增值税自用版

1、第二编流转税第二编流转税引言：流转税概述第二章增值税第三章消费税引言：流转税概述引言：流转税概述流转税的特点流转税的特点q课税对象广泛课税对象广泛q以流转额为课税基础以流转额为课税基础,以商品经济为以商品经济为前提前提q流转税与企业成本高低、盈利与否流转税与企业成本高低、盈利与否没有关系没有关系q课税较为隐蔽，税负容易转嫁课税较为隐蔽，税负容易转嫁q税负会影响价格，进而影响企业竞税负会影响价格，进而影响企业竞争力争力第三章第三章 增值税增值税增值税的产生和发展增值税的产生和发展 1、按增值额征税的思想，最早是由美国耶鲁大学的教授亚当斯首先提出。 2、德国企业家西蒙子博士最早提出增值税的名称，并

2、详细阐述了这一税制的内容，但未受到政府的重视。 3、关于增值税最早实施的时间与国家，学术界有两种观点：一是认为增值税是在1954年的法国实施成功；另一是认为增值税是在1967年的巴西最早实施增值税的。 4、我国从1979年开始引进，1984年正式建立增值税制度，1994年进行改革实施规范增值税。 5、在我国是一个大税种，占全部税收收入的一半。收入由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央，主要减免权限在中央。 2012年开始“营改增”在部分城市试点，涉及项目交通运输业，邮政业、部分现代服务业。 2014年，电信业征收增值税 2016年，全面推行营改增增值税概述增值税概述一、增值税的概念一、增

3、值税的概念 增值税是以增值税是以增值额为征税对象增值额为征税对象的一种税。的一种税。 增值额：商品销售收入额扣除外购商品后的增值额：商品销售收入额扣除外购商品后的余额余额 ； 对一件商品生产：最后售价等于该商品各个对一件商品生产：最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和生产经营环节增值额之和（见下表）；（见下表）；某商品销售额与增值额的某商品销售额与增值额的关系关系企业企业销售额销售额含税价含税价增值额增值额增值税增值税制造环节制造环节50058550085批发环节批发环节 900105340068零售环节零售环节1200140430051总计总计1200204二、增值税的计税原理二、增值

4、税的计税原理 间接计税法：又称扣税法，是指厂商先按间接计税法：又称扣税法，是指厂商先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。其计算公式如下：增值税额的一种方法。其计算公式如下： 应纳增值税税额应纳增值税税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 - -法定扣除项目已纳税额法定扣除项目已纳税额购进扣税法购进扣税法 在扣税法中，因法定扣除项目已纳税金在扣税法中，因法定扣除项目已纳税金的计算依据不同，又可分为两种。的计算依据不同，又可分为两种。 购进扣税法。购进扣税法。购进扣

5、税法是指从本购进扣税法是指从本期销售额乘以适用税率（即销项税额）减去期销售额乘以适用税率（即销项税额）减去同期各外购项目的已纳税款同期各外购项目的已纳税款(即进项税额即进项税额)来来计算应纳增值税税额的方法。其计算公式为：计算应纳增值税税额的方法。其计算公式为： 应纳增值税额应纳增值税额= =本期销售额本期销售额增值税增值税税率税率- -本期外购项目已纳增值税额本期外购项目已纳增值税额 实耗扣税法实耗扣税法 实耗扣税法实耗扣税法是指从本期销项税额中减去本期是指从本期销项税额中减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税额的方法。其计算公式为：增

6、值税额的方法。其计算公式为： 应纳增值税额应纳增值税额= =本期销项税额本期销项税额本期实耗税额本期实耗税额 我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购进发票所列税款进行抵扣。进发票所列税款进行抵扣。这种抵扣方法，不这种抵扣方法，不涉及成本、费用核算，计算简便，纳税人也易涉及成本、费用核算，计算简便，纳税人也易于掌握。通过税款的抵扣关系，可以在购销双于掌握。通过税款的抵扣关系，可以在购销双方纳税人之间形成相互制约、相互监督的机制，方纳税人之间形成相互制约、相互监督的机制，有利于保证税收收入的及时足额入库。有利于保证税收收入的及时足额入库。三、增值税的特点和优越

7、性三、增值税的特点和优越性(一一)增值税的特点增值税的特点1、以增值额为征税对象。、以增值额为征税对象。2、实行道道征税而又不重复征税。、实行道道征税而又不重复征税。3、税收负担平衡，不受生产结构变化的影响。、税收负担平衡，不受生产结构变化的影响。4、实行价外税，税负转嫁明显。、实行价外税，税负转嫁明显。我国增值税的自身特点我国增值税的自身特点 我国现行增值税不仅具有增值税的一般我国现行增值税不仅具有增值税的一般特点，而且与过去的增值税及国外一些国家特点，而且与过去的增值税及国外一些国家实行的增值税相比较也具有自身特点：实行的增值税相比较也具有自身特点： 1、统一实行规范化的购进扣税法，采用凭

8、、统一实行规范化的购进扣税法，采用凭发票注明税款进行抵扣的办法；发票注明税款进行抵扣的办法； 2、实行、实行“消费型消费型”增值税；增值税； 3、对不同经营规模的纳税人，采取不同的、对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法；计税方法； 4、大幅度减少了税收减免项目，并将减免、大幅度减少了税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院等。税权限高度集中于国务院等。(二二)增值税的优越性增值税的优越性1、减少税收对资源配置的扭曲、减少税收对资源配置的扭曲2、有较好的收入弹性、有较好的收入弹性3、有内在的自我控制机制、有内在的自我控制机制4、有利于体现国家的外贸政策、有利于体现国家的外贸政策增值税的

9、征税范围、纳税人、增值税的征税范围、纳税人、税率税率一、征税范围一、征税范围 （一）一般规定（一）一般规定1、在我国境内销售货物、在我国境内销售货物(有形动产有形动产)2、在我国境内提供应税劳务（加工修理修配、在我国境内提供应税劳务（加工修理修配劳务）劳务）3、进口货物、进口货物4、销售服务、无形资产或者不动产、销售服务、无形资产或者不动产服务的范围服务的范围 交通运输业交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 邮政业邮政业：邮政普遍服务（函件、包裹邮寄；邮票报刊发行、邮政汇兑等），特殊服务、其他服务（邮册等邮品销售、邮政代理等） 电信业电信业：基础电信服务、增值电信服务 建筑业建筑

10、业：工程服务、安装服务、修缮服务、：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务装饰服务和其他建筑服务 建筑物建筑物 构筑物构筑物 金融业金融业：贷款服务、直接收费金融服务、：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让保险服务、金融商品转让 现代服务业现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务业、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他现代服务 生活服务业生活服务业：文化体育：文化体育服务服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务等。生活服务业生活服务业 文化文化:文化创作、文艺表演、文化比赛、图文化创作、文艺表演、文化比赛、

11、图书馆的图书资料借阅、提供游览场所；书馆的图书资料借阅、提供游览场所； 体育体育:举办体育比赛、体育表演、体育活动、举办体育比赛、体育表演、体育活动、体育训练、体育指导等体育训练、体育指导等生活生活服务服务 居民日常服务指满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、照料和护理、救助救济、美容美发、摄影扩印等。 销售无形资产销售无形资产：技术、商标、著作权、商：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产产 销售不动产销售不动产：转让不动产所有权：转让不动产所有权交通运输业交通运输业 程租：远洋运输企业为租船

12、人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费 期租：远洋运输企业将配有操作人员的船舶租给他人使用一定期限。水路运输：航空运输： 湿租：航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限。邮政业邮政业 邮政汇兑不等于邮政储蓄。电信业电信业 基础电信服务 利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，出租、出售带宽、波长等网络元素 增值电信服务增值电信服务 利用固网、移动网、卫星、互联网，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供短提供短信和彩信服务、电子数据和信息传输及应用信和彩信服务、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地转接转接建

13、筑业建筑业 指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。 包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。金融业金融业 包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让现代服务业现代服务业 研发和技术服务研发和技术服务： 研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。 信息技术服务：信息技术服务： 软件服务（开发、维护、咨询等）、电路设计及测试、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务等。 文化创意服务：文化创意服务： 设计（平面设计、广告设计、服装设计、网站设计等）、知识产权服务（专利、

14、商标、著作权等的代理、登记、认证、评估等）、广告服务（广告代理和广告发布、宣传、播映等）、会议展览服务。 物流辅助服务：物流辅助服务： 航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务等。 有形动产租赁（经营性租赁有形动产租赁（经营性租赁&融资租融资租赁）：赁）： 有形动产经营性租赁： 光租，远洋运输企业将船舶在约定时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担各项费用，只收取固定租赁费。 干租，航空运输企业将飞机在约定时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担各项费用，只收取固定租赁费。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的

15、广告位出租给其他单位或个人用于发布广告的，按经营租赁服务缴纳增值税。不动产租赁不动产租赁 车辆停放服务、道路通行服务（过路费、过桥费、过闸费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 鉴证咨询服务：鉴证咨询服务： 认证、鉴证、咨询服务（包括翻译服务）。 广播影视服务：广播影视服务： 广播影视节目（作品）制作、发行、播映服务。 商务辅助服务商务辅助服务 企业管理服务(投资和资产管理、市场管理、物业管理)、经纪代理服务（代理记账代理记账、代理拍卖、代理报关、房地产中介、婚姻中介、职业中介职业中介）、人力资源服务（劳务派遣、劳务外包）、安全保护服务等 其他现代服务其他现代服务 销售无形资产销售无形资产

16、指转让无形资产所有权或使用权 包括：技术（专利和非专利）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权、海域使用权、采矿权等）和其他权益性无形资产（基础设施资产经营权、经销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、转会费）销售不动产销售不动产 不动产包括：建筑物、构筑物 转让建筑物有限产权、永久使用权的；转让建筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按此项目交税。增值税征收范围增值税征收范围（二）特殊规定（二）特殊规定 1、 税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目：税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目：（1）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和

17、杂志，按货物销售征收增值税；（2）罚没物品 a.具备拍卖条件的，执罚部门公开拍卖取得的收入，不予征税；经营单位购入拍卖物品后再销售的，应征增值税 b.不具备拍卖条件的，执罚部门取得的变价收入不予征税。（3）拍卖行拍卖应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，按3%征收率征收增值税。拍卖货物属于免税货物的，经批准，可以免征增值税。（4）转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，应税货物和不动产，应分别计征，未分别核算的，由税务机关核定各自销售额。增值税征收范围增值税征收范围-视同销视同销售行为售行为2、税法中确定属于增值税征税范围的特殊行为：税法中确定属于增值税征

18、税范围的特殊行为： 单位或个体经营者的下列单位或个体经营者的下列8种行为，种行为，视同销售视同销售货物行为：货物行为： 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，但，但相关机构设在同一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非应税项目非应税项目；向购货方开具发票向购货方收取货款视同销售行为视同销售行为将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产

19、、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费；将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物作为投资，提供的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；给其它单位或个体经营者；将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物分配给股东或投的货物分配给股东或投资者；资者；将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物无偿赠送他人的货物无偿赠送他人 视同视同销售服务、无形资产或不动产：销售服务、无形资产或不动产：单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务、转让无形资产或不动产，但用于公供服务、转让无形资产或不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除

20、外。益事业或者以社会公众为对象的除外。 航空运输企业利用积分赠送的航空运输服航空运输企业利用积分赠送的航空运输服务，不征收增值税务，不征收增值税不征税收入不征税收入 执照、牌照工本费执照、牌照工本费 会员费收入会员费收入 重组过程中，通过合并、分立、出售、置重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或者部分实物资产以及与换等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的，涉及货物、不动产、其他单位和个人的，涉及货物、不动产、土地使用权转让行为的，不征增值税。土地使用权转让行为的，不征增值税。 存款利息存款利息 根

21、据国家指令无偿提供的，用于公益事业根据国家指令无偿提供的，用于公益事业的铁路运输服务、航空运输服务的铁路运输服务、航空运输服务 被保险人获得的保险赔付被保险人获得的保险赔付 代收的住宅专项维修基金代收的住宅专项维修基金 3、混合销售行为、混合销售行为 一项销售行为既涉及货物又一项销售行为既涉及货物又涉及服务。涉及服务。 对从事货物生产、批发或者零售的企业、对从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位及企业性单位及个体工商户的个体工商户的混合销售行为混合销售行为，按按销售销售货物货物缴增值税。缴增值税。 其他单位和个体工商户的混合销售行为，其他单位和个体工商户的混合销售行为，按按销售服务销售服

22、务缴增值税。缴增值税。注：注：A 销售行为必须是一项B 该行为必须同时涉及“货物”和“服务” “货物”有形动产 “服务”交通运输服务、建筑服务、金融 服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等C 全部销售额按照一个税目征税例：例： 餐饮业在提供餐饮服务的同时销售烟酒，全部销售额按餐饮住宿税目征税； 钢材厂销售钢材并负责运输，全部销售额按销售货物征税。 建材商店主营建材和电缆销售。2016年3月建材销售额为18万，电缆销售额为7万，其中的5万电缆销售同时为客户提供安装，收取安装费1.5万，按建筑业申报缴纳增值税，这种做法对吗？ 不对，属于混合销售行为。建材商店属于以从事不对，属于混合销售行为

23、。建材商店属于以从事货物的生产、批发或零售为主的单位，其混合销货物的生产、批发或零售为主的单位，其混合销售行为应按销售货物税目征收增值税。售行为应按销售货物税目征收增值税。 因此，电缆销售的因此，电缆销售的7万元和安装费万元和安装费1.5万元应全部万元应全部按销售货物报税。按销售货物报税。多选题多选题下列行为属于增值税混合销售行为的是（ ）A. 安装公司为客户包工包料进行装修B. 某商场既有销售商品的业务又有出租柜台的业务C. 某纯净水厂在销售纯净水的同时有偿送货上门D. 饭店提供餐饮服务并销售酒水ACD单选题单选题 某客户从销售装饰材料的商店购进装饰材料， 并请商店为其设计室内装修，则该商店

24、取得的收入应（ ）A. 一并按销售建材征增值税B. 一并按提供装修服务征增值税C. 未分别核算时一并按销售建材征增值税D. 未分别核算时一并按提供装修服务征增值税A二、纳税义务人二、纳税义务人（一）增值税纳税义务人的一般规定（一）增值税纳税义务人的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供供应税应税劳务劳务、进口货物以及销售服务、无进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税义务人。税的纳税义务人。 1、单位，指企事业单位、行政单位、社会、单位，指企事业单位、行政单位、社会团体及其他单位。团体

25、及其他单位。 2、个人，指个体工商户及其他个人。、个人，指个体工商户及其他个人。 增值税纳税义务人的一般规定增值税纳税义务人的一般规定 3承租人和承包人。单位租赁或承包承租人和承包人。单位租赁或承包给他人经营，承包人以发包人名义对外经给他人经营，承包人以发包人名义对外经营并由为纳税义务人。营并由为纳税义务人。 4扣缴义务人。境外的单位或个人在扣缴义务人。境外的单位或个人在境内发生应税行为的，而在境内未设有经境内发生应税行为的，而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以购买方为扣缴义营机构的，其应纳税款以购买方为扣缴义务人。务人。（二）一般纳税人和小规模纳税（二）一般纳税人和小规模纳税人人1.小规模

26、纳税人标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的。（2）从事货物批发、零售的纳税人，以及以从事货物批发零售为主，兼营货物生产的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。（3）试点纳税人年应税销售额在500万元（不含）以下的。可调整以从事货物生产或者提供应税劳务以从事货物生产或者提供应税劳务为主为主 年货物生产或提供应税劳务的销售额占总销售额的比重50%小规模纳税人偶然发生不动产转让，不计入销售额小规模纳税人偶然发生不动产转让，不计入销售额兼有销售货物、提供应税劳务、销售应税服务的，兼

27、有销售货物、提供应税劳务、销售应税服务的，年销售额应分别计算，分别适用一般纳税人资格年销售额应分别计算，分别适用一般纳税人资格登记标准。登记标准。一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的区别的区别 使用的发票不同使用的发票不同 适用的税率不同适用的税率不同 一般纳税人通常适用一般纳税人通常适用17%或或13%的税率；小规模纳税的税率；小规模纳税人通常适用人通常适用3%的征收率。的征收率。 计税方法不同计税方法不同 一般纳税人的计税方法是：一般纳税人的计税方法是：“应纳税额当期销项应纳税额当期销项税额当期进项税额税额当期进项税额”； 小规模纳税人的计税方法是：小规模纳税人的计税方法是：

28、“应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率”。三、税率三、税率（一）基本税率：（一）基本税率： 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务（有形动产租赁服修理修配劳务，提供应税服务（有形动产租赁服务），除低税率适用范围和销售个别旧货适用征务），除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外税率一律为收率外税率一律为17%。（二）（二）13%、11%、6%低税率；低税率；（三）出口产品适用零税率。（三）出口产品适用零税率。（四）征收率：（四）征收率： 适用于小规模纳税人，征收率为适用于小规模纳税人，征收率为3%或或5%。 5%征

29、收率征收率 房地产开发企业的小规模纳税人，销售自行房地产开发企业的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目；开发的房地产项目； 小规模纳税人销售其取得（含自建）的不动小规模纳税人销售其取得（含自建）的不动产；个人销售不动产按照相关规定免征增值产；个人销售不动产按照相关规定免征增值税；税； 小规模小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）；人出租住房）； 其他个人出租其他个人出租其取得的其取得的不动产（不含住房）；不动产（不含住房）； 个人出租住房，按个人出租住房，按5%征收率减按征收率减按1.5%计算计算应纳税额。应纳税额。低税率的适用范围低税率的适用范围

30、13%税率的适用范围：税率的适用范围：粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、鲜奶鲜奶；暖气、冷气、热水、暖气、冷气、热水、自来水自来水、煤气、石油液化气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭用品；天然气、沼气、居民用煤炭用品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机配件）、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机配件）、农膜；农膜；国务院规定的其它货物。如农产品（含姜黄、干国务院规定的其它货物。如农产品（含姜黄、干姜，不含麦芽、复合胶、人发制品）；音像制品；姜，不含麦芽、复合胶、人发制品）；音像制品；电子出版物；二甲醚、电子出版物；二甲醚、食用盐食用盐等。等。11%

31、税率的适用范围：税率的适用范围：交通运输业交通运输业服务服务 邮政业邮政业服务服务基础电信基础电信服务服务6%税率的适用范围：税率的适用范围：增值电信增值电信服务服务现代服务现代服务生活服务生活服务转让其他无形资产转让其他无形资产建筑业建筑业服务服务不动产租赁不动产租赁服务服务销售不动产、转让土地使用权销售不动产、转让土地使用权金融业金融业服务服务纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货具体情形具体情形税务处理税务处理 计税公式计税公式一一般般纳纳税税人人销售自己使用过的固定资销售自己使用过的固定资产（购进或自制时，进项产（购进或自制时，进项税已抵扣）（税已

32、抵扣）（2009.1.1以以后）后）按正常销按正常销售货物适售货物适用税率征用税率征收收增值税增值税=售价售价/(1+17%)17%非固定资产非固定资产销售自己使用过的固定资销售自己使用过的固定资产（购进或自制时，进项产（购进或自制时，进项税未抵扣或不得抵扣）税未抵扣或不得抵扣）、旧货旧货（2009.1.1以前）以前）按简易办按简易办法依法依3%的征收率的征收率减按减按2%征收征收增值税增值税=售价售价/(1+3%)2%纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货具体情形具体情形税务处理税务处理计税公式计税公式小小规规模模纳纳税税人人销售自己使用过的固定销售自己

33、使用过的固定资产、旧货资产、旧货按按3%征收征收率减按率减按2%征收率征征收率征收收增值税增值税=售价售价/(1+3%)2%非固定资产非固定资产按按3%的征的征收率收率增值税增值税=售价售价/(1+3%)3%例：例： 2016年5月，某餐饮企业销售使用2年的机器设备一台，原值为45000元，已提折旧8900元，普通发票注明的金额为38000元。另销售一辆小汽车，原值为150000元，已提折旧4000元，普通发票注明的金额为152000元。该企业应纳税额是多少？(38000+152000)/(1+3%)2%3689.32增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、销售额的确定一、销售额的确定 （

34、一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定 销售额：销售额是指纳税人销售货物或提供销售额：销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。（销售额不含销项税额销售额不含销项税额） 价外费用：价外费用（价外收入）是指价外价外费用：价外费用（价外收入）是指价外向购买人收取的手续费、补贴、基金、集资费、向购买人收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、赔偿金、滞纳金、包装费、包装物租金、储备费、赔偿金、滞纳金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收

35、款项、代垫款项及其优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费。它性质的价外收费。 下列下列4种价外费用不计入销售额：种价外费用不计入销售额：1、受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴、受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴 的消费税；的消费税；2、同时符合以下两条件的代垫运费：、同时符合以下两条件的代垫运费： 承运部门的运输费用发票开具给购买方承运部门的运输费用发票开具给购买方 纳税人将该项发票转交给购买方纳税人将该项发票转交给购买方价外费用的范围价外费用的范围3、 同时符合以下条件代为收取的政府性基金同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：或者行政事业性收费：

36、 （1）由国务院或财政部批准设立的政府）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院及省级政府、价格主管部性基金，由国务院及省级政府、价格主管部门批准设立的行政事业性收费门批准设立的行政事业性收费 （2）收取时开具省级以上的财政票据）收取时开具省级以上的财政票据 （3）所收款项全额上缴财政）所收款项全额上缴财政4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。思考：思考：A企业为货物生产厂家，销售一批货物，销售额为10万元。（1）

37、用自己的车辆送货，收取运费1万元；（2）请运输公司送货，向购买方收取运费1万元；（3）请运输公司送货，向购买方收取运费1万元。运费发票开具给购买方，且A企业已将发票转交给购买方。请问，3种情况A企业的销项税额（二）营改增销售额（二）营改增销售额 销售额是指销售额是指纳税人发生应税行为向纳税人发生应税行为向购买方收取的购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 价外费用价外费用：是：是指价外向购买人指价外向购买人收取各种性质收取各种性质的费用，但不包括以下项目：的费用，但不包括以下项目： 1.代代为收取的政府性基金或者行政事业性为收取的政府性基金或者行政事业性收费：收费： （1）由国务院

38、或财政部批准设立的政府性基金，）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院及省级政府、价格主管部门批准设立的行由国务院及省级政府、价格主管部门批准设立的行政事业性收费政事业性收费 （2）收取时开具省级以上的财政票据）收取时开具省级以上的财政票据 （3）所收款项全额上缴）所收款项全额上缴财政财政 2. 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项以委托方名义开具发票代委托方收取的款项营改增销售额营改增销售额全额全额销售额和差额销售额销售额和差额销售额全额销售额：收取的全部价款和价外费用。差额销售额：从全部价款中扣除某些项目金额。营改增销售额营改增销售额全额全额销售额具体销售额具体规定规定1.贷款服

39、务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、劳务费、转托管费等各类费用为销售额。营改增销售额营改增销售额差额差额销售额具体规定销售额具体规定1.金融商品转让:卖出价扣除买入价后的余额 按盈亏相抵后的余额作为销售额，若相抵后出现负差，可结转至下一纳税期乃至下一纳税年度。（不得开具专票）2.经纪代理服务:以扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费的余额为销售额。（不得开具专票）营改增销售额营改增销售额3. 旅游服务:可以选择选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向购买方收取并支付给其他单位或个人

40、的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和给其他接团企业的旅游费用后的余额作为销售额。（不得开具专票）4.房地产开发企业销售其开发的房地产项目:扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。营改增销售额营改增销售额5.转让土地使用权:转让2016.4.30前取得的土地使用权，可以选择简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按5%计税。营改增销售额营改增销售额例：某房地产企业2016年6月开发一新楼盘，从政府取得土地价款为1110万元，取得相应财政票据。2017年12月楼盘通过验收，并于当月全部出售，取得含税房款3330万元。该房地产企业的销

41、售额是多少？（3330-1110）/（1+11%）2000万元万元差额销售扣除凭证差额销售扣除凭证 支付给境内单位或个人的发票 支付给境外单位或个人的单位或个人的签收单据 已缴税款完税凭证 扣除的政府性基金、行政事业性收费或向政府支付的土地价款省级以上财政部门印制的财政票据 纳税人取得上述扣税凭证的，进项税额不纳税人取得上述扣税凭证的，进项税额不得从销项税额中抵扣。得从销项税额中抵扣。（三）（三） 销售额确定的特殊规定销售额确定的特殊规定销售额确定的几种特殊规定：销售额确定的几种特殊规定： 1、折扣销售（商业折扣）、销售折扣、折扣销售（商业折扣）、销售折扣（现金折扣）、销售折让（现金折扣）、销

42、售折让; 2、以旧换新销售货物、以旧换新销售货物; 3、还本销售方式销售货物、还本销售方式销售货物; 4、以物易物方式销售货物、以物易物方式销售货物; 销售额确定的特殊规定销售额确定的特殊规定5、包装物押金的处理：、包装物押金的处理： 收取的包装物押金收取的包装物押金单独单独记账核算的，记账核算的，1年以内且未逾期的，不计入销售额年以内且未逾期的，不计入销售额; 逾期没收的包装物押金没收时计入逾期没收的包装物押金没收时计入当期销售额当期销售额; 1995年年6月月1日起，黄酒、啤酒以外日起，黄酒、啤酒以外其他酒类产品的包装物押金一律在其他酒类产品的包装物押金一律在收取时收取时计入销售额计入销售

43、额. 注：注：押金是含税的。押金是含税的。销售额确定案例销售额确定案例3-41、某酒厂为增值税的一般纳税人，本月销售白酒50万元（不含税），同时本月有逾期包装物押金3.51万元。计算当期销项税额 当期销项税额=50+3.51/(1+17%)17%=9.01万元2、某啤酒厂销售啤酒的销售额为60万（不含税），发出货物包装物押金为5.85万，定期60天收回。当期到期未收回押金10万元。计算该啤酒厂当期增值税销项税额。 逾期押金销售额=10/(1+17%)=8.55万 当期销项税额=(60+8.55)17%=11.65万销售额确定的特殊规定销售额确定的特殊规定6、视同销售情况下销售额确定（按顺序）、

44、视同销售情况下销售额确定（按顺序） 按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产平均销售价格；不动产平均销售价格； 按其他纳税人最近时期同类按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形货物、服务、无形资产、不动产平均资产、不动产平均销售价格；销售价格； 按组成计税价格。按组成计税价格。 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税 = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）例：例： 某企业外购一

45、批轮胎，取得的增值税专用发票上注明的销售额为10万元，税金为1.7万元，后将该批轮胎捐给联运公司。假设该企业无同类货物销售价格，其他纳税人有同类货物销售价格。税务机关应按 _ 核定销售额。其他其他纳税人同类货物的销售纳税人同类货物的销售价格价格7、视同销售固定资产销售额的核定、视同销售固定资产销售额的核定 对已使用过的固定资产无法确定销售额对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。的，以固定资产净值为销售额。8、直销企业销售额的确定、直销企业销售额的确定（1 1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，销售额为其

46、向货物销售给消费者的，销售额为其向直销员直销员收取的收取的全部价款和价外费用；全部价款和价外费用；（2 2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取价款，销售额为其向向消费者收取价款，销售额为其向消费者消费者收取的全收取的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。销售额确定案例销售额确定案例3-5 某纺织厂机修车间某纺织厂机修车间3月份自制车床月份自制车床1台台用于本厂生产。该车床无同类产品销售价用于本厂生产。该车床无同类产品销售价格，已知生产成本格，已知生产成本7500元，生产过程中耗元，生产过程中耗用外购原料、燃料、动力等用外购原料、燃料、

47、动力等5000元，已纳元，已纳增值税（进项）增值税（进项）700元。求该厂应纳增值税元。求该厂应纳增值税额。额。 组成计税价格组成计税价格=7500=7500（1+10%1+10%）=8250=8250（元）（元） 应纳税额应纳税额=8250=825017%-700=702.5(17%-700=702.5(元元) )销售额确定的特殊规定销售额确定的特殊规定 9、含税销售额情况下、含税销售额情况下 应转化为不含税销售额应转化为不含税销售额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+税率税率或征收率）或征收率） 税法规定税法规定价外收费价外收费一律按一律按含税收入含税收入处理处理 二、一

48、般纳税人应纳税额的计算二、一般纳税人应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 （一）销项税额的确定 销项税额销项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 1、销项税额概念、销项税额概念 2、销货退回或销售折让情况下销项税额的处理、销货退回或销售折让情况下销项税额的处理 （二）（二） 一般纳税人进项税额的确定一般纳税人进项税额的确定 1、进项税额、进项税额概念概念：纳税人购进货物或者接受：纳税人购进货物或者接受应税劳务、服务、无形资产、不动产所支付或应税劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税税额。者负担的增值税税额。

49、2、有法定扣税凭证有法定扣税凭证准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （1）购进货物和劳务时从销售方取得）购进货物和劳务时从销售方取得的的增值税专用发票增值税专用发票上注明的税额；上注明的税额； （2）农产品）农产品收购发票收购发票或或销售发票销售发票； （3）进口货物从海关取得的）进口货物从海关取得的增值税专增值税专用缴款书用缴款书上注明的增值税额；上注明的增值税额； （4）收费公路通行发票收费公路通行发票 （5）完税凭证完税凭证 3、无法定扣税凭证准予抵扣的进项、无法定扣税凭证准予抵扣的进项税额税额 一般纳税人外购或销售货物所支付的运费一般纳税人外购或销售货物所支付的运费 准予抵扣的进项税

50、额准予抵扣的进项税额= = 运费运费11%11%p购买免税货物，运费不能抵扣购买免税货物，运费不能抵扣Q：购入免税农产品的运费可以：购入免税农产品的运费可以抵扣吗？抵扣吗？A：可以。一般纳税人向农业生：可以。一般纳税人向农业生产者购进农产品可以抵扣产者购进农产品可以抵扣13%的的进项税，同时，可以抵扣进项税，同时，可以抵扣11%的的运费运费练习练习 某加工厂从农民手中收购大豆800公斤，每公斤收购价20元（不含税），款项已支付。 计算该批大豆的进项税额。 进项税额=8002013%=2080元 某生产企业购进一批货物，取得增值税发票，注明支付货款60万，进项税10.2万，另外支付购货的运输费6

51、万，取得运输公司开具的增值税专用发票。 计算该批货物可以抵扣的进项税额。 进项税额=10.2+611%=10.86万 某生产企业向农业生产者购进一批农产品，支付收购价30万（不含税），支付给运输单位的运费5万，取得相关合法票据。 计算该批农产品可以抵扣的进项税额。 进项税额=3013%+511%=4.45万4、 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额用于用于简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目、免税、免税项目、项目、集体福利集体福利或者或者个人个人消费消费的购进货物、加工的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失非正常损失的购进货物及

52、的购进货物及相关的加工修理相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购所耗用的购进进货物（不包括固定资产）、货物（不包括固定资产）、加工修理修加工修理修配劳务和交通运输业服务配劳务和交通运输业服务；非正常损失的不动产，以及该不动产非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；服务；非正常损失的不动产在建工程非正常损失的不动产在建工程所耗用所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；的购进货物、设计服务和建筑服务；（新建、扩建、改建、修缮、装饰不（新建、扩建、改建

53、、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程）动产，均属于不动产在建工程） 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；饮服务、居民日常服务和娱乐服务；单选题：单选题： 根据增值税法律制度的规定，一般纳税人支付的下列运费中，不允许计算扣除进项税额的是（ ）A. 销售原材料支付的运输费用B. 外购设备支付的运输费用C. 外购原材料用于非增值税应税项目支付的运输费用D. 外购农产品支付的运输费用C（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额计算公式：一般纳税人应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额 = =当期销项税额当期销项税额- -当

54、期进项税额当期进项税额 1、计算应纳税额的时间限定、计算应纳税额的时间限定 具体参见教材具体参见教材 “增值税纳税义务发生时增值税纳税义务发生时间间”。 应纳税额的计算应纳税额的计算 2、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理处理 进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。续抵扣。 3、扣减发生期进项税额的规定、扣减发生期进项税额的规定 对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务对已抵扣进项税额的购进货物和应税劳务如事后改变用途，如用于职工福利等应将该如事后改变用途，如用于职工福利等应将该项购进货物和应税劳务的进项税额从当期发项购

55、进货物和应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。生的进项税额中扣减。计算题例题：书计算题例题：书P76练习练习1：某轿车生产企业为增值税一般纳税人，某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2016年年度相关经营情况如下：度相关经营情况如下：（1）外购原材料，取得增值税专用发票上注明）外购原材料，取得增值税专用发票上注明的金额的金额5000万，税额万，税额850万，另支付购货运费万，另支付购货运费200万，取得专用发票，注明增值税额万，取得专用发票，注明增值税额22万；万；（2）对外销售）对外销售A型小轿车型小轿车1000辆，每辆含税价辆，每辆含税价17.55万；支付小轿车运费万；支付小轿车运费

56、300万，取得专用发万，取得专用发票，票，注明增值注明增值税额税额33万；万；（3）销售）销售A型小轿车型小轿车40辆给本公司员工，以成本价辆给本公司员工，以成本价核算取得销售金额核算取得销售金额400万；该公司新设计生产万；该公司新设计生产B型小型小轿车轿车5辆，每辆成本价辆，每辆成本价12万，奖励给本厂优秀职工。万，奖励给本厂优秀职工。市场上无市场上无B型小轿车销售价格型小轿车销售价格；（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得普通发票上注明金额取得普通发票上注明金额500万。万。注：小轿车消费税税率为注：小轿车消费税税率为10%，成本利润

57、率为，成本利润率为8%。要求：计算该企业要求：计算该企业2016年应缴纳的增值税。年应缴纳的增值税。练习练习2:康佳电器设备厂为一般纳税人，生产某型号电机，康佳电器设备厂为一般纳税人，生产某型号电机，该厂该厂2016年年5月发生如下业务：月发生如下业务：(1)销售电机销售电机30台，每台不含税批发价台，每台不含税批发价0.7万元，开万元，开具专用发票，另外收取包装费和售后服务费具专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，万元，开具普通发票一张；开具普通发票一张；(2)以出厂价销售给某专业商店电机以出厂价销售给某专业商店电机20台，每台不含台，每台不含税价税价0.65万元，因该商场提前付款，康

58、佳厂决定给万元，因该商场提前付款，康佳厂决定给予其予其5%的销售折扣；的销售折扣；(3)用以旧换新方式销售给某用户电机用以旧换新方式销售给某用户电机4台，开具普台，开具普通发票上注明含税价通发票上注明含税价2.52万元。（已扣除旧货的成万元。（已扣除旧货的成本本0.28万元）万元）(4)以出厂价将电机以出厂价将电机50台发给实行统一核算的台发给实行统一核算的外省所属机构用于销售，所属机构已开具发外省所属机构用于销售，所属机构已开具发票；票；(5)该厂用该厂用2台电机与某水泥厂兑换台电机与某水泥厂兑换250袋水泥，袋水泥，不含税价款不含税价款1.3万，并将水泥用于房屋维修，万，并将水泥用于房屋维

59、修，双方均无开具专用发票；双方均无开具专用发票；(6)当月购入钢材一批，专用发票上注明税款当月购入钢材一批，专用发票上注明税款6.4万元，已验收入库，后发现部分钢材不符万元，已验收入库，后发现部分钢材不符合合同要求，经协商对方同意退货，退货的合合同要求，经协商对方同意退货，退货的钢材不含税价钢材不含税价3万元，取得红字发票。万元，取得红字发票。(7)当月委托某企业加工配件，原材料实际成当月委托某企业加工配件，原材料实际成本为本为1.8万元，加工后的配件已收回，受托方万元，加工后的配件已收回，受托方开来的专用发票上注明的加工费开来的专用发票上注明的加工费0.4万元，以万元，以银行存款支付；银行存

60、款支付；(8)从国外进口特殊机床一台，到岸价格为从国外进口特殊机床一台，到岸价格为10万元，关税税率为万元，关税税率为20%，已取得关税完税凭，已取得关税完税凭证，货物已入库。证，货物已入库。要求：计算康佳厂当月的应纳税额。要求：计算康佳厂当月的应纳税额。三、小规模纳税人应纳税额的计算三、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）小规模纳税人计算公式（一）小规模纳税人计算公式 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 （二）小规模纳税人含税销售额的换算（二）小规模纳税人含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额 = 含税销售额含税销售额（1 + 征收率）征收率） 公式中的征收率为公式中的征收率为3%