第9章财产清查

1、Accounting principle主讲：黄占银（高级会计师）Email： 第九章第九章 财产清查财产清查本章讲述主要内容：本章讲述主要内容：n财产清查的意义、种类和一般程序n财产清查的方法n财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念n财产清查财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来账款的核对，来确定各财产物资和往来账项的实有数，并查明账存数和实有数是否相符的一种专门方法。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念n造成账实不符的正常原因有： l财产在保管过程中，由于发生物理、化学变化，从而引

2、起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；l由于企业与银行对收付款项入账时间不同，从而形成未达账项并引起的银行存款数额不符。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念n造成账实不符的非正常原因有：l在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；l在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付；l因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；l因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述二、财产清查的作用二、财产清查的作用n保证会计核算资料的真实性和客观性。n改

3、善经营管理，促进财产物资的有效利用。n保护财产物资的安全完整。n保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类第一节第一节 财产清查概述财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类n 全面清查l 清查内容：货币资金、财产物资、债权债务l 适用情形：l 企业编制年报时，应全面清查财产，核实债务；l 单位撤并或改变隶属关系时，应全面清查；l 开展全面清产核资、资产评估时，应全面清查；1. 单位主要负债人调离工作前，应全面清查。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类n 局部清查l 清查内容：l 库存

4、现金：出纳每日业务终了时清点核对；l 银行存款：至少与银行每月核对一次；l 贵重金属每月应盘点一次，其他存货应当有计划、有重点地抽查；1. 债权债务每年至少核对1-2次。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类n定期清查l可选择在年末、季末、月末结账时进行。n不定期清查l更换财产物资、现金保管人员时；l发生自然灾害或意外损失时；l有关财政、审计等部门对本单位进行会计检查，依据其要求和范围进行清查；l临时性清产核资。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述四、财产清查的一般程序四、财产清查的一般程序n准备阶段l组织准备：包括成立清查小组、学习有关政策规定、制订清查

5、计划等。l业务准备：包括准备账簿记录、整理财产物资、准备计量工具等。n清查阶段l准备账面财产物资清单；l实际盘点，填制盘存清单；l对比账存数与实存数，完成清查结果报告表。n总结阶段第二节第二节 财产清查方法财产清查方法一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度n存货盘存制度l在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。n存货盘存制度包括：l永续盘存制l实地盘存制第二节第二节 财产清查方法财产清查方法永续盘存制永续盘存制n账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。第二节第二节 财产清查方法财

6、产清查方法永续盘存制永续盘存制n账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面平时在账面记录中反映记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果核核对对本期存货本期存货增加数增加数第二节第二节 财产清查方法财产清查方法永续盘存制永续盘存制n永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算l期末存货结存数量的确定：l期末存货结存成本的确定： 根据各批存货价格的具

7、体情况确定期末存货数量期末存货数量账面期初余额账面期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数第二节第二节 财产清查方法财产清查方法永续盘存制永续盘存制n期末存货结存成本的确定l如果各批存货价格一致：第二节第二节 财产清查方法财产清查方法永续盘存制永续盘存制n期末存货结存成本的确定l如果各批存货价格不一致：发出存货的发出存货的计价方法？计价方法？第二节第二节 财产清查方法财产清查方法实地盘存制实地盘存制n企业平时对实物资产只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存

8、货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面平时在账面记录中反映记录中反映期末实地盘期末实地盘点的结果点的结果第二节第二节 财产清查方法财产清查方法实地盘存制实地盘存制第二节第二节 财产清查方法财产清查方法永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较

9、第二节第二节 财产清查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法（一）实物财产的清查方法n清查方法l实地盘点法l技术推算法n清查手续l应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 第二节第二节 财产清查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）实物资产的清查（一）实物资产的清查盘点人员签章： 保管人员签章：编号品 名型号规格单位数量单价金额备注盘盘 存存 表表编号：单位名称： 盘点日期：财产类型： 存放地点：第二节第二节 财产清查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）实物资产的清查（一）实物资产的清查编号品名规格单位单价实存账存盘

10、盈（亏）备注数量金额数量金额数量金额盘点人员签章： 会计签章：实存账存对比表实存账存对比表单位名称： 年 月 日第二节第二节 财产清查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（二）应收、应付款的清查（二）应收、应付款的清查n清查方法l询证核对法n清查手续l应填写“往来款项对账单”。第二节第二节 财产清查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（二）债权债务的清查（二）债权债务的清查编号会计科目截止日期经济事项摘要账面金额备注函函 证证 信信编号：致： 本公司与贵单位的业务往来款项有以下项目，为核对账目，特函证查询是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。第二节第二节 财产清

11、查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（二）债权债务的清查（二）债权债务的清查明细分类账清查结果核对不符原因备注会计科目账面金额核对相符金额核对不符金额未达账项金额存在疑议金额其他往来款项清查表往来款项清查表年 月 日单位：元清查人员签章： 会计人员签章：总分类账户名称：第二节第二节 财产清查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（三）货币资金的清查（三）货币资金的清查 1.1.库存现金的清查库存现金的清查n清查方法实地盘点法。n清查手续填写“库存现金盘点报告表”。第二节第二节 财产清查方法财产清查方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（三）货币资金的清查（三）

12、货币资金的清查 2.银行存款的清查银行存款的清查n清查方法与银行“对账单”核对。n清查手续若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 第二节第二节 财产清查方法财产清查方法银行银行企业企业第二节第二节 财产清查方法财产清查方法 双方记录不符的原因：双方记录不符的原因：错账错账未达账项未达账项企业已经入账企业已经入账银行尚未入账银行尚未入账银行已经入账银行已经入账企业尚未入账企业尚未入账企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收 由于双方接到有关凭证的由于双方接到有关凭证的时间不同时间不同，企业，企业与

13、开户银行之间就同一笔经济业务而言，与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方一方已经入账已经入账，而，而另一方还没有登记入账另一方还没有登记入账的事项。的事项。企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额企业银行存款企业银行存款日记账余额日记账余额银行银行对账单余额对账单余额第二节第二节 财产清查方法财产清查方法银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业

14、银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款 减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款银行对账单余额银行对账单余额 加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款 减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。补记式补记式第二节第二节 财产清查方法财产清查方法“银行存款余额调节表

15、银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法n首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号。n其次，编制“银行存款余额调节表”。l将在银行存款日记账中未划“”符号的未达账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。l计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。第二节第二节 财产清查方法财产清查方法企业已付银行未付企业已付银行未付企业已收银行未收企业已收银行未收银行已付企业未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行已收企业未收第二节第二节 财产清查方法财产清查方法“银

16、行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。银行存款余额调节表银行存款余额调节表户名：永康商场户名：永康商场 2003年年2月月28日日 单位：元单位：元企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 19 250银行对账单余额银行对账单余额 47 800 加：银行已收企业未收款加：银行已收企业未收款 5 000 减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款 1 200 加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款 6 750 减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款 31 50

17、0调节后余额调节后余额 23 050调节后余额调节后余额 23 050第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义NoImage第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则（二）处理原则n应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤（三）主要步骤n核准金额，查明差异原因，提出处理意见。n调整账簿记录，做到账实相符。n报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。第三节第三节 财产清

18、查结果的处理财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置（一）账户设置待处理财产损溢待处理财产损溢借方借方 贷方贷方现金、库存商品、现金、库存商品、原材料、固定资产原材料、固定资产 发生的待处理发生的待处理财产盘亏或毁损数财产盘亏或毁损数 各项盘盈财产各项盘盈财产报经批准后的转销报经批准后的转销数数 发生的待处理发生的待处理财产盘盈数财产盘盈数 各项盘亏或毁各项盘亏或毁损财产报经批准后损财产报经批准后的转销数的转销数现金、库存商品、现金、库存商品、原材料、固定资产原材料、固定资产期末余额：期末余额： 尚未处理的财产尚未处理的财产净损失净损失期末余额：期末

19、余额： 尚未处理的财产尚未处理的财产净溢余净溢余管理费用、管理费用、营业外收入营业外收入其他应收款、管理其他应收款、管理费用、营业外收入费用、营业外收入第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理（二）财产物资盘盈的账务处理（二）财产物资盘盈的账务处理【例】企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列账待查。【例】经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。 借：原材料借：原材料A材料材料 9000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9000 贷：管理费用贷：管理费用 9000第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理（二）财产物资盘盈的账务处理（二）财产物资盘盈的账务处理【例】企业在财产清查中，发现账外机器设备一台，其重置完全价值为7000元。 借：固定资产借：固定资产 7000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7000第三节第三节 财产