第六章财务报表

1、第六章 财务报表第一节 财务报表概述一、财务报表的构成财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。小企业财务报表的种类如表6-1所示：表6-1 小企业财务报表种类编 号报表名称编报期会小企01表资产负债表月报、年报会小企02表利润表月报、年报会小企03表现金流量表月报、年报与企业会计准则的区别：由于考虑到小企业规模较小，股东权益比较简单，因而小企业会计准则只强制要求小企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表及附注，而没有强制要求对外提供所有者权益变动表。企业会计准则则要

2、求财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中，在财务报表方面，强制要求企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。二、财务报表编制的基本要求小企业应按照小企业会计准则的有关规定，对外提供真实、完整的财务报表。小企业不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变小企业会计准则规定的财务报表有关数据的会计口径。具体要求如下：（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（二）重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财

3、务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。（三）列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相

4、关的会计信息。（四）财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。（五）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。我国的会计报表中，资产负债表的期初数、期末数是一种比较，利润表中的本期金额、上期金额也是一种比较。（六）财务报表表首的列报要求企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （七

5、）报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。第二节 资产负债表资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，资产负债表的主要变化见表6-2：表6-2 小企业会计准则与小企业会计制度关于资产负债表的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向资产和负债的分类资产分为流动资产和非流动资产；负债分为流动负债和非流动负债资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债分为流动负债和长期负债分类标准更

6、加规范二、资产负债表的编制要求资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1货币资金； 2应收及预付款项； 3存货； 4长期债券投资； 5长期股权投资； 6固定资产； 7生产性生物资产； 8无形资产； 9长期待摊费用。 （二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1短期借款； 2应付及预收款项； 3应付职工薪酬； 4应交税费； 5应付利息； 6长期借

7、款； 7长期应付款。 （三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1实收资本； 2资本公积； 3盈余公积； 4未分配利润。 三、资产负债表的编制方法小企业的资产负债表是由会计人员根据资产负债表要素有关总账账户和明细账账户的期末余额直接、计算和分析填列。我国小企业的资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右两方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。资产负债表提供“年初余额”和“期末余额”的比较资料。编制资产负债表时，要填报“年初余

8、额”、“期末余额”两栏数据。（一）“年初余额”的编制方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 （二）“期末余额”的编制方法资产负债表各项目的期末余额，一般来源于资产、负债和所有者权益类科目的期末余额，具体情况如表6-3所示：表6-3 资产负债表项目期末余额填列方法资产负债表项目期末余额填列方法适用的资产负债表项目具体项目填列举例根据总账科目余额直接填列短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬

9、、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额填列 根据总账科目余额计算填列货币资金等“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列根据明细科目余额计算填列应付账款、预付账款、预收账款、未分配利润等“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款等“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。根据科目余额

10、减去其备抵项目后的净额填列生产性生物资产、无形资产等“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。三、资产负债表的编制实例1有关资料宏达公司是公司制企业，符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准，属于增值税一般纳税人，2013年1月1日起执行小企业会计准则。宏达公司总账科目2013年的期初余额及2013年的科目汇总表，如表6-4、表6-5所示。已知该公司适用的增值税税率为17%，不考虑企业所得税的计提。表6-4 总账科目期初余额2013年1月1日 单位：元总账科目借方余额贷方金额库存现金1 500.00银行存款6 750 000.00应收账款

11、63 000.00其他应收款17 000.00原材料1 512 690.00生产成本218 900.00库存商品1 713 600.00固定资产6 800 000.00累计折旧400 000.00应付账款52000.00预收账款3 500.00应付职工薪酬484 000.00应交税费305 000.00其他应付款16 708.00应付利息22 600.00长期借款2 550 000.00长期应付款135 000.00实收资本6 000 000.00资本公积1 128 962.00盈余公积1 206 420.00本年利润4 772 500.00合计15 710 270.0015 710 270.

12、00表6-5 科目汇总表2013年1月1日 至 2013年12月31日单位：元科目名称借方金额合计贷方金额合计库存现金2690.00 1500.00 银行存款51000.00 791500.00 应收账款2340000.00 51000.00 其他应收款0.00 2000.00 原材料361200.00 0.00 库存商品303400.00 1360000.00 固定资产0.00 0.00 累计折旧34000.00 应付账款422604.00 预收账款0.00 0.00 应付职工薪酬484000.00 500000.00 应交税费366404.00 367859.60 其他应付款0.00 0.

13、00 应付利息0.00 0.00 长期借款0.00 0.00 长期应付款0.00 0.00 生产成本158000.00 303400.00 制造费用38000.00 38000.00 主营业务收入2000000.00 2000000.00 主营业务成本1360000.00 1360000.00 营业税金及附加27859.60 27859.60 销售费用184000.00 184000.00 管理费用195310.00 195310.00 财务费用0.00 0.00 本年利润1767169.60 2000000.00 实收资本0.00 0.00 资本公积0.00 0.00 盈余公积0.00 0.

14、00 合计9639033.20 9639033.20 2.根据以上资料，编制资产负债表，如表6-6所示：表6-6 资 产 负 债 表 编制单位：宏达公司2013年 12月31日 单位：元资产期末余额年初余额（略）负债和所有者权益期末余额年初余额（略）流动资产：流动负债：货币资金6012190.00 短期借款0.00 应收票据0.00 应付票据0.00 应收账款2352000.00 应付账款474604.00 预付款项0.00 预收款项3500.00 应收股利0.00 应付职工薪酬500000.00 应收利息0.00 应交税费306455.60 其他应收款15000.00 应付利息22600.0

15、0 存货2604390.00 应付利润0.00 其中：原材料1873890.00其他应付款16708.00 在产品73500.00其他流动负债0.00 库存商品657000.00流动负债合计1323867.60 其他流动资产0.00 非流动负债：流动资产合计10983580.00 长期借款2550000.00 非流动资产：长期应付款135000.00 长期债券投资0.00 递延收益长期股权投资0.00 其他非流动负债0.00 长期应收款0.00 非流动负债合计2685000.00 固定资产原价6800000.00负债合计4008867.60 减：累计折旧434000.00固定资产账面价值636

16、6000.00在建工程0.00 工程物资0.00 固定资产清理0.00 生产性生物资产0.00 所有者权益（或股东权益）：无形资产0.00 实收资本(或股本)6000000.00 开发支出0.00 资本公积1128962.00 长期待摊费用0.00 盈余公积1206420.00 其他非流动资产0.00 未分配利润5005330.40 非流动资产合计6366000.00 所有者权益合计13340712.40 资产总计17349580.00 负债及所有者权益合计17349580.00 与企业会计准则相比，在资产负债项目上的区别如表6-7所示：表6-7 资产负债表项目对比资产负债和所有者权益小企业会

17、计准则企业会计准则小企业会计准则企业会计准则流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款短期投资交易性金融资产交易性金融负债应收票据应收票据应付票据应付票据应收账款应收账款应付账款应付账款预付账款预付账款预收账款预收账款应收股利应收股利应付职工薪酬应付职工薪酬应收利息应收利息应交税费应交税费其他应收款其他应收款应付利息应付利息存货存货应付利润应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计长期债券投资可供出售金融资产非流动负

18、债：非流动负债：持有至到期投资长期借款长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产原价预计负债减：累计折旧递延所得税负债固定资产账面价值固定资产递延收益在建工程在建工程其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理负债合计负债合计生产性生物资产生产性生物资产油气资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：无形资产无形资产实收资本（或股本）实收资本（或股本）开发支出开发支出资本公积资本公积商誉减：库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积递延所得税资产未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产所有者权益（或股东权

19、益）合计所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计第三节 利润表利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。 一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，利润表的主要变化见表6-8：表6-8 小企业会计准则与小企业会计制度关于利润表的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向利润构成营业利润、利润总额、净利润主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润少了主营业务利润二、利润表的编制要求利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）营业收入； （2）营业成本； （3）营业税金及附加； （4）销

20、售费用； （5）管理费用； （6）财务费用； （7）所得税费用； （8）净利润。三、利润表的编制方法小企业的利润表是由会计人员根据利润表要素有关账户的发生额计算和分析填列。利润表结构有单步式和多步式两种，我国小企业采取多步式利润表。利润表各项目分为“本年累计金额”和“本月金额”两栏。（1）利润表“本年累计金额”的编制方法本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。本栏各项目金额应根据本期利润表“本月金额”加上期利润表“本年累计金额”栏的数字填列。（2）利润表“本月金额”各项目的内容及其填列方法本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额，应根据本期各损益类科目的发生额

21、分析填列；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。 三、利润表的编制实例根据第二节中的资产负债表编制实例资料，编制宏达公司的利润表，如表6-9所示。 表6-9 利润表编制单位：宏达公司 2013年12月单位：元项目本年累计金额上年金额（略）一、营业收入2000000.00 减：营业成本1360000.00 营业税金及附加27859.60 其中：消费税营业税 城市维护建设税资源税土地增值税城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 教育费附加、矿产资源补偿费、排污费销售费用 184000.00 其中：商品维修费 广告费和业务宣传费 管理费用195310.0

22、0 其中：开办费业务招待费研究费用财务费用 其中：利息费用（收入以“-”号填列）加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列） 232830.40 加：营业外收入 其中：政府补助 减：营业外支出 其中：坏账损失 无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）232830.40 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列） 232830.40 与企业会计准则相比，在利润表项目上的区别如表6-10所示：表6-10 利润表项目对比小企业会计准则企业会计准则一、营业收入一、营业收入减：营业成

23、本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加其中：消费税营业税 城市维护建设税资源税土地增值税城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税 教育费附加、矿产资源补偿费、排污费销售费用 销售费用 其中：商品维修费 广告费和业务宣传费 管理费用管理费用其中：开办费业务招待费研究费用财务费用 财务费用 其中：利息费用（收入以“-”号填列）资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）加：投资收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 加：营业外收入 其中：政府补助 减：营业外支出 减：营业外支出 其中

24、：坏账损失 无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列） 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额第四节 现金流量表现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，现金流量表的主要变化见表6-11：表6-11 小企业会计准则与小企业会

25、计制度关于现金流量表的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向编制要求必须编制可根据具体情况选择是否编制现金流量表成为必须编制的报表二、现金流量表的编制要求现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。小企业经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映的项目如表6-12所示： 表6-12 现金流量表项目应当单独列示反映的项目现金流量表项目定义应当单独列示反映的项目经营活动小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项1.销售产成品、商品、提供劳务收到的现金； 2.购买原材料、商品、接受劳务支付的现金； 3.支付的职

26、工薪酬； 4.支付的税费。 投资活动小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动1.收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金； 2.取得投资收益收到的现金； 3.处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额； 4.短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金； 5.购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。 筹资活动导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。1.取得借款收到的现金； 2.吸收投资者投资收到的现金； 3.偿还借款本金支付的现金； 4.偿还借款利息支付的现金； 5.分配利润支付的现金。三、现金流量表

27、的结构和编制基础（一）现金流量表的结构小企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间的现金净增加额。（二）现金流量表编制基础现金流量表以现金为基础编制，这里的现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。具体包括：（1） 库存现金库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。（2） 银行存款银行存款是指企业在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，其区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支

28、付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。（3） 其他货币资金其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。三、现金流量表的编制方法小企业的现金流量表是由会计人员根据资产负债表和利润表项目按收付实现制原则进行分析填列。现金流量表反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。现金流量表各项目分为“本年累计金额”和“本月金额”两栏。（一）现金流量表表“本年累计金额”的编制方法现金流量表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期

29、末止的累计实际发生额。本栏各项目金额应根据本期现金流量表“本月金额”加上期现金流量表“本年累计金额”栏的数字填列。 （二）现金流量表“本月金额”各项目的内容及填列方法现金流量表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。 与企业会计准则相比，在现金流量表项目上的区别表6-13所示：表6-13 现金流量表项目对比小企业会计准则企业会计准则一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 收到其他

30、与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付的职工薪酬 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的税费 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现

31、金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金 投资支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金 取得借款收到的现金 吸收投资者投资收到的现金 吸收投资收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计

32、 偿还借款本金支付的现金 偿还债务支付的现金 偿还借款利息支付的现金 分配利润支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、现金净增加额 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金余额 加：期初现金及现金等价物余额五、期末现金余额 五、期末现金及现金等价物余额第五节 附注附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 它既是对财务报表的补充说明，也是财务报表不可缺少的内容。

33、很多情况只有通过报表附注，才能对财务报表有全面、准确的理解，一些在报表中以表格形式难以表达的内容，也需要通过报表附注加以反映。一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与小企业会计制度相比，附注的主要变化见表6-14：表6-14 小企业会计准则与小企业会计制度关于附注的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向财务报表附注信息的披露内容1遵循小企业会计准则的声明；2短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明； 3应付职工薪酬、应交税费项目的说明； 4利润分配的说明； 5用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额； 6发生严重亏损的，应当披露

34、持续经营的计划、未来经营的方案； 7对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程；8其他需要说明的事项。1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计估计变更的内容和理由。2.其他重要事项（1）应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等；（2）未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（3）本期购买或处置的长期股权投资的情况；（4）本期内与主要投资者往来事项；（5）其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响

35、的事项等。更多体现出重要性和谨慎性原则二、财务报表附注的形式会计实务中，财务报表附注一般采取的方式如表6-15所示：表6-15 财务报表附注的形式财务报表附注的形式定义特点旁注在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明是最简单的报表注释方法，且与表内已披露的信息为一体附表为了使财务报表简明易懂而对主表重要项目的构成及其增减变动原因与数额所作的的详细、具体的反映附表反映的内容，有些已直接包括在脚注之内，有些则附在报表和脚注之后，作为财务报表的一个单独组成部分底注在财务报表主表后面用一定的文字和数字对那些不便于列入财务报表内的有关信息所作的补充说明一般而言，报表附注指的就是报表的底注三、小企业财务报

36、表附注的规定小企财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容： （一）遵循小企业会计准则的声明小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。如果小企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。如发生的交易或事项因小企业会计准则未作规范而执行了企业会计准则的相关规定，应当在此部分如实披露如下信息：（1）发生交易的情况（2）参照执行企业会计准则的原因（3）所依据的企业会计准则的相关规定（4）该交易的处理结果对企业带来的影响，包括对财务状况和经营成果的影响（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明

37、 由于小企业未对资产计提减值准备，为了更真实地披露企业资产的质量，使银行等金融机构能更客观地评价小企业的偿债能力，要求对短期投资、应收账款、存货、固定资产等项目进行详细披露。小企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要资产的构成或当期增减变动情况，对几项重要资产的市场价格信息、持有时间的长短和新旧程度进行明细说明。 在一定程度上缓解对资产不计提减值准备可能产生的影响。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明小企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露报表重要负债项目的构成或当期增减变动情况。要求进行“明细表”形式的披露，“应付职工薪酬明细表”、“应交税费明细表”这两张

38、明细表构成了资产负债表的附表。（四）利润分配的说明利润分配表综合考虑了公司法、外商投资企业法等相关法律的要求，但是小企业在具体应用时应根据其适用的法律进行编制。利润分配表能反映小企业利润分配的情况和未分配利润结余情况。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额具体披露内容和要求如下：1、用于对外担保的资产名称，指其具体名称，而不是资产性质或类别，以使财务报表外部使用者能够直接认定该资产。用于对外的担保的账面余额，通常是指其科目余额。但，对于固定资产、无形资产和生产性生物资产，还需要披露其累计折旧和累计摊销。2、用资产进行担保的原因（六）发

39、生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。 要求小企业披露这些信息，主要是对债权人、投资人负责，尤其是债权人将据以合理的估计未来的财务风险。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程小企业会计准则与税法的差异大都是口径不一致造成的永久性差异，集中体现在利润表所列示的明细项目当中。同时参照“应付职工薪酬明细表”、“应交税费明细表”等。（八）其他需要在附注中说明的事项兜底条款，也是鼓励性条款。鼓励小企业在上述七项要求外，增加披露信息。第六节 财务报表分析一、财务报表分析的基本方法进行财务报表分析，最主要的方法是比较分析法和因素分析法。 （一）比较分

40、析法比较分析法的理论基础，是客观事物的发展变化是统一性与多样性的辩证结合。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。比较分析法的分类如表6-16所示：表6-16 比较分析法的分类分类标准分类项目定义特点按比较参照标准分类趋势分析法分析期与前期或连续数期项目金额的对比连续数期的财务报表项目的比较， 能够反映出企业的发展动态， 以揭示当期财务状况和营业情况增减变化， 判断引起变动的主要项目是什么， 这种变化的性质是有利还是不利，发现问题并评价企业财务管理水平， 同时也可以预测企业未来的发展趋势同业分析将企业的主要财务指标与同行业的平均指标

41、或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价企业的经营成绩与行业平均指标的对比， 可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比，有利于吸收先进经验， 克服本企业的缺点。 预算差异分析将分析期的预算数额作为比较的标准，实际数与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。 比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因，帮助人们发现问题，挖掘潜力，改进工作。比较法是各种分析方法的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题，计算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资料（比较标准）进行对比，才能得出有意义的结论按比较的指标分类总量指标财务

42、报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收账款、存货等。 由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不同企业的比较。财务比率用倍数或比例表示的分数式财务比率反映各会计要素的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，因此广泛用于历史比较、同业比较和预算比较。 结构百分比百分率表示某一报表项目的内部结构。结构百分比反映该项目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。它们同

43、样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较（二）因素分析法 因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它是指把整体分解为若干个局部的分析方法，包括财务的比率因素分解法和差异因素分解法。 1比率因素分解法 比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务报表分析所特有的方法。 在实际的分析中，分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。不断的比较

44、和分解，构成了财务报表分析的主要过程。 2差异因素分解法 为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异。 二、资产负债表分析（一）资产负债表项目分析资产负债表项目分析如表6-17所示：表6-17 资产负债表项目分析方法资产负债表项目分析时应关注的问题应收账款（1）应收账款的增减幅度结合利润表上收入的增减幅度（2）关注应收账款的对应科目（3）关注明细账先发生在贷方的应收账款其他应收款如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账，注意关注以下问题：（1）关联方占用资金的问题（2）个人股东

45、借款的问题（3）利用其他应收款逃避收入。应收股利和应收利息（1）结合短期投资、长期债券投资项目检查企业有无利息所得，有无正确申报投资收益（2）结合短期投资、长期股权投资项目检查企业有无股利所得，有无正确申报投资收益（3）结合现金流量表中“取得投资收益收到的现金”分析。存货原材料用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果后者小于前者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。库存商品用库存商品帐户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有销售以外的用途，除检查“库存商品”明细账外，还要关注“

46、发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。固定资产、累计折旧、固定资产清理（1）分析固定资产的来源和去向（2）分析固定资产变动对企业盈利能力的影响（3）分析企业是否可能存在多计折旧的问题（4）注意固定资产清理的红字在建工程、无形资产、长期待摊费用（1）关注在建工程是否领用本企业产品和材料（2）结合长期借款，检查企业有无把资本化的借款费用记入了“财务费用”（3）检查工程试运行收入，有无申报所得（4）检查无形资产的摊销和一次转销问题 （5）检查长期待摊费用的摊销是否正确长期股权投资（1）投资收益的检查，检查应收股利账户。（2）股权转让所得的检查，注意投资转让成本的确定。（3）注意检

47、查企业有无非货币性资产抵债的问题应付账款、其他应付款及预收账款（1）分析纳税人应付账款增减变动情况（2）长期挂账的应付账款要注意函证（3）注意了解企业有无债务重组问题（4）其他应付款注意包装物的押金处理（5）注意其他应付款隐瞒收入的问题（6）注意企业向个人和企业借款的问题（7）注意长期挂账的预收账款（二）财务状况分析财务状况分析如表6-18所示： 表6-18 财务状况分析比率财务状况分析比率公式流动比率流动资产/流动负债速动比率（流动资产-存货）÷流动负债资产负债率负债总额÷资产总额 三、利润表分析（1） 利润表项目分析利润表项目分析如表6-19所示：表6-19 利润表项目

48、分析方法利润表项目分析时应关注的问题营业收入（1）分析营业收入的构成（2）结合行业的景气度进行分析（3）营业收入的变动趋势结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金分析。营业成本（1）分析营业成本的构成（2）结合营业收入的变动比例进行分析（3）结合成本项目具体进行分析营业税金及附加计算营业税金及附加与营业收入的比例，通过与同行业比较和趋势比较，发现企业是否可能存在涉税问题。期间费用（1）结合收入的增长规模分析（2）财务费用还要结合资产负债表中“短期借款”、 “长期借款”、“应付债券”等项目进行分析。（3）关注借款费用资本化的处理。（4）关注开

49、办费、业务招待费、研究费用的税务处理是否正确。（5）关注广告费和业务宣传费的税务处理是否正确投资收益（1）结合资产负债中短期投资、长期债券投资、长期股权投资进行分析。（2）结合现金流量表中“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”进行分析（二）盈利能力分析把握结果赚了多少钱？分层观察在哪里赚的？是来自日常活动还是偶然所得？财务指标分析如表6-20所示： 表6-20 盈利能力分析指标盈利能力分析指标公式毛利率主营业务毛利÷主营业务收入销售净利率净利润÷销售收入资产净利率净利润÷ （期初资产总额+期末资产总额）÷2净资产收益率净利润÷平均净

50、资产（三）企业营运能力分析 企业营运能力分析指标如表6-21所示： 表6-21 企业营运能力分析指标 企业营运能力分析指标公式说明营业周期存货周转天数+应收账款周转天数该指标反映多长时间能将存货变成现金，一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长说明周转速度慢总资产周转率销售收入 ÷平均资产总额该指标反映总资产的周转速度。周转速度越快，反映销售能力越强。企业可以通过薄利多销的办法，加速资产的周转，带来利润绝对额的增加。存货周转率存货周转率=销售成本÷平均存货存货周转天数=360÷存货周转率存货周转率是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管

51、理状况的综合性指标。应收账款周转率应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款应收账款周转天数=360÷应收账款周转率一般来说，应收账款周转率越高，平均收现期越短，说明应收账款的回收期越快。但有时该指标不能反映实际情况：如季节性销售，年末销售大量增加或大量减少等。固定资产周转率销售收入÷平均固定资产总额该指标反映固定资产的利用效率。四、现金流量表分析（一）结构分析现金流量的结构百分比分析是指将现金流表中某一项目的数字做基数，再计算出该项目各组成部分占总体的百分比，以分析各项目的具体构成，从而揭示现金流量表中各个相对作用和总体结构关系。分析：结构指标的合理性应与企业所处的阶段相联系 对于初创期的企业来说，流入结构中筹资占绝大部分；流出结构中投资占绝大部分；在发展期经营活动流入增加，筹资活动现金流入已经下降，但还占一定份额，投资活动现金流出大幅度下降，但小额投资仍在继续；在成熟期，占现金流入流出绝大部分的是经营活动现金流量，筹资活动现金流出正在增加，因为大量债务到了还本付息期，分红比例也在提高，而投资支出基本停止，投资活动流入大量增加；在衰退期，经营萎缩，经营活动现金流量大大减少，企业必须调整经营方向