高级财务会计政府补助

1、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产非货币性资产, ,但不包括政府作为企业所有者投入的资但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。关的政府补助。（一）企业取得单个项目的政府补助（一）企业取得单个项目的政府补助递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际

2、会计准则相比较，在中国会计准则和企用。与国际会计准则相比较，在中国会计准则和企业会计制度中，递延收益应用的范围非常有限，主业会计制度中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。期损益的政府补助金额。递延收益是负债类科目，科目编号递延收益是负债类科目，科目编号24012401。乙企业为一家储备粮企业，乙企业为一家储备粮企业，20132013年实际粮食储备量年实际粮食储备量10 10 000000万斤。根据国家有关规

3、定，财政部门按照企业的实万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤际储备量给予每斤0.0390.039元的粮食保管费补贴，于每个元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的季度初支付。乙企业的20132013年年1 1月初收到财政拨付的补月初收到财政拨付的补贴款。贴款。20132013年年1 1月确认的营业外收入为（月确认的营业外收入为（）万元。）万元。A.390A.390B.130B.130C.260C.260D.0D.0正确答案正确答案B B答案解析答案解析20132013年年1 1月确认的营业外收入月确认的营业外收入=10 =10 0000000.0390.0393

4、3130130（万元）。（万元）。借：其他应收款借：其他应收款390390（10 00010 0000.0390.039）贷：递延收益贷：递延收益39039020132013年年1 1月初收到财政补贴款月初收到财政补贴款借：银行存款借：银行存款390390贷：其他应收款贷：其他应收款390390 借：递延收益借：递延收益l30l30（3903903 3）贷：营业外收入贷：营业外收入130130按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元斤的轮换费补贴。假设按照轮

5、换计划，丙企业需要在2013年第一季度轮换储备粮l2 000万斤，款项尚未收到。则2013年1月丙企业不正确的会计处理是（）。A.1月初确认递延收益240万元B.1月底确认营业外收入80万元C.1月底尚未分配的递延收益余额160万元D.1月底尚未分配的递延收益余额320万元 正确答案正确答案D D答案解析答案解析借：其他应收款借：其他应收款240240（12 00012 0000.020.02）贷：递延收益贷：递延收益240240将补偿将补偿1 1月份轮换费的补贴计入当期收益：月份轮换费的补贴计入当期收益：借：递延收益借：递延收益 80 80（2402403 3）贷：营业外收入贷：营业外收入

6、80 801 1月底未分配的递延收益余额月底未分配的递延收益余额2402408080160160（万元）（万元）（2 2月和月和3 3月的会计分录同上）月的会计分录同上） 20132013年年4 4月月1 1日，日，A A粮食企业为购买储备粮从国家农发行粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款借款2 0002 000万元，万元，3 3个月，同期银行贷款利率为个月，同期银行贷款利率为6%6%。自。自20132013年年4 4月开始，财政部门于每季度初，按照月开始，财政部门于每季度初，按照A A企业的企业的实际贷款额和贷款利率拨付实际贷款额和贷款利率拨付A A企业贷款利息，企业贷款利息，A A企业收企

7、业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。到财政部门拨付的利息后再支付给银行。A A企业按月确企业按月确认损益。认损益。（1 1）4 4月月1 1日取得借款日取得借款借：银行存款借：银行存款2 0002 000贷：短期借款贷：短期借款2 0002 000（2 2）4 4月，实际收到财政贴息月，实际收到财政贴息3030万元时：万元时：借：银行存款借：银行存款 30 30（2 0002 0006%6%4 4）贷：递延收益贷：递延收益3030（3 3）计提）计提4 4月份利息费用月份利息费用借：财务费用借：财务费用 10 10（2 0002 0006%/126%/12）贷：应付利息贷：应付利息1010

8、（4 4）将补偿）将补偿4 4月份利息费用的补贴计入当期收益：月份利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益借：递延收益 l0 l0（30303 3）贷：营业外收入贷：营业外收入10 10 （5 5）5 5月和月和6 6月的会计分录同上月的会计分录同上（6 6）6 6月末月末借：应付利息借：应付利息3030贷：银行存款贷：银行存款 30 30思考题营业外收入营业外收入1010万元计入应纳税所得额？万元计入应纳税所得额？（二）企业取得针对综合项目的政府补助（二）企业取得针对综合项目的政府补助1.1.需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行核

9、算。关的部分，分别进行核算。2. 2. 难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期补助。视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。确认为当期损益。A A公司公司20206 6年年1212月申请某国家级研发补贴。申请报告月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下书中的有关内容如下: :本公司于本公司于20206 6年年1 1月启动数字印月启动数字印刷技术开发项目刷技术开发项目, ,预计总投资预计总投资360360万元、为期万元、为期3 3年年, ,已投已投入资金入资金120120万元。项目还

10、需新增投资万元。项目还需新增投资240240万元（其中万元（其中, ,购购置固定资产置固定资产8080万元、场地租赁费万元、场地租赁费4040万元、人员费万元、人员费100100万万元、市场营销元、市场营销2020万元）万元）, ,计划自筹资金计划自筹资金120120万元、申请万元、申请财政拨款财政拨款120120万元。万元。20207 7年年1 1月月1 1日日, ,主管部门批准了主管部门批准了A A公司的申请公司的申请, ,签签订的补贴协议规定订的补贴协议规定: :批准批准A A公司补贴申请公司补贴申请, ,共补贴款项共补贴款项120120万元万元, ,分两次拨付。合同签订日拨付分两次拨付

11、。合同签订日拨付6060万元万元, ,结项验结项验收时（收时（20209 9年完工）支付年完工）支付6060万元（如果不能通过验收万元（如果不能通过验收, ,则不支付第二笔款项）。则不支付第二笔款项）。（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日日, ,实际收到拨款实际收到拨款6060万元万元借借: : 银行存款银行存款6060贷贷: : 递延收益递延收益6060（2 2）自）自20207 7年年1 1月月1 1日至日至20209 9年年1 1月月1 1日日每个资产负债表日每个资产负债表日, ,分配递延收益（假设按年分配）分配递延收益（假设按年分配）借借: : 递延收益递延收益3030（60

12、/260/2）贷贷: : 营业外收入营业外收入3030（3 3）20209 9年项目完工年项目完工, ,假设通过验收假设通过验收, ,于于5 5月月1 1日实日实际收到拨付际收到拨付6060万元万元借借: : 银行存款银行存款6060贷贷: : 营业外收入营业外收入60 60 20206 6年年9 9月月,B,B公司按照有关规定公司按照有关规定, ,为其自主创新的某高为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息新技术项目申报政府财政贴息, ,申报材料中表明该项目申报材料中表明该项目已于已于20206 6年年3 3月启动月启动, ,预计共需投入资金预计共需投入资金2 0002 000万元万元,

13、,项项目期目期2.52.5年年, ,已投入资金已投入资金600600万元。项目尚需新增投资万元。项目尚需新增投资1 1 400400万元万元, ,其中计划贷款其中计划贷款800800万元万元, ,已与银行签订贷款协已与银行签订贷款协议议, ,协议规定贷款年利率协议规定贷款年利率6%,6%,贷款期贷款期2 2年。年。经审核经审核,20,206 6年年1111月政府批准拨付月政府批准拨付B B公司贴息资金公司贴息资金7070万元万元, ,分别在分别在2O2O7 7年年l0l0月和月和20208 8年年1010月支付月支付3030万元万元和和4040万元。万元。（1）207年10月实际收到贴息资金3

14、0万元借: 银行存款30贷: 递延收益30（2）207年10月起,在项目期内分配递延收益（假设按月分配）借: 递延收益 2.5（30/12）贷: 营业外收入 2.5（3）208年10月实际收到贴息资金40万元（项目完工）借: 银行存款40贷: 营业外收入40 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（一）企业取得与资产相关的政府补助，不能直（一）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资接确认为当

15、期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。（二）如何确定递延收益分配的起点和递延收益（二）如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点分配的终点1.1.延收益分配的起点是延收益分配的起点是“ “ 相关资产可供使用时相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益只能采用直线法分摊。旧或摊销的时点。递延收益只能采用直线法分摊。甲公

16、司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。20132013年年1 1月月2 2日，甲公司收到政府拨款日，甲公司收到政府拨款3 0003 000万元，用于万元，用于补充厂房建设资金。补充厂房建设资金。20132013年年6 6月月3030日新建厂房完工达到日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本预定可使用状态交付使用，成本12 00012 000万元，预计使万元，预计使用年限用年限2020年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。20132013年固定资产计提折旧年固定资产计提折旧=12 000/20=12 000

17、/206/12=3006/12=300（万元）（万元）2 0 1 32 0 1 3 年 递 延 收 益 分 摊 转 为 营 业 外 收 入年 递 延 收 益 分 摊 转 为 营 业 外 收 入 = 3 = 3 000/20000/206/12=756/12=75（万元）（万元）假定为无形资产？假定为无形资产？20132013年无形资产摊销年无形资产摊销=12 000/20=12 000/207/12=3507/12=350（万（万元）元）2 0 1 32 0 1 3 年 递 延 收 益 分 摊 转 为 营 业 外 收 入年 递 延 收 益 分 摊 转 为 营 业 外 收 入 = 3 = 3 0

18、00/20000/207/12=87.57/12=87.5（万元）（万元）递延收益分配的终点是递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当额应当 一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。延。20122012年年1 1月月1 1日，日，A A公司为建造一项环保用的固定资产向公司为建造一项环保用的固定资产向银行专门借款银行专门借款1 0001

19、000万元，期限万元，期限2 2年，年利率为年，年利率为6%6%，每，每年年末付息。当年年年末付息。当年1 1月月1 1日，日，A A公司向当地政府提出财政公司向当地政府提出财政贴息申请。贴息申请。20122012年年1 1月月1 1日支付工程款日支付工程款1 0001 000万元。经审万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额核，当地政府批准按照实际贷款额1 0001 000万元给予万元给予A A公公司 年 利 率司 年 利 率 3 %3 % 的 财 政 贴 息 ， 共 计的 财 政 贴 息 ， 共 计 6 06 0 万 元 （万 元 （ 1 1 0000003%3%2 2），分两次支付。），

20、分两次支付。20122012年年6 6月月1515日，第一笔日，第一笔财政贴息资金财政贴息资金3030万元到账。万元到账。20122012年年1212月月3131日，工程完日，工程完工，支付工程余款为工，支付工程余款为500500万元。该固定资产预计使用寿万元。该固定资产预计使用寿命命1010年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金第二笔财政贴息资金3030万元到账。万元到账。（1 1）20122012年年1 1月月1 1日取得长期借款：日取得长期借款：借：银行存款借：银行存款1 0001 000贷：长期借款贷：长期借款1 0001

21、 000（2 2）20122012年年6 6月月1515日实际收到财政贴息，确认政日实际收到财政贴息，确认政府补助：府补助：借：银行存款借：银行存款3030贷：递延收益贷：递延收益 30 30（3 3）20122012年年1212月月3131日实际收到财政贴息，确认政日实际收到财政贴息，确认政府补助：府补助：借：银行存款借：银行存款3030 贷：递延收益贷：递延收益 30 30 （4 4）20122012年年1212月月3131日计提长期借款利息日计提长期借款利息借：在建工程借：在建工程6060（1 0001 0006%6%）贷：应付利息贷：应付利息 6060（5 5）支付利息）支付利息借：应

22、付利息借：应付利息6060贷：银行存款贷：银行存款 60 60（6 6）计算）计算20122012年年1212月月3131日该固定资产的成本日该固定资产的成本固定资产的成本固定资产的成本1 0001 00050050060601 5601 560（万元）（万元）（7 7）20132013年年1 1月开始计提折旧和分配递延收益月开始计提折旧和分配递延收益借：管理费用借：管理费用 13 13（1 560/101 560/101212）贷：累计折旧贷：累计折旧1313借：递延收益借：递延收益0.50.5（60/1060/101212）贷：营业外收入贷：营业外收入 0.5 0.5 （20112011年

23、）年）20201 1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1 1）4 4月月1 1日，甲公司收到先征后返的增值税日，甲公司收到先征后返的增值税600600万元。万元。（2 2）6 6月月3030日，甲公司以日，甲公司以8 0008 000万元的拍卖价格取得一栋已达万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为5050年。当地年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 0002 000万元，作万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。为对甲公司取得房屋的补偿。（3 3）8 8月月1 1日，甲公司收到政府拨付的日，甲公司收到政府拨付的300300万元款项，用于正万元款项，用于正在建造的新型设备。至在建造的新型设备。至1212月月3131日，该设备仍处于建造过程中。日，该设备仍处于建造过程中。（4 4）1010月月1010日，甲公司收到当地政府追加的投资日，甲公司收到当地政府追加的投资500500万元。万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。甲公司按年限平均法对固定资产