须从根相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相源和性质上与收入相关（收入相关性）关性）合理性原则：符合经营常规和会合理性原则：符合经营常规和会计惯例计惯例合法性原则：非法支出不能扣除合法性原则：非法支出不能扣除配比原则：纳税人发生的费用应在费配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣

22、除。费用不得提前或滞后申报扣除。确定性原则：纳税人可扣除的费用不确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。论何时支付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则：区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；或计入有关资产成本；其他要求：企业实际发生的成本、费用、税金、损失企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除；和其他支出，不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度全部已经作为损失处理的资产在以后年度全部收

23、回和部分收回时，应计入当期收入；收回和部分收回时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（基本省级人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金）社会保险费和住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险和门规定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等）补充医疗保险等）1、工资、薪金支出、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与

24、其有雇佣关系的员付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费 （1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工

25、资、薪金总额2%2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3 3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额金总额2.5%2.5%的部分准予扣除。的部分准予扣除。工资、薪金总额，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企工资、薪金总额，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金房公积金 例例1 某企业某企业200

26、92009年应付符合合理性标准的职工工资年应付符合合理性标准的职工工资300300万万元，实际为本企业雇员支付工资元，实际为本企业雇员支付工资300300万元、奖金万元、奖金4040万万元、地区补贴元、地区补贴2020万元、基本社会保险万元、基本社会保险1010万元，当年职万元，当年职工福利费、工会经费、职工教育经费可在所得税前列工福利费、工会经费、职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？支的限额是多少？ 万元工资总额3602040300万元职工福利费扣除限额4 .50%14360万元工会经费扣除限额2 . 7%2360万元教育经费扣除限额9%5 . 23603、社会保险费、社会保险费（1

27、1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，即基，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险和住房公积金，保险费、生育保险费等基本社会保险和住房公积金，准予扣除。准予扣除。（2 2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。定的范

28、围和标准内，准予扣除。 （3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。规定可以扣除的商业保险费准予扣除。（4 4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。予扣除。（5 5）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。例例2 以下保险费可在企业所得税前扣除的有（以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）。）。A A、企业为职工支付

29、的国务院税务主管部门规定的补充养、企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险；老保险；B B、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费；、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费；C C、企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险、企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费；费；D D、企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费。、企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费。AB4、利息费用、利息费用（1 1）非金融企业向）非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出

30、、企业经批准发行债券的利息支出可据实支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。扣除。（2 2）非金融企业向）非金融企业向非金融企业非金融企业借款的利息支借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。除。 某公司某公司20092009年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，包括以年账户中利息，包括以年利率利率8%8%向银行借入的向银行借入的9 9个月期的生产用个月期的生产用300300万元贷款的万元贷款的借款利息；也包括借款利息；也包括10.510.5万元的向非金

31、融企业借入的与万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用银行同期的生产周转用100100万元资金的借款利息。该万元资金的借款利息。该公司公司20092009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？用是多少？ 例例3 万元银行利息18912%8300万元非银行利息6912%8100万元合计扣除利息246185、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但扣除，但最高不得超过当年最高不得超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的5 5

32、。这里的销售（营业）收入这里的销售（营业）收入包括主营业务收入、其他包括主营业务收入、其他业务收入，以及根据税法业务收入，以及根据税法规定确认的视同销售收入。规定确认的视同销售收入。例例4某企业某企业20082008年销售收入年销售收入40004000万元，当年实际发万元，当年实际发生业务招待费生业务招待费3030万元，该企业可在所得税前列万元，该企业可在所得税前列支的业务招待费是多少？支的业务招待费是多少？ 万元：业务招待费扣除18%6030%605400扣除限额=20万元，因此税前可列支的业务招待费为18万元。6、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业

33、发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。准予结转以后纳税年度扣除。 对对化妆品制造、医药制造和饮料制造化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年造）企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

34、分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业烟草企业的烟草广告和业务宣传费，一律不得在的烟草广告和业务宣传费，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。广告费支出不同于赞助支出广告费支出不同于赞助支出企业申报扣除的广告费支出要符合下列企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：条件：广告是通过工商部门批准的专门机构广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。例例5某企业2009年实现销售收入2000万元，当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。则

35、2009年可在税前扣除的业务招待费、广告费和宣传费合计是多少？ 业务招待费扣除60%，即3060%=18万元扣除限额=20005=10万元因此只能扣10万元广告费和业务宣传费扣除限额=200015%=300万元实际发生320万元因此可扣300万元合计10+300=310万元7、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部级（含县级）以上人民政府及其部门，用于门，用于中华人民共和国公益事中华人民共和国公益事业捐赠法业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的

36、捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会度的规定计算的年度会计利润。计利润。企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，准予据实全额扣除。海世博会等特定事项的捐赠，准予据实全额扣除。 例例6某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠万元

37、，当年通过政府机关对受灾地区捐赠5050万元，其当年公益性捐赠可税前扣除多少？万元，其当年公益性捐赠可税前扣除多少？ 扣除限额扣除限额=300=30012%=3612%=36万元万元5050万元，因此可扣除的公益性万元，因此可扣除的公益性捐赠为捐赠为3636万元。万元。例例7企业按照政府统一会计政策计算出利润总额企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金1010万元，万元，通过政府机关对受灾地区捐赠通过政府机关对受灾地区捐赠3030万元，当年可在万元，当年可在税前扣除的捐赠额是多少？税前扣除的捐赠额是多少？ 直接捐赠，

38、不得在税前扣除。公益性捐赠扣除限额=30012%=36万元30万元，可全部扣除。（四）不得扣除的项目（四）不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财务的损失5、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出7、未经核定的准备金8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特性权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9、与取得收入无关的其他支出。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。答：应纳企业所得税=40

39、25%=10万元下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则计算该企业7年间须缴纳的企业所得税。（单位：万元）例例8（五）亏损弥补（五）亏损弥补某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用20万元；营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元）。要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。例例9答案：

40、（1）会计利润=560+80+6+34+1040032.46686202560.6（2）技术开发费调减所得额3050%15%（3）捐赠扣除标准60.612%7.27实际捐赠额18万元大于标准7.27万元，按标准额扣除。捐赠额应调增所得额18-7.2710.73（4）应缴纳企业所得税（60.615+10.73）25%14.082 2、间接法计算应纳税所得额、间接法计算应纳税所得额 直接法计算企业所得税时，由收入总额减去准予扣除项目金额作为应纳税所得额；另一种方法称为间接法计算企业所得税，这种方法建立在企业会计利润的基础上，进一步调增、调减作为应纳税所得额，从而计算企业所得税。 间接计算企业所得税

41、公式为：间接计算企业所得税公式为： 应纳税所得额 = 会计利润+纳税调整增加额 -纳税调整减少额会计利润会计利润收入总额（主营业务成本其他业务成本收入总额（主营业务成本其他业务成本 营业费用管理费用财务费用主营业营业费用管理费用财务费用主营业 务税金营业外支出资产减值损失）务税金营业外支出资产减值损失）纳税调整纳税调整增加额增加额1）会计利润计算中已扣除，）会计利润计算中已扣除， 但超过税法规定扣除标准部分；但超过税法规定扣除标准部分；2）会计利润计算中已扣除，）会计利润计算中已扣除， 但税法规定不得扣除的项目金额；但税法规定不得扣除的项目金额；3）未计或少计的应税收益。）未计或少计的应税收益

42、。纳税调整纳税调整减少额减少额1）弥补以前年度（）弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；2）减税或免税收益；）减税或免税收益；3）境内联营企业返回利润（境外企业先从会）境内联营企业返回利润（境外企业先从会 计利润中调减，再还原成税前所得并入计利润中调减，再还原成税前所得并入应纳所得税）。应纳所得税）。二、应纳所得税额的计算 应纳税所得额是指计税基数，在会计利润应纳税所得额是指计税基数，在会计利润的基础上通过调增、调减得出就纳税所得额。的基础上通过调增、调减得出就纳税所得额。然后乘以适用税率，就是应纳所得税额。然后乘以适用税率，就是应纳所得税额。 应纳税所得额和应纳所得税额区别： 应纳税所得额应纳税所得额:是用来直接乘以税率的基数。是用来直接乘以税率的基数。 应纳所得税额应纳所得税额:就是要交纳的税款。就是要交纳的税款。应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目纳税调整项目1、清算所得：