政府与非营利组织会计：第四篇行政单位会计

1、第四篇第四篇 行政单位会计行政单位会计o 行政单位会计是指中华人民共和国各级行政行政单位会计是指中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织等行政单位核算、反映、监督本单位预组织等行政单位核算、反映、监督本单位预算执行情况及其结果的专业会计。算执行情况及其结果的专业会计。第十四讲第十四讲 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 资产是指行政单位占用或使用的能以货币计量资产是指行政单位占用或使用的能以货币计量的经济资源，包括：流动资产（库存现金、银的经济资源，包括：流动资产（库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额行存款、零余额

2、账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款、存货等）、固定资产、在度、应收及预付款、存货等）、固定资产、在建工程、无形资产等。建工程、无形资产等。第一节第一节 流动资产的核算流动资产的核算 一、货币资金的核算一、货币资金的核算（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算1、现金的概念及管理要求、现金的概念及管理要求 现金是指行政单位存放在财务部门的库存现金。现金是指行政单位存放在财务部门的库存现金。 对对现金管理应遵守下列管理要求：现金管理应遵守下列管理要求：（1）钱账分管、互相牵制。）钱账分管、互相牵制。（2）遵守现金使用范围。）遵守现金使用范围。（3）遵守库存现金限额。）遵守库存现金限额。（4

3、）不准坐支现金。）不准坐支现金。（5）严格现金收付手续）严格现金收付手续（6）如实反映现金库存数额。）如实反映现金库存数额。2、现金的核算、现金的核算 【例【例14-1】某行政单位开出现金支票从银行提取现金】某行政单位开出现金支票从银行提取现金3 000元作元作为备用金。应编制会计分录如下：为备用金。应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000【例【例14-2】某行政单位以现金】某行政单位以现金600元购买办公用品。应编制会计元购买办公用品。应编制会计分录如下：分录如下： 借：经费支出借：经费支出 600 贷：库存现金贷：库存现金 600【例

4、【例14-3】职工王斌因公出差预借现金】职工王斌因公出差预借现金2 000元。应编制会计分元。应编制会计分录如下：录如下： 借：其他应收款借：其他应收款王斌王斌 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例【例14-4】某行政单位从单位零余额账户提取现金】某行政单位从单位零余额账户提取现金3000元备用。元备用。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3 000【例【例14-5】某行政单位期末盘点库存现金，发现现金溢余】某行政单位期末盘点库存现金，发现现金溢余85元，元，暂时无法查明原因。应编制会计分

5、录如下：暂时无法查明原因。应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 85 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金溢余现金溢余 85【例【例14-6】承】承例例14-5，经查，上述现金溢余，经查，上述现金溢余85元属于无主款元属于无主款项，经批准转作其他收入。应编制会计分录如下：项，经批准转作其他收入。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢现金溢余现金溢余 85 贷：其他收入贷：其他收入现金溢余现金溢余 85（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算设置设置“银行存款银行存款”账户账户【例【例14-7】某行政单位期末收到基本户银行存款的利息】某行政单位期末收到基本户银行

6、存款的利息23000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 23 000 贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 23 000【例【例14-8】某行政单位开出转账支票，支付课题研究费】某行政单位开出转账支票，支付课题研究费20 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 【例【例14-9】某行政单位用非同级财政拨款资金向所属单位拨付专】某行政单位用非同级财政拨款资金向所属单位拨付专项经费项经费200 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：拨出经

7、费借：拨出经费 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000【14-10】某行政单位某年】某行政单位某年7月月1日美元银行存款账户余额日美元银行存款账户余额10000美元，按期初汇率折合人民币美元，按期初汇率折合人民币65300元。该单位元。该单位7月月18日以日以3000美元的价格从国外购进一批药品入库，当日汇率美元的价格从国外购进一批药品入库，当日汇率为：为：1美元美元=6.5元人民币。元人民币。7月月31日的汇率为：日的汇率为：1美元美元=6.4元人民币。应编制会计分录如下：元人民币。应编制会计分录如下： 以美元购买药品时：以美元购买药品时： 借：经费支出借：经费支出 195

8、00 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 19500 同时：同时： 借：存货借：存货 19500 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 19500 月末计算汇兑损益：月末计算汇兑损益： 计算汇兑损益前计算汇兑损益前“银行存款银行存款美元户美元户”的人的人民币余额民币余额=6530019500=45800（元）（元）月末，美元账户余额折合人民币金额月末，美元账户余额折合人民币金额=（100003000）6.4=44800（元（元)汇兑损失汇兑损失=4580044800=1000（元（元) 借：经费支出借：经费支出 1000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1000（三）零余额账户用款额度的核

9、算（三）零余额账户用款额度的核算1.零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度的概念 行政单位的零余额账户用款额度是指单位零行政单位的零余额账户用款额度是指单位零余额账户中的用款额度，即财政授权支付用余额账户中的用款额度，即财政授权支付用款额度，它是行政单位的一项特殊资产。款额度，它是行政单位的一项特殊资产。2、零余额账户用款额度的核算、零余额账户用款额度的核算【例【例14-11】某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授】某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付用款额度权支付到账通知书，收到财政授权支付用款额度50000元。元。 借：零余额账户

10、用款额度借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 50000【例【例14-12】某行政单位通过零余额账户支付日常业务活动中发生的】某行政单位通过零余额账户支付日常业务活动中发生的物业管理费物业管理费3900元。元。 借：经费支出借：经费支出 3900 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3900【例例14-13】某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的】某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的财政资金支付方式也得到了财政部门批准。其中，应当采用财政财政资金支付方式也得到了财政部门批准。其中，应当采用财政直接支付方式支付的数额为直接支付方式支

11、付的数额为5 800 000元。行政单位无需编制会元。行政单位无需编制会计分录。计分录。【例【例14-14】某行政单位收到财政零余额账户代理银】某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费58 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 58 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 58 000【例【例14-15】某行政单位通过零余额账户提取现金】某行政单位通过零余额账户提取现金800元元 借：库存

12、现金借：库存现金 800 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 800（四）财政应返还额度的核算（四）财政应返还额度的核算 1财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财政应返还额度是指行政单位年终尚未使用或财政应返还额度是指行政单位年终尚未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度。支付用款额度。2财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付（1）财政直接支付）财政直接支付【例【例14-16】年终，某行政单位本年度财政直接支付预算指标数为】年终

13、，某行政单位本年度财政直接支付预算指标数为1 260 000元，财政直接支付实际支出数为元，财政直接支付实际支出数为1 200 000元，该单元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标位存在尚未使用的财政直接支付预算指标60 000元。应编制会元。应编制会计分录如下：计分录如下： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 60 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 60 000【例【例14-18】 承承例例14-16，次年初，该行政单位经批准使用上年，次年初，该行政单位经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度末尚未使用的财政直接支付用款额度1300元，购买办公用

14、品一元，购买办公用品一批。购买的办公用品直接交有关业务部门使用。应编制会计分录批。购买的办公用品直接交有关业务部门使用。应编制会计分录如下：如下： 借：经费支出借：经费支出 1 300 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 1 300应该注意的是，当收到财政部门批复上年尚未使用的财政直接支付预应该注意的是，当收到财政部门批复上年尚未使用的财政直接支付预算指标数额时，不作会计分录。算指标数额时，不作会计分录。（2）财政授权支付）财政授权支付年末注销额度：年末注销额度： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（未使用额度差额）（未

15、使用额度差额） 财政拨款收入财政拨款收入（未下达额度差额）（未下达额度差额）下年初恢复额度时：下年初恢复额度时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度【例【例14-17】年终，某行政单位本年度财政授权支付预算指标数】年终，某行政单位本年度财政授权支付预算指标数为为900 000元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度用款额度850 000元，本年度财政授权支付实际支出数为元，本年度财政授权支付实际支出数为820 000元。该单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度元。该单位存在尚未使用的财政授权支付

16、预算额度30 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标50 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 30 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30 000 同时：同时： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权交付财政授权交付 50 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 50 000【例【例14-19】 承承例例14-17，次年初，该行政单位经批准恢复上，次年初，该行政单位经批准恢复上年末尚未使用的财政授权支付用款额度年末尚未使用的财政授权支付用款额

17、度30 000元，同时，收元，同时，收到财政部门下达的上年末尚未收到的财政授权支付用款额度到财政部门下达的上年末尚未收到的财政授权支付用款额度50 000元。行政单位零余额账户用款额度增加元。行政单位零余额账户用款额度增加80 000元元(30 000+50 000)。应编制会计分录如下：。应编制会计分录如下： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 80 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权交付财政授权交付 80 000【例【例14-20】 承承例例14-19，次年初，该行政单位经批准使用上，次年初，该行政单位经批准使用上年末尚未使用和尚未收到的财政授权支付用款额度年末

18、尚未使用和尚未收到的财政授权支付用款额度3 300元，元，支付日常业务活动中发生的招待费。应编制会计分录如下：支付日常业务活动中发生的招待费。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 3 300 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3 300二、应收及预付款的核算二、应收及预付款的核算 （一）应收账款的核算（一）应收账款的核算1、概念、概念 应收账款是指行政单位出租资产、出售物资等应收未收的款项，行应收账款是指行政单位出租资产、出售物资等应收未收的款项，行政单位收到的商业汇票也通过本项目核算。政单位收到的商业汇票也通过本项目核算。2、核算、核算 设置设置“应收账款应收账款”账户

19、账户（1）出租资产发生的应收账款）出租资产发生的应收账款 出租时：借：应收账款出租时：借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款收回时：借：银行存款收回时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款同时：借：其他应付款同时：借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款（二者差额）（二者差额）（2）出售物资发生的应收账款）出售物资发生的应收账款出售时：借：应收账款出售时：借：应收账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢收回时：借：银行存款收回时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（3）收到商业汇票）收到商业汇票出租资产时：借：应收账款出租资产时：借：应收账款 贷：其他应付款贷

20、：其他应付款出租资产收回票款：借：银行存款出租资产收回票款：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款同时：借：其他应付款同时：借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款（二者差额）（二者差额）出售物资时：借：应收账款出售物资时：借：应收账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢到期收回票款：借：银行存款到期收回票款：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（4）发生坏账）发生坏账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款已核销的应收账款又收回的：已核销的应收账款又收回的：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款【例【例14-21】204年年9月

21、月1日，某行政单位将一处闲置办公用房临日，某行政单位将一处闲置办公用房临时出租给时出租给B单位，租期单位，租期3个月，月租金个月，月租金20000元，每月收一次租元，每月收一次租金，房屋已出租金，房屋已出租1个月，该行政单位尚未收到个月，该行政单位尚未收到B单位第单位第1个月的租个月的租金。应编制会计分录如下：金。应编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款B单位单位 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款租金收入租金收入20000【例【例14-22】承】承例例14-21，204年年10月月15日，该行政单位收日，该行政单位收到到B单位支付的单位支付的9月份租金月份租金20000元，款项已

22、存入银行。经计算元，款项已存入银行。经计算该行政单位应缴营业税该行政单位应缴营业税1000元（假设不考虑其他税费）。应编元（假设不考虑其他税费）。应编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款B单位单位 20000同时：同时： 借：其他应付款借：其他应付款租金收入租金收入 20000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款出租收入出租收入 19000 应缴税费应缴税费营业税营业税 1000【例【例14-23】204年年6月月1日，某行政单位出售一台脑（固定资日，某行政单位出售一台脑（固定资产，未提折旧）给产，未提折旧）给A单位，该电脑账面原值单位，该

23、电脑账面原值8000元，转让价元，转让价格格7000元，电脑已送达元，电脑已送达A单位，双方约定单位，双方约定A单位应于单位应于204年年7月月1日前付款。应编制会计分录如下：日前付款。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 8000 贷：固定资产贷：固定资产 8000同时：同时： 借：应收账款借：应收账款A单位单位 7000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 7000 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 8000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 8000【例【例14-24】承】承例

24、例14-23，204年年7月月1日，该行政单位收到日，该行政单位收到A单位单位支付的购买电脑款支付的购买电脑款7000元，款项已存入银行。应编制会计分录如下：元，款项已存入银行。应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 7000 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 7000同时：同时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处置净收入处置净收入 7000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 7000【例【例14-25】某行政单位应收】某行政单位应收C单位办公用房租金单位办公用房租金40000元，已逾期元，已逾期3年，经查年，经查C单位已破产清算，报经批准后予以核销。单位已破产清算，报经批准后予以

25、核销。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 40000 贷：应收账款贷：应收账款C单位单位 40000 同时：同时： 借：其他应付款借：其他应付款租金收入租金收入 40000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 40000【例【例14-26】承】承例例14-25，该行政单位收，该行政单位收到到C单位破产管理人付给的办公用房租金单位破产管理人付给的办公用房租金6000元，款项已存入银行。应编制会计分元，款项已存入银行。应编制会计分录如下：录如下： 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 6000（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算1、概念、概念预付账款是指行政单

26、位按照购货、服务合同规定预付给供应单位预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位按照合同规定支付的定金，也通（或个人）的款项。行政单位按照合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应通过核算，应通过“其他应收款其他应收款”核算。核算。2、核算、核算设置设置“预付账款预付账款”账户账户（1）发生预付账款时：借：预付账款）发生预付账款时：借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款同时：借：经费支出同时：借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （

27、零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）（2）收到所购买物资或服务时）收到所购买物资或服务时借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款（预付金额）（预付金额）补付款项时：补付款项时： 借：经费支出借：经费支出（补付金额）（补付金额） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）收到物资的：借：存货等收到物资的：借：存货等 贷：资产基金贷：资产基金存货存货（3）发生当年预付账款退回的）发生当年预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款同时：同时： 借：财政

28、拨款收入借：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款） 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的：发生以前年度预付账款退回的：借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款同时：借：财政应返还额度同时：借：财政应返还额度 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款） 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余逾期逾期3年以上确实无法收回的预付账款：年以上确实无法收回的预付账款：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款已核销的预付账款在

29、以后年度收回的：已核销的预付账款在以后年度收回的： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款） 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余【例【例14-27】204年年5月月1日，某行政单位向日，某行政单位向D公司定制了一批存货，购买公司定制了一批存货，购买价价80000元，该行政单位通过单位零余额账户预付定金元，该行政单位通过单位零余额账户预付定金4000元。元。 借：预付账款借：预付账款D公司公司 4000 贷：资产基金贷：资产基金预付账款预付账款 4000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 4000 贷：零

30、余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4000【例【例14-28】承】承例例14-27，204年年6月月1日，该行政单位收到向日，该行政单位收到向D公司公司定制的存货，验收合格后，将剩余的定制的存货，验收合格后，将剩余的76000元通过单位零余额账户支付元通过单位零余额账户支付给给D公司。应编制会计分录如下：公司。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 4000 贷：预付账款贷：预付账款D公司公司 4000同时：同时： 借：借： 经费支出经费支出 76000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 76000 借：存货借：存货 80000 贷：贷： 资产基金资产

31、基金存货存货 80000【例【例14-29】承】承例例14-27，该行政单位如果当年，该行政单位如果当年未收到向未收到向D公司定制的存货，公司定制的存货，D公司愿意退回该笔公司愿意退回该笔定金定金4000元，并支付赔偿金元，并支付赔偿金4000元。定金及赔元。定金及赔偿金已收到。应编制会计分录如下：偿金已收到。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 4000 贷：预付账款贷：预付账款D公司公司 4000同时：同时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 4000 贷：经费支出贷：经费支出 4000 借：银行存款借：银行存款 4000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款

32、 4000【例【例14-30】承】承例例14-27，207年年6月月1日，该行政单位如日，该行政单位如果仍未收到三年前向果仍未收到三年前向D公司定制的存货，也未收到公司定制的存货，也未收到D公司退回公司退回的定金的定金4000元，元，D公司已破产清算。该行政单位按规定报批公司已破产清算。该行政单位按规定报批予以核销。应编制会计分录如下：予以核销。应编制会计分录如下： 报批时：报批时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 4000 贷：预付账款贷：预付账款D公司公司 4000批准核销时：批准核销时： 借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 4000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 40

33、00该笔核销的预付账款应在备查簿中保留登记。该笔核销的预付账款应在备查簿中保留登记。（三）其他应收款的核算（三）其他应收款的核算1、概念、概念其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他应收及暂付款项。如职工预借差旅费、备用的其他应收及暂付款项。如职工预借差旅费、备用金及其他应向职工收取的款项。金及其他应向职工收取的款项。2、核算、核算设置设置”其他应收款其他应收款“账户账户发生时：借：其他应收款发生时：借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 （银行存款（银行存款）收回时收回时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款

34、额度 （银行存款（银行存款） （经费支出（经费支出） 贷：其他应收款贷：其他应收款发生坏账时：借：待处理财产损溢发生坏账时：借：待处理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款已核销的其他应收款在当年收回的：已核销的其他应收款在当年收回的：借：银行存款等借：银行存款等 贷：经费支出贷：经费支出已核销的其他应收款在以后年度收回的：已核销的其他应收款在以后年度收回的： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余【例【例14-31】某行政单位业务部门人员李强预借差旅】某行政单位业务部门人员李强预借差旅费费800元，款项以现金

35、支付。应编制会计分录如下：元，款项以现金支付。应编制会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款李强李强 800 贷：库存现金贷：库存现金 800【例【例14-32】承】承例例14-31，李强出差归来报销差，李强出差归来报销差旅费旅费1000元，差额元，差额200元以现金支付。应编制会元以现金支付。应编制会计分录如下：计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款李强李强 800 库存现金库存现金 200【例【例14-33】204年年9月月1日，某行政单位以银行日，某行政单位以银行存款向存款向A公司支付购买存货的订金公司支付购买存货的订金10000元。应元。应编

36、制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款A公司公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000【例【例14-34】承】承例例14-33，204年年9月月3日，该日，该行政单位向行政单位向A公司订购的存货因故不能购买，收到公司订购的存货因故不能购买，收到A公司退回的订金公司退回的订金5000元，尚有元，尚有5000元未退回。元未退回。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款A公司公司 5000【例【例14-35】承】承例例14-34，207年年9月月5日，该行政单位仍日，该行政单位仍未收到未收到A公司

37、应当退回的订金公司应当退回的订金5000元，元，A公司已破产清算。该公司已破产清算。该行政单位按规定报批予以核销。应编制会计分录如下：行政单位按规定报批予以核销。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款A公司公司 5000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5000【例【例14-36】承】承例例14-34，208年年10月月6日，该行政单位收日，该行政单位收到到A公司破产管理人付给的退回订金公司破产管理人付给的退回订金5000元，款项已存入银元，款项已存入银行。应编制会计分录如下：行。

38、应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余 5000三、存货的核算三、存货的核算（一）存货的概念（一）存货的概念存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资。而储存的各种物资。包括材料、燃料、包装物和低值包括材料、燃料、包装物和低值易耗品以及达不到固定资产标准的家具、用具、装具等。易耗品以及达不到固定资产标准的家具、用具、装具等。（二）核算（二）核算 设置设置“存货存货”账户账户1、购入、购入 借：存货借：存货（买价、相关税费、运杂费等）（买价、相关税费、运杂费等） 贷：

39、资产基金贷：资产基金存货存货同时：同时： 借：经费支出借：经费支出（实际支付金额）（实际支付金额） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）尚未付款的：借：待偿债净资产尚未付款的：借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款【例【例14-37】某行政单位购入办公用品】某行政单位购入办公用品60000元，元，款项通过单位零余额账户支付，办公用品已验收入款项通过单位零余额账户支付，办公用品已验收入库。应编制会计分录如下：库。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 60000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60000同

40、时：同时： 借：存货借：存货办公用品办公用品 60000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 600002、置换换入存货、置换换入存货借：存货借：存货（换出资产的评估价值（换出资产的评估价值+支付支付的补价的补价-收到的补价收到的补价+运费等）运费等） 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时：借：经费支出同时：借：经费支出（实际支付金额）（实际支付金额） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例【例14-38】某行政单位以价值】某行政单位以价值40000元的元的A材料（经评估其价值为材料（经评估其价值为38000元），与甲单位的一批元

41、），与甲单位的一批B材料进行置换，并通过单位零余额账户向甲单位支付材料进行置换，并通过单位零余额账户向甲单位支付补价补价7000元。置换的元。置换的A材料已出库，换入的材料已出库，换入的B材料已验收入库。材料已验收入库。 换出材料出库时：换出材料出库时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 40000 贷：存货贷：存货A材料材料 40000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金存货存货 40000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 40000 支付补价时：支付补价时： 借：经费支出借：经费支出 7000 贷：零余额账户用款额度贷：零

42、余额账户用款额度 7000 换入材料入库时：换入材料入库时： 借：存货借：存货B材料材料 45000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 450003、接受捐赠、无偿调入存货、接受捐赠、无偿调入存货其成本按照有关凭据注明的金额加相关税费、运输费其成本按照有关凭据注明的金额加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，但依法进行资产评估的等确定；没有相关凭据的，但依法进行资产评估的其成本按评估价值加相关税费、运输费等确定；没其成本按评估价值加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、也未经评估的，其成本比照同类或类有相关凭据、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加相关税费、运输费等确定；没似存

43、货的市场价格加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币人民币1元）入账。元）入账。取得时：借：存货取得时：借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时：借：经费支出同时：借：经费支出（相关税费运输费）（相关税费运输费） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例【例14-39】某行政单位从其他单位无偿调入】某行政单位从其他单位无偿调入C材料材料一批，价值一批，价值3

44、0000元，元，C材料已验收入库，该单材料已验收入库，该单位通过单位零余额账户支付运费位通过单位零余额账户支付运费2000元。应编制元。应编制会计分录如下：会计分录如下： 借：存货借：存货C材料材料 32000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 32000同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 2000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20004、委托加工存货、委托加工存货出库时：借：存货出库时：借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货A存货存货支付加工费用及运费时：支付加工费用及运费时： 借：经费支出借：经费支出（加工费、运输费）（加工费、运输费） 贷：财政拨

45、款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）同时：借：存货同时：借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货加工完成时：借：存货加工完成时：借：存货B存货存货 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本【例【例14-40】某行政单位将一批帐面价值】某行政单位将一批帐面价值20000元的元的B材料委托乙单位材料委托乙单位加工成加工成用具（低值易耗品），材料已发出。应编制会计分录如下：用具（低值易耗品），材料已发出。应编制会计分录如下： 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 20000 贷：存货贷：存货B

46、材料材料 20000【例【例14-41】承】承例例14-40，该行政单位通过单位零余额账户支付加工，该行政单位通过单位零余额账户支付加工费费8000元，往返运杂费元，往返运杂费1000元，加工完成的用具已收到并验收入元，加工完成的用具已收到并验收入库。应编制会计分录如下：库。应编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 9000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 9000同时：同时： 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 9000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 9000 借：存货借：存货用具用具 29000 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 290

47、005、存货发出、存货发出存货发出时，应按实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确存货发出时，应按实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定存货发出的实际成本。定存货发出的实际成本。（1）业务活动领用）业务活动领用借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货（2）对外捐赠、无偿调出）对外捐赠、无偿调出借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货同时：同时： 借：经费支出借：经费支出（运输费）（运输费） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度） （银行存款（银行存款）【例【例14-42】某行政单位办公室领用办公用品一批，价值】某行政

48、单位办公室领用办公用品一批，价值800元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金存货存货 800 贷：存货贷：存货办公用品办公用品 800【例【例14-43】某行政单位经批准向】某行政单位经批准向单位捐赠单位捐赠A材料材料100000元，元，对外捐赠过程中发生运输费用对外捐赠过程中发生运输费用3000元，通过单位零余额账户元，通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：支付。应编制会计分录如下： 借：资产基金借：资产基金存货存货 100000 贷：存货贷：存货A材料材料 100000 借：经费支出借：经费支出 3000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额

49、度 3000（3）对外出售、置换换出、报废、毁损及盘）对外出售、置换换出、报废、毁损及盘亏亏【例【例14-44】某行政单位经批准对外出售不需要的】某行政单位经批准对外出售不需要的B材料一批，帐材料一批，帐面价值面价值80000元，取得价款收入元，取得价款收入80000元，出售过程中以银元，出售过程中以银行存款支付运杂费行存款支付运杂费1000元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 80000 贷：存货贷：存货B材料材料 80000同时：同时： 借：资产基金借：资产基金存货存货 80000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 80

50、000支付运杂费时：支付运杂费时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000收到出售收入时：收到出售收入时： 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 80000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 79000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 79000【例【例14-45】某行政单位经批准报废】某行政单位经批准报废A材料一批，帐面价材料一批，帐面价值值5000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待

51、处理财产价值 5000 贷：存货贷：存货A材料材料 5000 借：资产基金借：资产基金存货存货 5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 5000（4）盘盈）盘盈按同类或类似存货的实际成本或市场价格入账；按同类或类似存货的实际成本或市场价格入账；同类或类似存货的实际成本或市场价格均无法可同类或类似存货的实际成本或市场价格均无法可靠取得的，按名义金额入账。靠取得的，按名义金额入账。借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 【例【例14-46】期末，某行政单位经盘点发现盘盈】期末，某行政单位经盘点发现盘盈B材料材料1000元，元，盘亏盘亏C材料材料8

52、00元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：存货借：存货B材料材料 1000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 1000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 800 贷：存货贷：存货C材料材料 800 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 200 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 200第二节第二节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的概念与分类一、固定资产的概念与分类（一）概念（一）概念 固定资产是指使用年限在固定资产是指使用年限在1年以上（不含年以上（不含1年），单位年），单位价值

53、在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时质形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产核算间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产核算（二）分类（二）分类1、房屋及建筑物；、房屋及建筑物； 2、专用设备；、专用设备； 3、通用设备；、通用设备；4、文物和陈列品；、文物和陈列品； 5、图书、档案、图书、档案 ； 6、家具、用具、家具、用具装具及动植物装具及动植物 对应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组对应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应

54、当将该软件价值包含在所属硬件价值中成部分，应当将该软件价值包含在所属硬件价值中一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作无形资产核算；可缺少的组成部分，应当将该软件作无形资产核算；购入需安装的固定资产，应先通过购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程在建工程”核核算，安装完毕交付使用时再转入算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”科目科目核算。行政单位构建房屋及构筑物不能够分清支付核算。行政单位构建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应全价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应

55、全部作固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及部作固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应其中的房屋及构筑构筑物与土地使用权部分的，应其中的房屋及构筑物作为固定资产核算，将其中的土地使用权作无形物作为固定资产核算，将其中的土地使用权作无形资产核算。资产核算。二、固定资产的核算二、固定资产的核算 设置设置“固定资产固定资产”账户账户1、购入、购入 成本包括：买价、相关税费、使固定资产达成本包括：买价、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属该固定资产到交付使用状态前所发生的可归属该固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。的运输费、装卸费、安装费和

56、专业人员服务费。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配。对总成本进行分配。 （1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时：同时： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度、银行存款）款额度、银行存款）【例【例14-47】某行政单位购入一项不需安装的】某行政单位购入一项不需安装的通用设备，买价通用设备，买价18000元

57、，运杂费元，运杂费1000元，有关款项通过单位零余额账户支付。应元，有关款项通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：经费支出借：经费支出 19000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 19000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产通用设备通用设备 19000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 19000（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，通过购入需要安装的固定资产，通过“在建工程在建工程”科科目核算。目核算。安装工程转入时安装工程转入时: 借：在建工程借：在建工程（设备价值及运费）（设备价值及运费） 贷

58、：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）银行存款）发生安装工程费用时发生安装工程费用时:借：在建工程借：在建工程（安装费）（安装费） 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）工程交付使用时工程交付使用时:借：固定资产借：固定资产（安装工程实际成本）（安装工程实际成本） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时：同时：借：资产基金借：资产基

59、金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程【例【例14-48】某行政单位购入一套需要安装的专用设】某行政单位购入一套需要安装的专用设备，买价为备，买价为150000元。安装过程中发生安装费元。安装过程中发生安装费用用16000元，上述款项均通过单位零余额账户支元，上述款项均通过单位零余额账户支付。应编制会计分录如下：付。应编制会计分录如下：购入设备时：购入设备时： 借：经费支出借：经费支出 150000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 150000 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 150000 贷：资产基金贷：资产基金-在建工程在建工程 150000支付安装费用时：支

60、付安装费用时： 借：经费支出借：经费支出 16000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 16000 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 16000 贷：资产基金贷：资产基金-在建工程在建工程 16000工程完工交付使用时：工程完工交付使用时： 借：资产基金借：资产基金-在建工程在建工程 166000 贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装 166000 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 166000 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产 166000【例【例14-49】某行政单位购入一部需要安装的电梯，买价为】某行政单位购入一部需要安装的电梯，买价为15000