第6章 会计账簿

1、华南理工大学广州学院华南理工大学广州学院管理学院管理学院会计教研室会计教研室主讲：黎静主讲：黎静QQ:757317536QQ:757317536第六章第六章 会计账簿会计账簿 第一节 会计账簿概述 第二节 会计账簿的登记 第三节 记账规则理解会计账簿的作用、意义理解会计账簿的作用、意义掌握会计账簿的分类、格式及登记方法掌握会计账簿的分类、格式及登记方法掌握账簿更正的方法掌握账簿更正的方法掌握账簿的更换、启用规则掌握账簿的更换、启用规则3/41第6章 会计账簿学习重点学习重点 不同会计账簿的作用不同会计账簿的作用 账簿的登记与更换账簿的登记与更换 更正错账的具体方法更正错账的具体方法 平行登记的

2、方法平行登记的方法学习难点及解决之道学习难点及解决之道 理解并掌握更正错账理解并掌握更正错账的方法的方法 掌握总分类账与明细掌握总分类账与明细分类账的平行登记分类账的平行登记4/41第6章 会计账簿第一节第一节 会计账簿的概述会计账簿的概述 【思考题】 1.什么是会计账簿？设置和登记会计账簿有何意义？ 2.会计账簿按用途分为哪几类？分别有什么作用？ 3.账页格式有哪几种？分别适用于什么账簿？ 4.会计账簿按外形特征分为哪几种？分别有什么特点？分别适用于何种账簿？第5章 会计凭证5/41 提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用提供经营成果

3、的详细资料，为财务成果的分配提供依据提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据三、设置账簿的原则三、设置账簿的原则确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需要的各项指标。【举例5-1】会计凭证所提供的核算资料是零散的，而会计账簿提供的资料是全面、连续、系统的。( )【答案】【扩展扩展】会计账簿与账户的关系会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是

4、一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。第5章 会计凭证9/41四、会计账簿的种类（一（一）会计账簿）会计账簿按用途分类按用途分类账 账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账序时账簿序时账簿序时账簿是按经济业务所发生和完成的时间顺序登记的账簿，又称日记账.实务中，少有单位设置普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。2.2.分类账簿分类账簿 分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。第5章 会计凭证12/41根据总分类科目设置，总括反映会根据总分类科目设置，总括反映会计主体经

5、济业务情况计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记录根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况某一类经济业务情况3.3.备查账簿备查账簿 备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。账簿。 备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿等。备查账簿不如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿

6、等。备查账簿不一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。13/41 【举例5-2】特种日记账包括( )。 A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.固定资产明细账 D.应收账款明细账 【答案】AB 【举例5-3】下列属于备查簿的是（ ）。 A.现金日记账 B.租入固定资产登记簿 C.代销商品登记簿 D.银行存款日记账 【答案】BC第5章 会计凭证14/41（扩展扩展）按账页的格式分类）按账页的格式分类l 账簿按账页格式不同，可以分为:两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。15/41三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式横线登记式横

7、线登记式账账 簿簿收入、费用明细账收入、费用明细账日记账、总分类账、资本债日记账、总分类账、资本债权、债务明细账权、债务明细账材料采购、一次性备用金材料采购、一次性备用金原材料、库存商品明细账原材料、库存商品明细账 1.两栏式账簿u两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。u历史上普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。 2.三栏式账簿u三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。u库存现金日记账、银行存款日记账，资本类、债权债务类明细账，总分类账等，都可以采用三栏式账簿。根据账簿摘要栏和借方金额栏之间是否设“对方科目”栏，又分为设对方科目和不设对方科目两种。16/413.多

8、栏式账簿 多栏式账簿是指在借方栏和贷方栏下按需要设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。 多栏式账簿一般适用于收入、费用明细账，如主营业务收入明细账、管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。4.数量金额式账簿 数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账均采用数量金额式账簿。第5章 会计凭证17/41第6章 会计账簿18/41第6章 会计账簿19/41第6章 会计账簿20/41 【举例5-4】下列( )应采用三栏式账页。 A应收账款明细账 B.库存商品明细账 C.原材料总账 D.库存

9、现金日记账 【答案】AD 【举例5-5】( )可能采用多栏式账页。 A.主营业务收入明细账 B.销售费用明细账 C.原材料明细账 D.库存商品明细账 【答案】AB第5章 会计凭证21/41 （二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱 【举例5-6】账簿按外表形式的不同可分为三种，下面( )不属于这种分类。 A.订本账 B.活页账 C.卡片账 D.日记账 【答案】第5章 会计凭证23/411.1.订本式订本式 订本式账簿的账页固定，既可以防止散失，又可以防止抽换账页，较为安全；但采用

10、这种账簿，要为每一账户预留若干空白账页，若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费；而且这种账簿，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。 库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账都必须使用订本式账簿。24/412.2.活页式活页式 活页式账簿可以根据实际增添账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。但是，这种账簿的账页容易散失和被抽换。活页式账簿一般适应于明细分类账。 【举例5-8】活页账簿主要用于( )的登记。 A.总分类账 B.明细分类账 C.现金日记账 D.银行存款日记账 【答案】B第5章 会计凭证25/413.3.卡片式卡片式 如固定资产明细分类账。严格说来

11、，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。 【举例5-7】订本账一般用于( )的登记。 A.库存现金日记账 B.银行存款日记账 C.总分类账 D.应付账款明细账 【答案】ABC第5章 会计凭证26/41卡片箱卡片箱账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算 ，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿订本式账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用适用：日记账、总账活页式账簿活页式账簿 指在启用

12、之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：缺点：不利于对记账内容进行控制适用适用：明细账卡片箱卡片箱 封面封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。 扉页扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。 账页各种账页格式一般包括六个方面： （1）账户名称 （2）登账日期栏 （3）凭证种类和号数栏 （4）摘要栏 （5）借、贷方金额及余额的方向、金额栏 （6）总页次和分户页次。 启用账簿必须在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，填列方法如下： 会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交

13、接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。单位名称、账簿名称、单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构记账人员和会计机构负责人、会计主

14、管人负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章员姓名，并加盖名章和单位公章和单位公章账簿启用的条件账簿启用的条件 新创立新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。并启用账簿。 持续经营的单位持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，在每个新的会计年度开始时，除，除固定资产明细账固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则账簿启用规则 在账簿封面上写明

15、单位名称和账簿名称在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 扉页填列扉页填列“账簿启用表账簿启用表” ” 、总账还应填列、总账还应填列“科目索引科目索引”二、应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、二、应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，记账人员金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页账页”栏内栏内注明所记账簿的页数，或划注明所记账簿的页数，或划“”“”符号，表示已经登记入账。符号，表示已经登记入账。【扩展扩展】会计账簿的登记规则会计账

16、簿的登记规则一、根据审核无误的会计凭证登记账簿一、根据审核无误的会计凭证登记账簿王平三、文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，三、文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个以下的两个“0”0”不得省略不写。不得省略不写。20042004 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷十十万万千千百百十十元元角角分分十十万万千千百百十十元元角角分分月月日日字字号号 1 3 4 5 71 3 4 5 79 0 09 0 0正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法

17、 四、记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。四、记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。 五、红色墨水只能在下列情况使用：五、红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；内登记负数余额；1.1. 按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。录，如结账、划线。总总

18、账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转入营业费用 25 0005 000表示企业的亏损。六、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续六、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，登记，不得跳行、隔页不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注

19、明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由记账人员字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。也不得任意抽换账页。如下图如下图 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借

20、 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方王方此页注销此行注销例如例如会计主管记账人员20042004 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额借借60000600002 21 1售出商品款项未收售出商品款项未收100001000015153 3收回前欠货款收回前欠货款20000200003030本月合计本月合计10000100003000030000借借4000040000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向

21、代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计算余额第5章 会计凭证37/41 八、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要八、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页过次页”字样，在借、贷字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写下页第一行的摘要栏内填写“承前页承前页”字样，在借、贷方栏字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计

22、本月发生额的账户，结计的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。将每页末的余额结转次页。 如下图：如下图： 会计科目：原材料会计科目：原材料

23、20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 17 承前页 300000 60000 借 150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数

24、下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内容保证账簿登记连续性的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页” 序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。的账簿。 序时账簿的格式序时账簿的格式现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记20042004 年年凭凭 证证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月

25、日日字字号号6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收1 1收到货款收到货款应收账款应收账款6000600016000160002 2收收2 2收到职工还款收到职工还款其他应收款其他应收款2000200018000180002 2付付1 1支付费用支付费用管理费用管理费用2000200016000160002 2本日合计本日合计80008000200020001600016000库存现金日记账库存现金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简

26、要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额特点：特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：登记：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账银行存款日记账20042004 凭凭证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月 日日字字 号号应收应收账款账款其他其他应收应收款款合计合计管理管理费用费用营业营业费用费用合计合计6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收 1 1收到货款收到货款6000600060

27、00600016000160002 2收收 2 2收到职工还款收到职工还款200020002000200018000180002 2付付 1 1支付费用支付费用200020002000200016000160002 2本日合计本日合计60006000200020008000800020002000200020001600016000按对应的借方科按对应的借方科目设置多栏目设置多栏按对应的贷方科目按对应的贷方科目设置多栏设置多栏普通日记账的格式及登记方法普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）特点：借、贷二栏。 登记：逐日逐笔的进行登记20042004 年年原始凭原始凭证证摘要摘要对

28、应科目对应科目分类账页分类账页借借贷贷月月日日6 65 5发票发票支付办公费支付办公费管理费用管理费用656510001000银行存款银行存款3 310001000库存现金日记账库存现金日记账过入分类账过入分类账的账页的账页会计分录会计分录同三栏式现金、银行存款日同三栏式现金、银行存款日记账的登记方法记账的登记方法 现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。 由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。 每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日

29、记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。现金日记账登记方法如下：现金日记账登记方法如下：（1）日期栏：登记记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证栏：即据以记账的收付款凭证的种类和编号。（3）摘要栏：说明登记入账的经济业务内容。（4）对方科目栏：即现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。（5）“收入”或“支出”栏：即现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算当日现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。每日账面余额应与库存现金实存数核对，以检查现金收付是否有误。每月终了，应根据每日合计分别计算当月现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。第5章 会计凭证

30、47/412记1银行存款提现备发工资35000003624200二、现金日记账登记方法二、现金日记账登记方法 银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。 由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。 每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。1银行存款日记账的格式u与现金日记账一样，银行存款日记账也应采用订本式，账页格式与现金日记账相似，不过可以在“对方科目”栏和“摘要”栏之

31、间，增设“支票号”一栏。2银行存款日记账的登记u单位进行银行存款业务收付时，经常需向银行填制相应的票据（如支票等），为方便日后核查款项收付数额是否正确，在银行存款日记账的“支票号”栏内，应填入相应的票据号码。其余栏次的填写，与现金日记账各栏次的填写类同。第5章 会计凭证51/412记 1提现备发工资350000019500000银行存款日记账分类账登记方法银行存款日记账分类账登记方法 【举例5-10】据以登记现金日记账的凭证可能有( )。 A现金收款凭证 B现金付款凭证 C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证 【答案】ABD 【举例5-11】据以登记银行存款日记账的凭证可能有( )。 A现金收

32、款凭证 B.现金付款凭证 C银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 【答案】BCD第5章 会计凭证53/41（一）总分类账簿的格式和登记（一）总分类账簿的格式和登记总分类账，简称总账，是根据总分类科目总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。收入、利润等总括核算资料的分类账簿。2 2、总分类账簿的登记方法、总分类账簿的登记方法 （一）总分类账的格式 所有单位均应设置总账。总账采用订本式，其账页格式一般为三栏

33、式。 （二）总分类账的登记方法 总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。 它可以直接根据记账凭证登记，也可以通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。3记2材料验收入库借12000003960000 明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。 1三栏式明细分类账三栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的各类账户，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、实收资

34、本等账户。2多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于成本费用类、收入类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”等账户。根据需要，可以在借方分设多栏，也可以在贷方分设多栏。3数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等明细账。4横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金等业务。1 1、明细分类账的格式、明细分类账的格式（3）多栏式明细分类账（二）明细分类账的登记方法（二）明细分类账的登记方法 可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权

35、、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账及收入、费用等明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。第5章 会计凭证63/415记字 32160002184000三栏式三栏式明细分明细分类账登类账登记方法记方法 3 记字2材料验收入库2400 5.004400 5.0012000002200000数量金数量金额式明额式明细分类细分类账登记账登记方法方法8记 25产品生产领材料222000034600002220000多栏式多栏式明细分明细分类账登类账登记方法记方法 【举例5-12】登记各种明细账的依据，可能是( )。 A原始凭证 B.记账凭证 C.原始凭证汇总表 D.记账凭证汇

36、总表 【答案】ABC第5章 会计凭证67/41 一、启用账簿的规则在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，其内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖人名章和单位公章。记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方人员签名或盖章。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则

37、1、登记账簿时，逐项登记入账，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并在记账凭证中的“记账符号”栏注明已经登账的符号(如“”)，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2。4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账： (1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； (3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额； (4)会计制度中规定用红字登记的其他记录。5、各种账簿

38、按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白” 或 “此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。7、每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。8、由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正

39、。三、错账更正的方法三、错账更正的方法差数法差数法尾数法尾数法除除2 2法法除除9 9法法1 1、划线更正法、划线更正法 适用情况适用情况使用如果发现账簿记录有错误，而其所依使用如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。上的笔误，可用划线更正法予以更正。 更正方法更正方法将错误的文字或数字上划一条红线横线注将错误的文字或数字上划一条红线横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备考察；然后，在销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备考察；然后，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字

40、填写在同划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。责任。1 1划线更正法划线更正法结账之前，账簿有笔误结账之前，账簿有笔误, ,记账凭证无误。记账凭证无误。 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：划线更正法举例划线更正法举例注意问题：注意问题：n 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。n 划掉的数字必

41、须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张三更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确2 2、红字更正法、红字更正法1 1 适用情况1：凭证会计科目有误凭证会计科目有误记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，那么应用红字更正法予以更正。 更正方法：应先用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，

42、用蓝字或黑字据以登记入账。 注意问题：注意问题：n 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。 红字更正法举例红字更正法举例1 1： 企业管理部门企业管理部门20032003年年1 1月月1515日领用原材料日领用原材料5000050000元。填元。填制的记账凭证及账簿记录如下：制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证记账凭证借：制造费用借：制造费用5000050000 贷：原材料贷：原材料5000050000登记登记制造费用制造费用 账户账户5000050000原材料原材料 账户账户5000050000登记登记更正更正记账凭证记账凭证借：制造费用借：制造费用50000500

43、00 贷：原材料贷：原材料50000500001 1编红字冲销凭证编红字冲销凭证2 2红字记账，冲销错账。红字记账，冲销错账。 制造费用制造费用 50000500005000050000 原材料原材料 50000500005000050000记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用5000050000 贷：原材料贷：原材料50000500003 3编蓝字更正凭证编蓝字更正凭证4 4蓝字记账，更正错账。蓝字记账，更正错账。 管理费用管理费用 5000050000 原材料原材料 5000050000500005000050000500002 2、红字更正法、红字更正法2 2 适用情况2： 凭证金额

44、偏大凭证金额偏大记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记账金额大于应记的正确金额，也应用红字更正法予以更正。 更正方法：更正时，将多记的金额用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。 企业管理部门企业管理部门20032003年年1 1月月1515日领用原材料日领用原材料5000050000元。元。填制的记账凭证及账簿记录如下：填制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用500000500000 贷：原材

45、料贷：原材料500000500000登记登记 管理费用管理费用 500000500000原材料原材料 500000500000登记登记更正更正记账凭证记账凭证借：管理费用借：管理费用450000450000 贷：原材料贷：原材料450000450000更正更正1 1编红字冲销凭证编红字冲销凭证2 2红字记账，冲销多记金额。红字记账，冲销多记金额。 管理费用管理费用 500000500000450000450000 原材料原材料 500000500000450000450000 适用情况适用情况: :凭证金额偏小凭证金额偏小 记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科记账以后，发现记账凭证中应借

46、、应贷的会计科目和记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的目和记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。应采用补充登记法。 更正方法更正方法将少记的金额用蓝字或黑字填制一将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额，求得正确金额。以补充少记的金额，求得正确金额。 预提费用预提费用 管理费用管理费用 40 40 360 360 原

47、来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差360元）： 借：管理费用借：管理费用 360 贷：贷：预提费用预提费用 360原来的错账原来的错账【例】【例】预提本月份银行借款利息400元，在填制记账凭证时，误记金额为40元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 40 贷：预提费用贷：预提费用 40 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为：u应计项目的账项调整应计项目的账项调整应计项目应计项目应计收入应计收入调整项调整项应计费用应计费用调整项调整项因赊销形成的因赊销形成的应收账款等应收账款等银行借款的应计银行借款的应计利息、租用房屋的利

48、息、租用房屋的未付租金等未付租金等那些已在本期实现、那些已在本期实现、因款项未收到而因款项未收到而未登记入账的收入未登记入账的收入那些已在本期发生、那些已在本期发生、因款项未付而因款项未付而未登记入账的费用未登记入账的费用【链接及拓展链接及拓展】第八章第八章 第二节第二节 期末账项调整期末账项调整一、应计收入的账项调整一、应计收入的账项调整 如应收金融机构的存款利息、应收销货款等如应收金融机构的存款利息、应收销货款等 凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将尚未受到的款项调整入账。本期收入，并于期末将尚未受到的款项调整入账。业

49、务说明：业务说明： 各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账 根据银行通知的银行存款利息收入登记入账根据银行通知的银行存款利息收入登记入账 将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入账入账 二、应计费用的账项调整二、应计费用的账项调整l如应付金融机构的借款利息等如应付金融机构的借款利息等l企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。应归属为本期发生的费用。业务说明：业务说明： 各月末根据估算的银行借款利息费用登记入账各月末根据估算的银行借款利息费用

50、登记入账 根据银行通知的银行借款利息支出登记入账根据银行通知的银行借款利息支出登记入账 将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记入账入账 u应摊项目的调整项应摊项目的调整项应摊项目应摊项目收入收入分摊调整分摊调整费用费用分摊调整分摊调整长期劳务合同长期劳务合同收入的分期确认等收入的分期确认等预付租金、预付预付租金、预付报刊费的摊销等报刊费的摊销等企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的

51、金额，并调整以前预收账款分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收账款企业的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，企业的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分配将这些支出在其受益的会计期间进行分配三、收入分摊的账项调整三、收入分摊的账项调整n 本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。预收款项，是一种负债性质的预收收入。业务说明：业务说明：预收

52、收入登记入账预收收入登记入账各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账四、费用分摊的账项调整四、费用分摊的账项调整 如预付的保险费、报刊费、修理费等等如预付的保险费、报刊费、修理费等等 本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。分费用进行调整。业务说明：业务说明：预付全年保险费预付全年保险费48 00048 000元登记入账元登记入账各月末分摊本月应负担的保险费各月末分摊本月应负担的保险费4 0004 000

53、登记入账记入登记入账记入费用科目费用科目【链接及拓展链接及拓展】第八章第八章 第三节第三节 对账对账 账证核对账证核对1 账账核对账账核对2 账实核对账实核对3u对账就是对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，以保证账簿记录的真实可靠，是会计核算的一项重要内容。u对账包括：账簿与凭证的核对（账证核对）、账簿与账簿的核对（账账核对）、账簿与实物之间的核对（账实核对）一、账证核对一、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证和记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。96/41二、账账核对二、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 账账核对的

54、内容具体包括： （一）总账中各总分类账户的余额核对。 （二）总账与所属明细账核对。 （三）总账与序时账簿核对。 （四）明细分类账之间的核对。会计部门财产物资明细账的期末余额，应当与财产物资保管和使用部门的有关物资明细分类账核对相符。第5章 会计凭证98/41二、账账核对二、账账核对账账 账账 核核 对对总账内部核对总账内部核对总账与序时账簿（日记账）核对总账与序时账簿（日记账）核对总账与所属明细账核对总账与所属明细账核对如：会计部门明细账与保管部门明细账核对如：会计部门明细账与保管部门明细账核对明细分类账之间的核对明细分类账之间的核对账账核对账账核对 1、试算平衡： 是指根据会计等式的平衡原理

55、，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。 所有账户借方期初余额合计数所有账户贷方期初余额合计数所有账户借方期初余额合计数所有账户贷方期初余额合计数所有账户借方本期发生额合计数所有账户贷方本期发生额合所有账户借方本期发生额合计数所有账户贷方本期发生额合计数计数所有账户借方期末余额合计数所有账户贷方期末余额合计数所有账户借方期末余额合计数所有账户贷方期末余额合计数总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表2020年年4 4月月3030日日 单位：元单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现 金5 0008004 20

56、0银行存款69 500360 000278 000777 000应收账款100 00060 00040 000原材料200 00080 000280 000固定资产1 800 000180 000198 000管理费用800800短期借款250 000250 000应付账款200 00010 00030 000220 000应交税金50 00038 00012 000实收资本2 300 0002 300 000主营业务收入300 000300 000合 计2 800 0002 800 000668 800668 8003 082 0003 082 000账账核对账账核对2.2.总账与日记账核对

57、总账与日记账核对账账核对账账核对3.总账与明细账核对账账核对账账核对4.明细分类账之间的核对明细分类账之间的核对如：会计部门明细账与保管部门明细账核对三、账实核对三、账实核对账实核对：是指各种财产物资和往来款项的账面余额，与实存数相核对。1. 现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对2.银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对3.实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对4.债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对 所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计

58、凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。 登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。 记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等 。n 总账本期发生额明细账本期发生额合计n 总账期末余额所属明细账期末余额合计总分类账与明细分类账间的数量关系式总分类账与明细分类账间的数量关系式总账与明细账平行登记总账与明细账平行登记 （一）平行登记要点 同依据登记同方向登记同金额登记同时期登记五、总账与明细账平行登记五、总账与明细账平行登记（二）平行登记方法（二）平行登记方法五、总账与明细账平行登记五、总账与明细账平行登记 （二）平行登记方

59、法五、总账与明细账平行登记五、总账与明细账平行登记 （二）平行登记方法五、总账与明细账平行登记五、总账与明细账平行登记 （二）平行登记方法五、总账与明细账平行登记五、总账与明细账平行登记（三）总分类账户与明细分类账户的核对表表4-10 4-10 原材料明细账本期发生额及余额表原材料明细账本期发生额及余额表明细账户明细账户名称名称计计量量单单位位单单价价期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额数量数量金额金额收入收入发出发出数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额甲材料甲材料公公斤斤6 63 0003 00018 00018 0003603602 1602 1601 4001

60、 4008 4008 4001 9601 96011 76011 760乙材料乙材料件件8 81 2001 2009 6009 6006606605 2805 2808008006 4006 4001 0601 0608 4808 480丙材料丙材料吨吨202060601 2001 200101020020050501 0001 000合合 计计27 60027 6008 6408 64015 00015 00021 24021 240【链接及拓展链接及拓展】第八章第八章 第三节第三节 结账结账 【思考题】 1.什么是结账？其基本程序如何？ 2.如何进行月结、季结、年结？第6章 会计账簿114