第十七章财务状况变动会计报表

1、第十七章 财务状况变动会计报表现金流量表本章要点：现金流量表是以“现金及现金等价物”为基础编制的财务状况变动表，是三张对外会计报表之一。现金流量表将现金流量分为经营活动、投资活动、筹资活动现金流量三类。现金流量表的编制并不是为了计算现金流量净额。在现金流量表中，对经营活动现金流量的计算和列示有两种方法：直接法和间接法。直接法以本期营业收入为起点，计算经营活动现金流量；间接法以净利润为起点，计算经营活动现金流量。现金流量表的编制方法很多。最多使用的是以资产负债表和利润表为基础，通过编制调整分录来编制现金流量表，具体有工作底稿法和账户法。第一节 现金流量表概述一、为什么要编制现金流量表： 现金及现

2、金等价物的净增加额可以利用账户的“期初余额+本期增加方发生额=期末余额+本期减少方发生额”的这一平衡公式计算。“本期增加方发生额”是现金等资产账户的借方发生额，即为现金流入；“本期减少方发生额”是现金等资产账户的贷方发生额，即为流出；则现金及现金等价物的净增加额=现金等账户本期增加方发生额（借方）现金等账户本期减少方发生额（贷方）=现金等账户期末余额（借方）现金等账户期初余额（借方），而期初数与期末数均可在资产负债表中获取。这样以来，如果仅是为了计算现金流量的净增加额的话就无需编制现金流量表了。看来编制现金流量表不是为了计算出“现金及现金等价物的净增加额” 。那么编制现金流量表又是为了什么呢？

3、我们在前两章已经讲述了资产负债表和利润表。资产负债表反映了企业一定时点上的财务状况，时点状况是财务活动经过变化的结果。资产负债表的年初数是上年末的财务状况，是以前年度到上年末为止财务状况变化的结果，而年末数是财务状况在年初的基础上本年度变化的结果。将年初数与期末数的对比可以看出资产、负债及所有者权益等财务状况在本年度的变化。但是无法知道其变化原因；利润表则反映了企业一定时期的收入、费用及其配比的结果经营成果，由于利润表是按照“权责发生制”反映企业经营成果的，它能部分说明企业财务状况变动的原因，如盈余公积、未分配利润的变动等，但无法说明现金及现金等价物等变化的原因。总之，资产负债表和损益表不能“

4、完整”反映企业财务状况：资产负债表反映“资金”状况，但反映的是“结果”，而非“变化过程”；损益表反映的“过程”，但非“资金”变化，因为损益计算遵循的是权责发生制，而非现收现付制。现金变动不仅受“经营（营业）”影响，而且受“理财（融、投资）”影响。所以，现金流量及其变化是一个“复杂”过程，不易直接通过资产负债表和损益表“察觉”。其实，编制现金流量表不是为了计算现金及现金等价物的净增加额，而是说明现金及现金等价物的变化原因。对于直接法，我们可以这样理解，首先，我们假定现金及现金等价物的净增加额的是已知的，或者是可以通过现金的期末数与期初数对比计算的；其次，我们需要知道这些现金流量的净增加额，到底是

5、由企业的什么业务所带来的，所以有必要将其细分，现行制度一般分为三部分内容，即筹资活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额和经营活动产生的现金流量净额；知道现金及现金等价物的净增加额是由什么活动所产生非常重要，我们希望大量的现金净增加为经营活动所带来，因为这可以说是企业真正赚的钱；最后，对于不同类型的现金流量净额我们应当知道有哪些流入，有哪些流出，这些便于我们理解企业财务状况变化的原因，尤其是现金及现金等价物的变化原因。对于补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，不仅说明了净利润与经营活动现金流量的差别之处，也进一步说明了有关财务状况变动的原因。二、编制现金流量表的作用现金流

6、量是企业管理层、投资任何债权人等所关心的重要数据。1987年11月，美国会计准则委员会发布了第19号准则“现金流量表”。从1988年7月15日开始，现金流量表取代了原来的财务状况变动表。在我国，1998年财政部颁布现金流量表准则，要求企业从1998年起编制。（一）编制及出明确，不容易操纵。现金流量表的编制基础是现金，与会计利润相比，现金及流量较难被企业认为操纵，从而使这一信息能比较客观地反映企业的资金流转情况。（二）能较好说明公司资产的流动性和支付能力即使不存在企业操纵利润的因素，资产负债表上的有关“静态”资产，也很难说明企业的偿债能力和支付能力。不同类型的现金流量则可以说明企业“经营”现金的

7、能力，能较好说明企业的偿债能力和支付能力。（三）能从一个侧面评价公司的利润质量利润质量的高低，可以通过经营活动现金流量预本期利润的比较来加以说明。利润数额较大，但没有相应的现金流入，既说明存在大量的应收账款，这样的利润存在很大风险。三、现金及现金流量的概念（一）现金及现金等价物现金流量表中的“现金”是指现金及现金等价物。1、现金：现金流量表中的现金不同于一般意思上的现金。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。这里的现金与资产负债表中的货币资金接近，但不完全一样，如不能随时支取的定期存款、支取受限制的存款（如某些外汇存款）、透支款

8、不包括在此处的现金之列。2、现金等价物：是指虽非现金，但其支付能力与现金相差无几的“准现金”。 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其基本特征有：期限短（通常要求小于3个月）；流动性强（即易以变现）；价值变动风险小。“现金”所包含的具体内容可能因企业不同而异，但须作表外披露。通常，不包括短期股票投资，原因是股票投资的变现风险大。结论：我国会计准则界定的现金等价物：从购买日到变现日在3个月以内的投资，主要指国债投资。不包括任何期限的股票投资。（二）现金流量现金流量指一个企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出。即因交易或其他事项所导致的现金及现金等价物

9、的流入、流出量及其净额。现金流量表中的现金流量分为经营活动产生现金流量、投资活动产生现金流量和筹资活动产生现金流量。1、经营活动现金流量：经营活动现金流量是指除了投资活动和筹资活动以外的所有的企业的现金流量。主要包括企业在产品的供应（采购）、生产、销售过程中发生的各种现金流入与流出，是企业现金流量的主要部分，如：销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工的现金以及支付的税款等。2、投资活动现金流量：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。需要注意的是这里的投资活动应当为广义的投资，包括了对内投资，如购建固定资产、无形资产等长期资产，也包括了

10、对外投资，如股票投资、债券投资等。但此处的投资不包括对于现金等价物的投资。3、筹资活动现金流量：6、筹资活动现金流量：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业的筹资方式无非两种形式：一种是自有资金，如吸收的直接投资（或发行股票）等；另一种是债务资金，如银行借款、发行债券等。与其相关的现金流量不仅包括了由筹资带来的现金流入，还包括了由其导致现金流出，如偿还本金、支付利息、支付股利等。另外融资租赁支付的租金也应当属于筹资活动的现金流量。7、经营性应收项目：经营性应收项目是由于经营活动所引起的应收款项。主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。这里的“经营性”与前面所述的经营活动

11、现金流量中的经营是同等概念，即指除了投资活动、筹资活动以外，如应收股利、应收利息等应当是非经营性的。8、经营性应付项目：经营性应付项目是由于经营活动所引起的应付款项。主要包括应付账款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预收账款等。与经营性应收项目同理，这里不包括与投资活动和筹资活动相关的应付项目，如应付股利（利润）、应付利息等。另外需要特别注意的是，在应付工资、应付福利费等项目中经常包括在建工程人员的工资及福利费等，它们也应当属于投资活动，应当从中剔除。四、现金流量表的结构根据我国现行会计准则，现金流量表主要包括表首、正表和补充资料三部分。（一）表首表首表明企业

12、的名称、现金流量的会计期间、货币单位和报表编号。（二）正表正表则采用报告式的结构，按现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，同时还为有外币现金流量的企业设置“汇率变动对现金的影响”项目，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。对于每一部分又分为流入和流出两个方面，流入合计与流出合计相减得出现金流量净额，最终的现金及现金等价物净增加额又等于经营活动产生现金流量净额、投资活动产生现金流量净额与筹资活动产生现金流量净额之和。现金流入经营活动产生的现金流量现金及现金等价物流量净额现金流出流量净额现金流入投资活动产生的现金流量流量净额现金流

13、出现金流入筹资活动产生的现金流量流量净额现金流出具体来看，经营活动产生的现金流量分为：1）销售商品、提供劳务收到的现金；2）收到的税费返还；3）收到的其他与经营活动有关的现金；4）购买商品、接受劳务支付的现金；5）支付给职工以及为职工支付的现金；6）支付的各项税费；7）支付的其他与经营活动有关的现金七个项目。投资活动产生的现金流量包括：1）收回投资所收到的现金2）取得投资收益所收到的现金；3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额；4）收到的其他与投资活动有关的现金；5）购建固定资产、无形资产和长期资产所支付的现金；6）投资所支付的现金；7）支付的其他与投资活动有关的现金七个项目

14、。筹资活动产生的现金流量分为：1）吸收投资所收到的现金；2）借款所收到的现金；3）收到的其他与筹资活动有关的现金；4）偿还债务所支付的现金；5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；6）支付的其他与筹资活动有关的现金六个项目。（二）补充资料补充资料也包括三块内容：“将净利润调节为经营活动现金流量”、“不涉及现金收支的投资和筹资活动”、“现金及现金等价物净增加情况”。“将净利润调节为经营活动现金流量”，即所谓的间接法编制的现金流量表，是把权责发生制下的净利润调节为经营活动的现金流量，是对直接发辫值得现金流量表中的“经营活动现金流量净额”的补充说明；“不涉及现金收支的投资和筹资活动”主要是一些金额

15、比较大、对财务状况有重大影响，但没有现金流量的经济业务，需要在现金流量表中进行特殊说明；“现金及现金等价物净增加情况”是利用“期初余额+本期增加方发生额=期末余额+本期减少方发生额”这一平衡公式对现金流量净额的印证。五、现金流量表能够提供的信息：现金流量表提供的信息：净额信息：现金流量表主表部分把所有的产生现金流量的业务分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。所以从现金流量表中我们首先可以得到在本期（年）的现金流量净额中，有多少经营活动带来，有多少投资活动带来，有多少筹资活动带来。我们期望企业的现金流量净额主要是由经营活动所产生，其原因是：（1）经营活动产生的现金流量与投资活动产生的现金流量相

16、比，它应当属于企业主营业务所产生的现金流量，是企业现金流量的支柱；（2）经营活动产生的现金流量与筹资活动产生的现金流量相比，它无需偿还本金、支付利息。对于投资活动和筹资活动的现金流量来讲，不能简单认为是越多越好。筹资活动产生的现金流量净额过大，则可能导致企业有较重的债务负担，财务风险比较大。投资活动产生的现金流量净额过大，则可能是由于企业处置了固定资产等长期资产所致。流入、流出量信息：（不稳定性、不均衡性、不对称性）现金流量表中对于每一类活动产生的现金流量又具体分为流入与流出进行反映，这样我们可以得到有关不同类型活动的流入与流出的现金流量。经营活动、投资活动以及筹资活动产生的现金流入、现金流出

17、量之间存在一定的关系。企业筹资活动取得现金，主要用于企业的投资活动和经营活动，一般不应当直接用于筹资活动。而经营活动产生的现金既用于筹资活动，如偿还本金、支付股利和利息等，也可以投资活动，当然也用于经营活动。投资活动产生的现金大多数都不稳定，如：处置长期资产、投资收益等，通常不应当作为企业的主要现金流入。如下图：经营活动现金流入经营活动现金流出投资活动现金流入投资活动现金流出筹资活动现金流入筹资活动现金流出非主要现金流量主要现金流量另外需要注意的是，三类活动产生的现金流入量与流出量具有不同的特性。经营活动产生的现金流量，主要为企业的日常经营活动所引起，具有稳定性、均衡性、并且流入与流出之间具有

18、一定的对称性。但是对于投资活动和筹资活动产生的现金流量就不一样了，它们具有不稳定性、非均衡性、非对称性，在企业的初创期，往往是筹资活动产生的现金流入和投资活动产生的现金流出比较多，而起它的现金流量较少，在企业的发展的成熟期，投资活动的产生的现金流出和筹资活动的产生的现金流入较少，而到了企业发展的衰退期，投资活动产生的现金流入迅速增加。当然一个具有远景计划的企业可会在企业发展的成熟期进行适当的投资，如新产品开发，会产生一定的现金流出。另外，在一定时期，经营活动的现金流入与流出有一定的对称性，即大量的经营活动现金流入往往伴随着大量的经营活动现金流出。而筹资活动与投资活动则不然，投资活动现金流出多的

19、时候，投资活动产生的现金流入往往比较少，这是因为投资活动的效益有一定的滞后性，另外，投资活动的效果可以反映在经营活动产生的现金流量上，大规模的投资总是伴随着大量的经营活动现金流量；投资活动产生的现金流入多的时候，可能企业不在进行大量的投资的活动，投资活动产生的现金流出比较少，所以投资活动产生的现金流入与流出量之间不具有对称性。筹资活动也是这样，筹资活动产生的现金流入多的时候，是企业进行大量投资的时候，往往很少还款、支付股利（利息），筹资活动产生的现金流出比较少，在筹资活动产生的现金流出多的时候，往往不需要大流量的外部筹资，因此，筹资活动产生的现金流入比较少。净利润与经营活动产生现金流量之间的关

20、系： 现金流量表的补充资料部分有一块内容是“将净利润调整为经营活动现金流量”，这可以提供净利润指标与现金流量之间的异同，现行会计准则的净利润主要是由经营活动产生，但也包括了投资活动与筹资活动所影响，如投资收益、财务费用等。而一些业务的发生能够使得净利润变化，但是不会有现金流量，如赊销、折旧、长期资产摊销等；同样有一些业务会产生现金流量，但是不会影响净利润，如收回前期的赊销款、支付前期的应付款等。现金流量表提供的上述信息，对于会计信息的使用者，可以：（1）分析企业的获利能力以及对净利润指标的进一步认识；（2）预测企业产生未来现金流量的能力；（3）评估企业偿还债务、支付股利及对外筹资等方面的能力。

21、第二节 编制现金流量表一、影响现金流量的业务分析：我们可以把各种经济业务按照其对现金流量的影响分成三类：1.现金及现金等价物各项目之间的增减变动的经济业务。这些业务由于是现金及现金等价物内部之间的变动，不会影响现金流量净额的变动。如：从银行提取现金、将现金存入银行、将银行存款转入外埠存款、汇票存款、本票存款、用现金购买3个月内到期的国债投资等。现金流量表中的“现金”本身就包括了现金及现金等价物，所以它们之间的变动不影响也不属于现金流量，所以在编制现金流量表时有关项目不包括这些经济业务，当然现金流量表中的现金及现金等价物的净额中包含着它们。2.非现金及现金等价物各项目之间的增减变动的经济业务。这

22、些业务也不影响现金流量净额的变动。如：用固定资产、存货、无形资产偿还债务；用固定资产、存货、无形资产对外投资；吸收固定资产、存货、无形资产投资等。这些业务部会产生现金流量，但是它们对理解一个企业的财务状况及其变动非常重要，所以在现金流量表的补充资料里往往进行单独说明。3、现金各项目与非现金各项目之间的增减变动的经济业务。这些业务一方面是现金发生变动，另一方面是飞现金项目发生变动，会影响现金流量及其净额，其实影响现金流量的业务也只有这一类业务。主要包括：吸收现金权益性投资发行债券收到现金取得长短期借款现金购货付现费用支出现金缴税 现金对外投资现金分派股利现金购买长期资产收回应收帐款、应收票据（1

23、1）现金偿还借款（12）出售股票、债券投资收现（13）减少注册资本支付的现金等等。现金及现金等价物非现金及现金等价物包括非现金资产、负债及所有者权益。即有资产，也有负债和所有者权益。非现金资产如：应收账款、存货、固定资产、无形资产、股权投资、长期债券投资等。1、现金与流动资产之间的业务主要为经营活动；2、现金与长期资产之间的业务主要为投资活动；3、现金与负债之间的主要为筹资活动，部分属于经营活动，如偿付应付账款等。4、现金与所有者权益之间的业务主要为筹资活动。但有部分属于经营活动，如利润形成（包括收入、费用等），部分属于投资活动，如取得投资收益。包括现金、银行存款、其他货币资金、以及现金等价物

24、等。这些均表现为企业的资产。它们之间的业务表现为权益（负债及所有者权益）与非现金资产的同增同减，或权益内部的一增一减。不涉及现金及现金等价物，也不会直接影响现金流量。它们之间的经济业务，表现为这些资产的一增一减，属于现金业务，但不影响总额的变动。影响现金流量及其净额不影响现金流量及其净额。不影响现金流量及其净额。二、直接法部分现金流量表的编制 直接法部分要求区分经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量分别列示；每一类现金流量，均应首先按“流入”、“流出”的“总”额反映，然后再计算并反映现金流量“净”额；但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金流出，可以“净额”

25、反应。通常对于直接法下，现金流量表的编制可以采取以下三种不同途径：（1）以有关会计记账凭证为基础编制现金流量表任何经济业务发生以后，都要编制成记账凭证，进行账簿登记，所以任何现金流量的内容都会反映在会计的记账凭证中。企业一般将记账凭证分为三类：收款凭证、付款凭证和转账凭证，转账凭证不涉及现金流量，只有收、付款凭证涉及到现金流量，所以在编制现金流量表时可以根据现金流量表的项目设置，对收、付款凭证的记录汇总编制现金流量表。这种思路的有点是简单、明了，具体编制是可以按年汇总，也可以按月汇总，甚至可以按旬汇总。其缺点是工作量大、同时没有考虑现金等价物的情况。所以这种思路额可以适用于企业业务量小，尤其是

26、现金业务量小、且不存在现金等价物的企业。另外在教学过程中这种思路编制的现金流量表还可以对其他方法编制的现金流量表进行检验。（2）以相关会计账簿记录为基础编制现金流量表这里相关账簿主要是指企业的现金日记账和银行存款日记账。企业在日常会计记录中，可以建立多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，分别按照现金流量表中经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量各项目设置专栏，进行日常记录。期末编制现金流量表时，经过汇总，即可编表。这种思路的优缺点与直接从会计凭证获取资料的基本一致，对于存在现金等价物的企业需要调整有关项目。上述两种思路简单明了，易学易掌握，但是由于工作量大、且与资产负债表

27、和利润表分离，所以在实务中应运较少。（3）以企业的其他已编制会计报表及有关资料为基础编制现金流量表 由于企业的财务状况变化前、变化后的结果都反映在资产负债中，而变化的过程（原因）也在利润表得到反映，只是没有直接反映“现金”的变化原因。所以我们可以通过对已经编制的资产负债表和利润表有关项目的调整来编制现金流量表。这种方法无需面对庞杂的会计凭证、会计帐簿，所以工作量较小，但是它是紧紧围绕三张报表的勾稽关系来编制现金流量表，所以必须非常熟练掌握资产负债表、利润表的有关项目的编制，难度较大。具体编制方法通常有以下三种；公式法、工作底稿法 和“T”形账户法 下面重点介绍以资产负债表和利润表及相关资料为基

28、础的现金流量表编制（一）利用公式计算各个项目的金额1“经营活动产生的现金流量”：1）销售商品、提供劳务受到的现金销售商品、提供劳务收到的现金流量：包括当期销售商品或提供劳务收到的现金、当期收到前期的应收账款、当期收到前期的应收票据、当期的预收账款、当期收回前期核销的坏账损失，扣除当期因销售退回而支付的现金。另外，企业因销售商品收到的增值税销项税额也包括在此项目。如果资产负债表上的应收账款与坏帐准备单独列示：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入（部分）+（应收账款期初余额应收账款期末余额）+（应收票据期初余额应收票据期末余额）+（预收账款期末余额预收账款期初余额）+应交增值税

29、明细表中的销项税额+收回已核销的坏账因本期内注销坏账而冲减的应收账款以非现金资产清偿债务而减少的应收账款、应收票据应收票据贴现利息等如果资产负债表上的应收账款项目按净额列示：销售商品、提供劳务收到的现金”=主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏帐准备-票据贴现的利息2）“收到的税费反还”：主要指税务部门返还的各种税费，包括收到的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。3）“收到的其他与经营活动有关的现金”：指罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、保险公司的赔偿等。4）购买商

30、品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金：包括当期购买商品、接受劳务支付的现金、当期支付前期的应付账款、当期支付前期的应付票据、当期预付的账款，扣除当期因购货退回收到的现金。对于商品流通企业而言，由于没有生产过程：现金流量表中的购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+（存货的期末数存货的期初数）应付账款（应付票据）的期末数应付账款（应付票据）的期初数+（预付账款的期末数预付账款的期初数）+应交增值税明细表中进项税额+存货的毁损等工业企业的存货成本中由于包括了人工费用和制造费用，所以购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+（存货的期末数存货的期初数）应付账款（应付票据）的期末数

31、应付账款（应付票据）的期初数+（预付账款的期末数预付账款的期初数）+应交增值税明细表中进项税额制造费用（不包括机物料等）直接人工费用+存货的毁损等5） “支付给职工以为职工支付的现金”=生产成本、制造费用、管理费用中工资、福利费+（应付工资期初余额-应付工资期末余额）+（应付福利费期初余额-应付福利费期末余额）-应付福利费（在建工程）期初余额-应付福利费（在建工程）期末余额6）“支付的各项税费”=所得税+主营业务税金及附加+管理费用（四税）（应交税金期末数应交税金期初数）（其他应交款期末数其他应交款期初数），注意应交税金的期末、起初变化应当剔除增值税的进项税额与销项税额。7）“支付的其他与经营

32、活动有关的现金”：指罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。1、“投资活动产生的现金流量”1）“收回投资所收到的现金”=投资账户贷方发生额+与本金一起收回的短期股票投资收益2）“取得投资收益所收到的现金”：指收到的股息收入，但不包括股票股利。3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”：该项反映的是企业处置这些资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，包括因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入。如果所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。4）“收到的其他与投资活动有关的现金”：除上

33、述各项收到的现金以外的，如企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”：包括购买、建造固定资产的买价和相关税金、费用，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，购买工程物资支付的现金及支付给在建工人的工资、奖金等费用。6）“投资所支付的现金”：主要指企业进行权益性投资和债券性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资。7）“支付的其他与投资活动有关的现金”：除上述各项支付现金以外的，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到

34、期尚未领取的债券利息等。3、“筹资活动产生的现金流量”1）“吸收投资所收到的现金”：企业发行股票、债券等筹集资金实际收到的款项减去支付的佣金等发行费用后的净额，但不包括为筹资而直接支付的审计、咨询等费用。可根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”的科目的记录分析填列。2）“借款所收到的现金”：从金融机构借入的短、长期借款收到的现金。据“短期借款”“长期借款”“现金”“银行存款”等科目分析填列。3）“收到的其他与筹资活动相关的现金”：其他相关现金流入，如接受现金捐赠等。4）“偿还债务所支付的现金”：指偿还金融企业的借款本金、债券本金等。5）“分配股利、利润货偿付利息所支付的现金”：企业

35、实际支付的现金股利、给其他单位的利润及支付的借款利息、债券利息等。可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”“银行存款”等科目分析填列。6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”：其他相关现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费、减少注册资本所支付的现金（不包括严重亏损的减值）。在这种方法下公式中的主要数据可以直接从资产负债表、利润表中取得，但是有一些数据需要结合有关账簿进行分析。公式法的特点也是简便，但是容易挂一漏万，并且不便于检查。（二）利用调整分录编制现金流量表工作底稿法和T形账户法工作底稿法和T形账户法基本类似，都以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记

36、录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，一个以工作底稿为手段，一个通过账户，从而编制出现金流量表。下面主要介绍工作底稿法的内容。第一步：设置工作底稿。工作底稿包括三部分：利润表及利润分配表项目、资产负债表项目、现金流量表项目现金流量表工作底稿报表项目调整分录利润表及利润分配表借贷本期数一、主营业务收入8000080000减：销售折扣与折让二、主营业务收入净额80000减：主营业务成本4500045000主营业务税金及附加459459三、主营业务利润34541加：其他业务利润减：管理费用68506850营业费用50005000财务费用60006000四、营业利润16691加：营业外收入

37、补贴收入投资收益2800028000减：营业外支出五：利润总额44691减：所得税5508.035508.03六、净利润39182.97加：以前年度未分配利润二、可供股东分配利润39182.97减：提取法定盈余公积金3918.2973918.297提取法定公益金1959.1491959.1485向股东分配利润2000020000三、未分配利润13305.5245资产负债表项目 调整分录资产项目期初数借贷期末数货币资金600000132700短期投资应收账款（票据）2340023400减：坏帐准备应收账款净额23400预付账款其他应收款30003000存货5695056950待摊费用一年内到期的

38、产长期资产其他流动资产流动资产合计600000216050长期股权投资长期债权投资428000428000其他长期投资长期投资合计428000固定资产原值5000050000减：累计折旧2000020000固定资产净值30000固定资产清理在建工程无形资产及递延资产其他长期资产递延税款借项资产合计600000674050负债及所有者权益期初数期末数短期借款应付账款35103510应付工资2000020000应付福利费28002800未交税金901013600+5508.0310098.03其他未交款459459预提费用1200012000应付股利（利润 ）其他应付款其他流动负债流动负债合计04

39、8867.03长期借款1000006000106000应付债券长期应付款长期负债合计100000106000递延税款贷项所有者权益合计实收资本500000500000资本公积盈余公积5877.4465877.4455其中：公益金未分配利润13305.5245所有者权益合计500000519182.97负债及所有者权益合计600000674050现金流量表项目金额一、经营活动产生现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金80000+1360023400702002、收到的税费返还3、收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计702001、购买商品、接受劳务支付现金20000+3510+17500+

40、2450+800045000+56950+9010595002、支付职工以及为职工支付的现金3、支付的各项税费5508.03+459459+5508.034、支付的其他与经营活动有关的现金2500+350+40006850+5000+30008000现金流出小计67500经营活动产生的现金流量净额2700二、投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到的现金2、取得投资收益所收到的现金28000280003、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额4、收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计01、购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金50000500002、投资所支付的现金4

41、000004000003、支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计450000投资活动产生现金流量净额-450000三、筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金2、借款所收到的现金3、收到的其他与筹资有关的现金现金流入小计01、偿还债务支付的现金2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金60006000+20000200003、支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计20000筹资活动产生的现金净流量-20000汇率变动对现金流量的影响五、现金及现金等价物净增加额-467300第二步：将利润表及利润分配表和资产负债表的有关项目金额过入工作底稿。资产负债表过入的是资产负债表的期初数和期末

42、数，利润表过入的是本期数。第三步：编制调整分录，并过入工作底稿。调整分录编制原则：第一，从主营业务收入调整开始，逐项目调整利润表项目，接着逐项调整资产负债表项目。第二，在调整利润表有关项目时，假定它们都有相应的现金的流入或流出。第三，在调整资产负债表时，注意对已经调整的有关项目进行再调整，如对于不论是否存在赊销行为，对于主营业务收入项目可作调整分录：借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到现金贷：主营业务收入但是在调整资产负债表时发现，应收账款期初数小，期末数大，则需要作调整分录：借：应收账款贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到现金第四，调整后，对于利润表，调整数应当正好等与有关项目的

43、本期数，否则还需要继续调整，对于资产负债表，调整数应当为期初数与期末数之差，或者期初数加减期末数应当正好等于期末数，否则需要继续调整。与会计分录相比，调整分录有如下特点：第一，与它对应的是工作底稿中的报表项目，而不是会计科目；第二，调整分录不需要登记有关账簿，只需要过入工作底稿；第三，调整分录的借和贷的含义与会计分录基本一致，借记流入类项目表示该项目流入增加，但借记流出类项目表示对该项目金额的冲减，贷记流出类项目表示该项目流出增加，但贷记流入类项目表示对该项目金额的冲减。第四步：整理工作底稿，编制现金流量表。举例：工作底稿见前页，下面编制调整分录、调整主营业务收入项目，假定它全为现销，如果有赊

44、销情况，可以在调整应收账款等项目是再调整。借：经营活动产生现金流量销售商品、提供劳务收到现金贷：主营业务收入将这一分录过入工作底稿，此时主营业务收入项目已经调平，以后不用在调整了。、调整主营业务成本，假定它全部付现，如果没有付现，可以在调整应付账款、存货等项目时再调整。借：主营业务成本贷：经营活动产生现金流量购买商品、接受劳务支付的现金将这一分录过入工作底稿，此时主营业务成本项目也已经调平，以后不用在调整了。、调整主营业务税金及附加，同样它假定全部付现，如果没有付现，可以在调整应交税金项目时再调整。借：主营业务税金及附加贷：经营活动产生现金流量支付的各项税费、调整管理费用借：管理费用贷：经营活

45、动产生现金流量支付的其他与经营活动有关的现金、调整营业费用借：营业费用贷：经营活动产生现金流量支付的其他与经营活动有关的现金、调整财务费用借：财务费用贷：筹资活动产生现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金、调整投资收益借：投资活动产生的现金流量取得投资收益所收到的现金贷：投资收益、调整所得税借：所得税5508.03贷：经营活动产生现金流量支付的各项税费5508.03到此利润表项目已经全部调整结束，可以开始调整利润分配表项目，另外本期没有涉及的项目，调整方法与上面的一样，我们都首先假定它们有相应的现金流入（收入类项目）或流出（费用类项目）。、调整提取法定盈余公积项目借：提取法定盈余公积39

46、18.297贷：盈余公积3918.297该调整分录虽然不涉及现金流量，但是为了使得工作底稿平衡，也要进行调整。、调整提取法定公益金借：提取法定公益金1959.149贷：盈余公积1959.149、调整向股东分配利润借：向股东分配股利（利润）贷：筹资活动产生现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金到此为止，利润分配表项目也已经全部调整，可以开始资产负债表项目的调整。、调整货币资金项目借：现金及现金等价物净增加额-467300贷：货币资金-467300货币资金项目可以调整，也可以不调整，它调整的结果实际就是现金及现金等价物的净增加额。另外特别注意的是，资产负债表的有关项目调整，其金额是期初数与期

47、末数得的差额，即调整后，用资产负债表有关项目的期初数加减调整数应等于期末数。对于“货币资金”项目，我们发现期初数为，而期末数为132700，货币资金减少了，所以应当贷记货币资金，而借记现金及现金等价物净增加额、调整应收账款借：应收账款贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金资产负债表中，应收账款的年初数为零，年末数是，所以应收账款增加了，应当为本期赊销，而我们在调整“主营业务收入”项目时，假定所有的销售全部为现销，此时需要调整“经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”，即冲减它。、调整其他应收款借：其他应收款贷：经营活动产生现金流量支付的其他与经营活动有关的现金、调整存货项

48、目借：存货贷：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金存货的年末数大与年初数，则说明本期购进的存货有部分还未销售。在调整“主营业务成本”项目时，没有包含本期增加的存货。如果存货减少，应当编制相反的调整分录，冲减“购买商品、接受劳务支付得现金”，因为存货减少，意味着本期结转的成本中有一部分为以前年度采购，本期并没有付现，所以要冲减。另外，此时还假定存货的增加全部付现，如果没有付现，会反映在应付账款等项目。、调整长期债权投资借：长期债权投资贷：投资活动产生的现金流量投资支付的现金投资活动产生的现金流量取得投资收益所收到的现金注意该长期债券投资的增加有一部分是确认投资收益所带来，而在投资收

49、益项目调整时我们假定全部收到了现金，现在需要冲减“投资活动产生的现金流量取得投资收益所收到的现金”。、调整固定资产原值借：固定资产原值贷：投资活动产生现金流量购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金、调整累计折旧借：经营活动产生现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：累计折旧累计折旧项目调整是一个比较复杂的问题，首先我们应当参考“累计折旧”账簿及有关记录，分清折旧费用记入了制造费用还是管理费用，如果是生产车间的固定资产，折旧增加了制造费用，最终也结转到了生产成本，要么已经结转到“主营业务成本”，要么保留在“存货”，不管是结转到主营业务成本，还是存货，我们都应当调减“经营活动产生现金流量购

50、买商品、接受劳务支付的现金”，因为折旧费用并没有产生现金流出。如果是管理部分的固定资产，折旧费用增加了管理费用，我们在调整管理费用项目时，假定全部付现，所以需要冲减“经营活动产生现金流量支付的其他与经营活动有关的现金”项目。、调整应付账款借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：应付账款应付账款的增加，意味着本期有部分采购尚未付款，但是我们在前面假定全部付现，所以应当冲减该项目。、调整应付工资借：经营活动产生现金流量购买商品、接受劳务支付的现金经营活动产生现金流量支付的其他与经营活动有关的现金投资活动产生现金流量购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：应付工资应付工资项目的

51、调整也是一个比较复杂的问题，首先不论应付工资的年初数与年末数是否一致都要进行调整，调整时按照应付工资账户的贷方发生额借记：经营活动产生现金流量购买商品、接受劳务支付的现金，冲减增加存货成本或主营业务成本的工资费用；借记：经营活动产生现金流量支付的其他与经营活动有关的现金，冲减记入管理费用的工资费用。另外，如果工资已经支付，还应：借：应付工资贷：经营活动产生现金流量支付给职工以及为职工支付的现金、调整应付福利费借：经营活动产生现金流量购买商品、接受劳务支付的现金经营活动产生现金流量支付的其他与经营活动有关的现金投资活动产生现金流量购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：应付福利费同样，如果支付，还应：借：应付福利费贷：经营活动产生现金流量支付给职工以及为职工支付的现金、调整应