《会计学原理》02

1、1会计学原理会计学原理第2讲 会计核算基本方法 2 2+ 资产收收 入入 费费 用用 利利 润润 (revenue) (expense) (profit)一、经济业务对会计等式的影响3 3会计要素：所有者权益会计要素：所有者权益 所有者权益是由两类资本构成的。一是所有者的原始投入额如股本；二是以原始投资为源动力产生的积累或未分配利润。 企业取得利润以后未进行任何分配： 收入 费用 = 利润 （未分配利润） 所有者权益资本/股本 未分配利润 所有者权益资本/股本 (收入费用) 资产= 负债 + 所有者权益 资产= 负债 + 资本/股本 (收入费用)4 4一、经济业务对会计等式的影响例例1 大华公

2、司的投资者张三投入房屋一间，价值400000元，另一个投资者李四投入现金100000元。 房屋 +400000 实收资本 - 张三 +400000 现金 +100000 实收资本 - 李四 +100000 资产 = 负债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000 +400000 +100000 +1000005 5一、经济业务对会计等式的影响例例2 大华公司向银行借入短期借款100000元、长期借款200000元。 银行存款+300000 短期借款+100000 长期借款+200000 资产 = 负债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000 +400000 +100000 +10

3、00002、+300000 +100000 +2000006一、经济业务对会计等式的影响例例3大华公司用银行存款150000元购买货物。 存货+150000 银行存款-150000 资 产 = 负 债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500007一、经济业务对会计等式的影响例例4 大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元，款项已存入银行。 银行存款+200000 营业收入+200000 资 产 = 负 债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000

4、 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000008一、经济业务对会计等式的影响例例5 结转上述售出货物的成本150000元。 存货-150000 营业成本+150000 资 产 = 负 债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150000 (+150000)-9例例6 大华公司以银行存款40000元

5、偿还短期借款。 短期借款-40000 银行存款-40000 资 产 = 负 债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150000 -(+150000)6、-40000 -40000一、经济业务对会计等式的影响10例例7 大华公司以现金支付运输费5000元。 运输费+5000 现金-5000 资 产 = 负 债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300

6、000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150000 -(+150000)6、-40000 -400007、-5000 -(+5000) 一、经济业务对会计等式的影响11例例8 大华公司支付公司所得税4000元。 所得税+4000 银行存款-4000一、经济业务对会计等式的影响12 资 产 = 负 债 + 资本/股本 (收入费用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150

7、000 -(+150000)6、-40000 -400007、-5000 -(+5000) 8、-4000 -(+4000) 总计 801000 = 801000一、经济业务对会计等式的影响1313练 习 分析某公司下列各项经济业务对资产、负债、所有者权益的影响，这些经济业务发生后会计等式是否能保持平衡？1、购进一批辅料，价值100000元，用银行存款支付。2、销售产品200000元，款项尚未收到。3、支付采购人员报销的差旅费4000元。4、接受某单位捐赠的机器设备3台，价值300000元。5、用银行存款80000元购买有价证券，短期持有。14二、会计科目和账户的设置（一）会计科目的定义 会计

8、科目是对会计要素进行进一步分类后的项目。 企业会计准则和企业会计制度规定了基本会计科目，并规定了会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿及查阅账目。15二、会计科目和账户的设置（二）会计科目的分级 会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目，亦称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。明细分类科目，是对总分类科目进一步分类的项目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目（亦称子目），二级科目是介于总分类科目和明细分类科目（亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。 16（三）会计科目的编号 企业和各

9、个单位在进行会计核算时，所运用的会计科目很多，为了表明他们的性质及所属的类别关系，并便于记账时迅速准确地使用会计科目，有助于电子数据处理系统的发展，我国财政部统一规定了一级会计科目，并按照一定的方法予以编号。 从左至右的第一位数字表示会计科目的主要大类。例如，用1表示资产类科目，用2表示负债类科目，用3表示共同类科目，用4表示所有者权益类科目，用5表示成本类科目，用6表示损益类科目。17（三）会计科目的编号 第二位数字表示会计科目的主要大类下属的各个小类。例如，在资产类科目中，用0表示货币资金类科目，用4表示存货类科目，用6表示固定资产类科目等。 第三、四位数字表示各小类下的各个会计科目。例如

10、，在货币资金类科目中，用01表示“库存现金”科目，用02表示“银行存款”科目等。AFEDERAL RESERVE NOTETHE UNITED STATES OF AMERICATHE UNITED STATES OF AMERICAL70744629F12121212L70744629FONE DOLLARONE DOLLARWASHINGTON, D.C.THIS NOTE IS LEGAL TENDERFOR ALL DEBTS, PUBLIC AND PRIVATESERIES1985H 29318序号 编号 名 称 13 1405 库存商品一、资产类一、资产类 14 1471 存货跌

11、价准备 1 1001 库存现金 15 1501 持有至到期投资 2 1002 银行存款 16 1502 持有至到期投资减值准备 3 1101 交易性金融资产 17 1511 长期股权投资 4 1121 应收票据 18 1512 长期股权投资跌价准备 5 1122 应收账款 19 1601 固定资产 6 1123 预付账款 20 1602 累计折旧 7 1131 应收股利 21 1604 在建工程 8 1132 应收利息 22 1605 工程物资 9 1221 其他应收款 23 1606 固定资产清理 10 1231 坏账准备 24 1701 无形资产 11 1402 在途物资 25 1702

12、累计摊销 12 1403 原材料 26 1901 待处理财产损溢主要会计科目表19二、负债类二、负债类 44 3104 利润分配 27 2001 短期借款 45 3201 库存股 28 2201 应付票据四、成本类四、成本类 29 2202 应付账款 46 4001 生产成本 30 2203 预收账款 47 4101 制造费用 31 2211 应付职工薪酬五、损益类五、损益类 32 2221 应交税费 48 5001 主营业务收入 33 2231 应付利息 49 5051 其他业务收入 34 2232 应付股利 50 5111 投资收益 35 2241 其他应付款 51 5301 营业外收入

13、36 2501 长期借款 52 5401 主营业务成本 37 2502 应付债券 53 5402 其他业务成本 38 2701 长期应付款 54 5403 营业税金及附加 39 2801 预计负债 55 5601 销售费用三、所有者权益类三、所有者权益类 56 5602 管理费用 40 3001 实收资本 57 5603 财务费用 41 3002 资本公积 58 5701 资产减值损失 42 3101 盈余公积 59 5711 营业外支出 43 3103 本年利润 60 5801 所得税费用20 由于各个公司的业务在行业归属上不同以及每个公司在经营业务上的多元化，公司可以根据实际需要对表中列示

14、的一级会计科目作必要的补充和调整。 在资产类会计科目中有一些科目属于备抵类附属科目，包括坏账准备等准备类科目、累计折旧、累计摊销等，这些科目反映的内容并不是任何资产，它们附属于反映某类资产的主要科目，反映主要科目资产价值的减少额。 固定资产清理和待处理财产损溢严格来说也不代表任何资产，它们是一类过渡性科目，实际上是资产类中带有损益性质的附属科目。 21（四）账户(account) 1、设置会计账户的意义 账户是指按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类和连续记录的一种手段。设置会计科目以后，还必须根据设置的会计科目开设相应的账户，在账户里分类记录各项经济业务的增减变化情况。 各项经济业

15、务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额。 22（四）账户 2、账户的基本结构 账户的基本结构划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。只有账户基本结构的格式叫“丁字账”（T account），如下图。这种丁字形账户多用于教学和实际工作中的试算。有些资料，例如，日期和简要说明一般被省略了。 左方 账户名称（会计科目） 右方23 （一）记账方法的含义与类型 记账方法是指在账户中记录经济业务的方法。记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法

16、收付记账法三、记账方法24 （二）复式记账(double entry)1. 单式记账法单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在银行存款中登记，不在材料账上登记。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。25 2. 复式记账法复式记账法是指发生的每一项业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料/存货账上进行登记。 复式记账法与单式记账法相比，弥补了单式记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有

17、三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。26在借贷记账法下，账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本费用类账户、收入利润类账户。账户的基本结构在借贷记账法下仍然分为左右两方，由于借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”，故将一切账户的左方称为借方，右方称为贷方，基本格式如图所示：3.借贷记账法27 记账符号的意义记账符号的意义用来表示用来表示资产的增加负债、所有者权益的减少费用的增加（累加）收入、利润的减少（冲减）用来表示用来表示资产的减少负债、所有者权益的增加费用的减少（冲减）收入、利润的增加（累加）“借借”（Debit, Dr）“贷贷”（Credit, Cr）28资产

18、类账户资产类账户借方贷方(期末)余额 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额成本、费用类账户的结构类似于资产账户，成本、费用类账户期末结转后一般无余额（虚账户）29负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户借方贷方(期末)余额 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额收入、利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户，收入、利润类账户期末结转后一般无余额（虚账户）3030304、采用丁字账的形式记录经济业务 例例1大华公司的投资

19、者张三投入房屋一间，价值400000元，另一个投资者李四投入现金100000元。 房屋 +400000 实收资本 - 张三 +400000 货币 +100000 实收资本 - 李四 +100000固定资产 库存现金*实收资本400000100000100000400000* 对教材进行修订：假设未存入银行。31例例2 大华公司向银行借入短期借款100000元、长期借款200000元。银行存款+300000 短期借款+100000 长期借款+200000银行存款长期借款短期借款1000002000001000002000004、采用丁字账的形式记录经济业务 32例例3大华公司用银行存款15000

20、0元购买货物。 存货+150000 银行存款-150000 存 货银行存款1500001500004、采用丁字账的形式记录经济业务 33例例4 大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元。 银行存款+200000 营业收入+200000银行存款主营业务收入2000002000004、采用丁字账的形式记录经济业务 34例例5 结转上述售出货物的成本150000元。 存货-150000 营业成本+150000 存 货主营业务成本1500001500004、采用丁字账的形式记录经济业务 35例例6 大华公司以银行存款40000元偿还短期借款。 短期借款-40000 银行存款-40000银行存款

21、短期借款40000400004、采用丁字账的形式记录经济业务 36例例7 大华公司以现金支付运输费5000元。 运输费+5000 现金-5000销售费用 库存现金500050004、采用丁字账的形式记录经济业务 37例例8 大华公司支付公司所得税4000元。 所得税+4000 银行存款-4000 所得税费用银行存款400040004、采用丁字账的形式记录经济业务 385、会计分录（accounting entry） 会计分录是指在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录方式。 在实际工作中，会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。 会

22、计分录的形式 1.简单分录：一借一贷 2.复合分录：一借多贷、多借一贷39395、会计分录：采用会计分录的形式记录经济业务例例1大华公司的投资者张三投入房屋一间，价值400000元，另一个投资者李四投入现金100000元。 房屋 +400000 实收资本 - 张三 +400000 货币 +100000 实收资本 - 李四 +100000固定资产 库存现金实收资本400000100000100000400000借：固定资产 400000 贷：实收资本 张三 400000借：库存现金 100000 贷：实收资本 李四 10000040例例2 大华公司向银行借入短期借款100000元、长期借款200

23、000元。银行存款+300000 短期借款+100000 长期借款+200000银行存款长期借款短期借款100000200000100000200000借：银行存款 300000 贷：短期借款 100000 长期借款 2000005、会计分录：采用会计分录的形式记录经济业务41例例3大华公司用银行存款150000元购买货物。 存货+150000 银行存款-150000 存 货银行存款150000150000借：存货 150000 贷：银行存款 1500005、会计分录：采用会计分录的形式记录经济业务42例例4 大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元。 银行存款+200000 营业收入

24、+200000银行存款主营业务收入200000200000借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 2000005、会计分录：采用会计分录的形式记录经济业务43例例5 结转上述售出货物的成本150000元。 存货-150000 销售成本+150000 存 货主营业务成本150000150000借：主营业务成本 150000 贷：存货 150000 5、会计分录：采用会计分录的形式记录经济业务44例例6 大华公司以银行存款40000元偿还短期借款。 短期借款-40000 银行存款-40000银行存款短期借款4000040000借：短期借款 40000 贷：银行存款 400005、会计分录：采

25、用会计分录的形式记录经济业务45例例7 大华公司以现金支付运输费5000元。 运输费+5000 现金-5000销售费用 库存现金50005000借：销售费用 5000 贷：库存现金 50005、会计分录：采用会计分录的形式记录经济业务46例例8 大华公司支付公司所得税4000元。 所得税+4000 银行存款-4000 所得税费用银行存款40004000借：所得税费用 4000 贷：银行存款 40005、会计分录：采用会计分录的形式记录经济业务476、借贷记账规则 有借必有贷 借贷必相等4848练 习 分析某公司下列各项经济业务对资产、负债、所有者权益的影响，采用会计分录的形式记录这些经济业务。1、购进一批辅料，价值100000元，用银行存款支付。2、销售产品200000元，款项尚未收到。3、支付采购人员报销的差旅费4000元。4、接受某单位捐赠的机器设备3台，价值300000元。5、用银行存款80000元购买有价证券，短期持有。497、试算平衡(trial balance) 编制科目汇总表 试算平衡 登记总账全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=50固定资产 银行存款实收资本 400000100000100000400000长期借款短期借款 100000 200000 1